王 斌

(浙江省臺州市氣象局,浙江 臺州 318000)

0 引 言

隨著氣象事業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展,氣象工作被各級政府納入重點工作行列?；鶎託庀蟛块T是國務(wù)院垂直管理的事業(yè)單位,實行分級管理,雙重計劃財務(wù)體制,資金來源渠道多樣,有中央財政撥款、地方財政撥款、上級補助收入、事業(yè)收入等。自2019年新政府會計制度實施開始,氣象部門以權(quán)責發(fā)生制核算單位的各項往來資金,對往來款的核算和管理也提出了新的要求。氣象部門往來款的核算主要包括兩類,一類是應收賬款類的債權(quán)資產(chǎn),另一類是應付賬款類的負債。分別通過“應收賬款”“預付賬款”“其他應收款”“應付賬款”“預收賬款”“其他應付款”等科目進行核算。

由于基層氣象部門財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)相對薄弱,資金往來的監(jiān)督能力不到位,往來款在管理上暴露出種種問題,有的事業(yè)單位的往來款像滾雪球一樣越滾越大,掛賬的時間也越來越長,若不及時進行清理,勢必影響單位資金的有效運轉(zhuǎn)，造成單位會計信息失真，給國有資產(chǎn)流失開了一道門。本文主要論述了事業(yè)單位往來款管理中存在的4個典型問題：長期掛賬不清理，往來款未定期對賬，會計核算不規(guī)范，質(zhì)保金逾期未退還。以G省B市基層某氣象局往來款清理工作的實際為例,提出了加強往來款管理的一些對策,同時結(jié)合實際工作,提出了往來款信息化管理的設(shè)想。

1 往來款管理中存在的主要問題

1.1 長期掛賬不清理

往來款長期掛賬是事業(yè)單位往來款管理中存在的最典型的問題。在該次G省B市基層某氣象局往來款清理中發(fā)現(xiàn),往來款的賬齡大部分都在3 a以上,最長的掛賬時間長達17 a。應收賬款類基本上是由疏于催討形成的,有些已經(jīng)可以確認無法收回的，還一直掛賬未及時清理。例如,2006年發(fā)生的一筆經(jīng)營收入7萬元,發(fā)票當年已開,一直沒有積極跟進催收,直至2018年企業(yè)負責人死亡破產(chǎn),企業(yè)注銷而無法收回。隨著清理工作的深入,發(fā)現(xiàn)有很多債務(wù)方以財務(wù)管理混亂、詳情不清楚、經(jīng)辦人已離職或經(jīng)營不善等等理由為借口賴賬,有的甚至已經(jīng)破產(chǎn)注銷,事業(yè)單位當時有些合同資料也未在會計檔案中詳細記載,無法為司法訴訟提供充足證據(jù),或者事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)辦人離任、退休或死亡等原因,導致這類往來款最終因年代久遠或信息不詳?shù)惹闆r形成壞賬、死賬,給往來款的催討和清理工作增加了重重難度。

1.2 往來款未定期對賬

一是事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門未形成定期的“兩兩對賬”機制,未及時溝通核對。在實際工作中業(yè)務(wù)部門并未建立規(guī)范的臺賬,一旦業(yè)務(wù)經(jīng)辦人或主管崗位調(diào)整,工作交接不清,往來款就形成長期掛賬無人問津。例如G省B市基層某氣象局2015年金額為0.8萬元的服務(wù)收入,財務(wù)當年開票列入應收賬款科目,此次清理時發(fā)現(xiàn),收據(jù)聯(lián)未交給對方，尚留在業(yè)務(wù)部門,導致長期掛賬;二是往來款雙方不對賬,造成往來款掛賬雙方之間的金額不一致,形成債權(quán)和債務(wù)事實不符。例如,2013年金額為0.28萬元的應收賬款,由于債務(wù)方發(fā)票遺失,款項未付也未入賬,2014年債權(quán)事業(yè)單位重復開票并收到了款項,因為雙方不對賬,截至清理日2013年的往來款還掛在該事業(yè)單位的應收賬款科目中,造成雙方金額不一致。

