羅緋滟

（貴州財經(jīng)大學(xué) 大數(shù)據(jù)應(yīng)用與經(jīng)濟學(xué)院，貴州 貴陽 550025）

一、引言

（一）背景

隨著經(jīng)濟發(fā)展，我國稅收主張已經(jīng)從滿足效率原則再遵循公平原則，轉(zhuǎn)為現(xiàn)在的公平原則優(yōu)先。因此，稅收征收管理體制也在向更加公平與效率的角度前進。目前個人所得稅最新政策中，增加的專項扣除項目與我們的生活息息相關(guān)，都體現(xiàn)了稅負的公平原則。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的發(fā)展使得我們的就業(yè)形式更加豐富，我們的收入來源更加多元化和隱蔽化，在個人所得稅改革的背景之下，雖然隨著金稅三期工程的實施，個人所得稅征收管理相關(guān)問題得到了較好解決，極大地方便了征收機關(guān)和納稅人，但是在稅收征收管理制度的設(shè)計、執(zhí)行和落實方面還存在一些問題沒有解決，這也凸顯了個人所得稅征收管理問題。

到目前為止，個人所得稅征收管理中存在大量稅款流失的現(xiàn)象。如何讓個人所得稅征收管理更加科學(xué)化、合理化、效率化已經(jīng)成為我們研究的迫切需要，也是創(chuàng)造良好稅收營商環(huán)境的需要。同時，個人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的重要手段與工具之一，我們亟須解決個人所得稅征管方面存在的問題，以此來促進社會朝著更加高質(zhì)量和更加穩(wěn)定和諧的方向發(fā)展。

（二）國內(nèi)外文獻綜述

一些西方發(fā)達國家較早發(fā)展了市場經(jīng)濟，因此他們的稅收理論研究以及征收管理制度較為完善。自20世紀(jì)中后期開始，西方發(fā)達國家對個人所得稅征收管理問題的研究取得一系列重大成果，理論體系越發(fā)成熟。

稅收遵從理論主要研究內(nèi)容可歸納為三大稅收遵從模型，即：基于預(yù)期效用理論的稅收遵從模型，例如：Allingham和Sandmo創(chuàng)建的逃稅模型(A-S模型)、Yatzhaki(1987)補充形成的A-S-Y模型；基于稅務(wù)機關(guān)和納稅義務(wù)人相互作用的稅收遵從模型；基于期望論的稅收遵從模型。理論研究并不是一成不變的，隨著逐步推進，納稅遵從理論研究出現(xiàn)了新特點：伴隨著博弈論的發(fā)展，研究者們開始以博弈論為基本理論，將政府機關(guān)和納稅主體視為博弈雙方，從新的角度對稅收遵從理論進行研究。由于稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方的信息不對稱，必然導(dǎo)致偷逃稅款情況的發(fā)生。納稅人作為收入主體，自然掌握著比稅務(wù)機關(guān)更多的稅源信息。因此，為了完善納稅人