1.3 會計核算不規(guī)范

一是同一筆往來多頭掛賬,導致實際可以沖銷而未沖銷,如G省B市基層某氣象局在清理中發(fā)現(xiàn),應收賬款名為“×××單位”的掛賬0.5萬元與預收賬款名為“李四”的掛賬0.5萬元實際是同一筆經(jīng)濟事項,經(jīng)查實“×××單位”0.5萬元是以“李四”作為匯款人轉(zhuǎn)入的。二是利用往來科目調(diào)節(jié)部門收支,如在年終決算時將歸屬于次年的業(yè)務(wù)收入,通過掛其他應收款科目,提前確認收入,以此達到單位當年收支平衡的現(xiàn)象,而次年該筆業(yè)務(wù)收入未實際到賬,導致長期掛賬不能核銷。三是核算科目使用不規(guī)范,其他應付款科目和應付賬款科目的使用不符合政府會計制度要求,例如未區(qū)分工程款、貨款、押金、質(zhì)保金、存入保證金等會計核算的不同,科目選擇錯誤;同一往來單位的質(zhì)保金有的掛其他應付款,有的又掛在應付賬款;核銷往來款時未選擇已掛賬科目進行沖銷,例如應該沖銷其他應付款時，錯誤選擇其他應收款進行核算;四是未設(shè)置輔助明細核算,導致部分往來款的債務(wù)人、債權(quán)人信息不明確。

1.4 質(zhì)保金逾期未退還

事業(yè)單位項目建設(shè)暫時收取的質(zhì)保金,按照合同規(guī)定質(zhì)保到期后質(zhì)保金應退還,而在實際的工作中,經(jīng)辦部門及經(jīng)辦人未對項目的進度進行跟蹤,到期未及時辦理退還申請手續(xù),財務(wù)部門在核算時未建立往來款的備查賬,質(zhì)保金到期時未進行核對提醒,造成質(zhì)保金長期掛賬,給單位帶來了逾期未付的法律風險。如G省B市基層某氣象局2013年的一筆質(zhì)保金1405.8元至今掛賬未退還。

2 往來款管理存在問題的原因分析

2.1 對往來款管理的重視度不足

基層氣象部門一般在日常的工作中側(cè)重業(yè)務(wù)管理,平時管理層重點關(guān)注單位收入和日常的資金需求情況,忽略了對往來款項的監(jiān)管,認為往來款管理歸計財部門負責,缺乏有效的往來款管理硬性指標,風險意識淡薄;二是單位負責人調(diào)整后,經(jīng)常存在“新官不管舊賬”的思想,對一些歷史遺留的舊賬缺乏重視,沒有充分意識到往來款長期掛賬形成呆賬、壞賬將會給單位造成的不良影響,將會增加單位涉稅的風險,長期積累使得往來款項的清查更加困難,嚴重的甚至會導致國有資產(chǎn)流失。

2.2 單位的內(nèi)部管理制度不健全

基層氣象部門的內(nèi)部控制環(huán)境較差,對單位的財務(wù)制度內(nèi)部控制體系的建設(shè)意識淡薄,更談不上針對往來款的管理制度,平常對往來款監(jiān)督控制僅依靠國家或地方財政出臺的相關(guān)制度,有的單位未結(jié)合實際出臺可行的實施細則,有的雖然制定了往來款管理制度,但是執(zhí)行不到位,內(nèi)部的核對機制未真正落實到位。

2.3 往來款的監(jiān)督整改著力不夠

這幾年氣象部門加大了紀檢監(jiān)督和內(nèi)部審計的力度,雖然對往來款的清理監(jiān)督日趨加強,但是由于往來款涉及面廣、量大,開展紀檢監(jiān)督或內(nèi)審工作時很難深入取證,對往來款的關(guān)注度不高;很多基層氣象部門未認識到問題的嚴重性,對內(nèi)審提出的“往來款未清理”問題的整改落實不到位,沒有真正地推進往來款清理工作,導致往來款越來越難以清理;紀檢和內(nèi)審對后續(xù)的整改監(jiān)督和評估措施也未進一步跟進,也是往來款沒有真正“銷戶”的原因之一。

2.4 對往來款會計核算不夠扎實

一是基層氣象部門由于編制的原因,財務(wù)人員基本是臨時聘用人員,收入不高,穩(wěn)定性差,人員經(jīng)常更換,導致會計基礎(chǔ)工作薄弱,再加上新老會計人員交接時不涉及往來款項的內(nèi)容,幾次變動造成了往來款長期掛賬難以查清。二是有的財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高,往來款的科目核算經(jīng)常使用錯誤,有的財務(wù)人員責任心不強,不主動找業(yè)務(wù)部門對賬,也不積極清理往來款項,導致單位往來款項長掛不清。

3 加強事業(yè)單位往來款管理的建議

3.1 增強往來款管理意識

單位領(lǐng)導層應高度重視,增強往來款管理的財務(wù)風險意識,全力支持往來款管理工作,要認識到往來款管理是不可放松的工作[1]。明確單位往來款管理的責任部門及各崗位的工作職責,壓實責任,把往來款管理工作納入各個部門年終考核指標,建立“誰經(jīng)辦,誰負責催收”的應收賬款管理原則和“誰經(jīng)辦,誰負責申請付款”的應付賬款管理原則。完善事業(yè)單位領(lǐng)導離任、會計人員換崗、經(jīng)辦人員調(diào)離的往來款交接制度,避免“現(xiàn)任不理前任舊賬”的現(xiàn)象,防止歷史往來款長期無人問津而形成呆賬、壞賬甚至死賬。

3.2 健全有效的內(nèi)部控制制度

從制度機制上完善往來款的管理監(jiān)督,將往來款的管理納入內(nèi)部控制制度體系建設(shè)之中,使會計管理工作流程、方法、要求等制度化、規(guī)范化,防止新增不良債權(quán)債務(wù)[2]。一是要建立往來款分類管理制度,財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門應根據(jù)往來款的金額、賬齡、來源、用途以及往來對象的類別和重要程度等標準，做好分門別類的管理;二是要建立完善往來款的詢證對賬制度,單位內(nèi)部各個部門之間應建立往來款的核對制度,提高“業(yè)財”融合的工作機制,財務(wù)人員在登記往來賬款的過程中，要加強與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的溝通,全面準確地登記往來賬款的掛賬信息,同時業(yè)務(wù)部門應該建立獨立檔案,對往來單位的資金營運情況進行審查,做好往來單位的信用評估檔案。每年應定期向往來單位發(fā)送詢證函對賬,雙方確定相等的債權(quán)債務(wù)金額,并將核對結(jié)果形成書面記錄,按時間裝訂歸檔,防止呆賬壞賬死賬的形成;三是建立往來款及時清理制度,財務(wù)部門應堅持“前賬未清、后賬不掛”的往來款清理原則,建立往來款占用情況實時動態(tài)跟蹤措施,對尚在信用期內(nèi)的往來款項要及時提醒催收,對長期掛賬的往來款要分析原因,制定操作性強的清理方案,及時記錄對賬過程,重點把掛賬超過1 a的往來款項列入跟蹤清理范圍。

3.3 加大往來款的監(jiān)管力度

紀檢部門應針對往來款是否按時對賬、清查,是否長期掛賬等情況開展不定期檢查,對于沒有及時結(jié)算的債權(quán)債務(wù),應當進行源頭把控,全程跟蹤監(jiān)督。在檢查時如果發(fā)現(xiàn)了重大往來款管理問題，應當進行公示,給予相關(guān)領(lǐng)導問責處分[3];內(nèi)審部門審計時應加大對責任人任期形成的往來款的關(guān)注力度,將往來款的管理情況列入領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的評價指標;上級管理部門應該將基層單位對紀檢、內(nèi)審、財務(wù)等各部門檢查、審計提出的往來款問題的整改落實情況作為考核會計工作質(zhì)量的依據(jù),對未及時整改的單位給予通報批評。

3.4 提高往來款的會計核算水平

一是要定期組織基層事業(yè)單位分管領(lǐng)導和財務(wù)人員的財經(jīng)法規(guī)及財務(wù)核算業(yè)務(wù)知識的培訓。明確財務(wù)人員在政府會計制度下往來款核算的要點,正確區(qū)分預算會計和財務(wù)會計往來款的核算方法,保證會計科目使用準確。二是要利用事業(yè)單位的財務(wù)信息化系統(tǒng),在明細科目設(shè)置時，要充分利用輔助核算項目,添加正確的往來款輔助明細科目,做好一目了然的往來款備查臺賬,定期分析往來款賬齡,同時認真審核往來款的憑證資料,嚴禁無原始憑證掛往來款,杜絕直接在往來款科目列收支。三是年底結(jié)賬和年初結(jié)轉(zhuǎn)新賬時，要認真仔細核對金額以及掛賬戶數(shù),保證做好前后信息一致,同時將備查賬打印單與會計憑證一起裝訂歸檔。

4 “大數(shù)據(jù)”時代往來款信息化管理的設(shè)想

隨著“大數(shù)據(jù)”時代的來臨,各層級的事業(yè)單位財務(wù)管理普遍實行了自動化、智能化、數(shù)字化管理方式,如何利用“大數(shù)據(jù)”信息時代的信息共享，給往來款的管理帶來便捷和高效，筆者就此結(jié)合所在事業(yè)單位的實際，做了大膽的設(shè)想。事業(yè)單位應在現(xiàn)有的財務(wù)信息化系統(tǒng)中，優(yōu)化開發(fā)往來款項管理系統(tǒng),固化往來款的核算。目前氣象部門計財業(yè)務(wù)系統(tǒng)(即網(wǎng)上報銷系統(tǒng))已實現(xiàn)與氣象部門“氣政通”辦公系統(tǒng)的協(xié)同運作,應該進一步設(shè)置與“氣政通OA”辦公系統(tǒng)的聯(lián)動,例如在辦公系統(tǒng)中設(shè)置單位的合同管理、票據(jù)管理、收款管理及往來款管理等系統(tǒng)并加以關(guān)聯(lián),實現(xiàn)審批環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的閉環(huán)管理。在財務(wù)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)和網(wǎng)上報銷系統(tǒng)中添加往來款信息模塊,建立往來款信息共享通道,應收賬款類只要經(jīng)辦人提交開票申請,會計人員開票成功后,系統(tǒng)就能自動讀取經(jīng)辦人及開票信息反饋至往來款管理系統(tǒng)。同時,在各級審批人、經(jīng)辦人、財務(wù)人員的報銷審批系統(tǒng)中設(shè)置查詢功能,能實時查詢往來款項的進展情況,在經(jīng)辦人和財務(wù)人員“氣政通”辦公系統(tǒng)的“待辦事項”的界面上，設(shè)置到期未結(jié)賬的預警提醒功能,對于超期未結(jié)賬的往來款,系統(tǒng)自動提醒經(jīng)辦人不能辦理新的往來業(yè)務(wù),以此建立單位內(nèi)部的信息溝通橋梁,從源頭上控制往來款因內(nèi)部溝通、對賬不及時造成的長期掛賬。在財務(wù)核算平臺開發(fā)往來款報表,設(shè)置賬齡、金額、資金往來情況、摘要、對方單位信息等要素,以此提高往來款的管理效率和準確性。

5 結(jié) 語

總之,加強往來款的管理,有助于有效地促進基層事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè),有助于促進基層事業(yè)單位領(lǐng)導層的履職盡責,有助于增強基層事業(yè)單位在新政府會計制度環(huán)境下的財務(wù)管理能力,有助于提高基層事業(yè)單位財務(wù)人員的會計基礎(chǔ)工作水平。往來款的規(guī)范管理是全面維護基層事業(yè)單位國有資產(chǎn)保值增值的重要途徑。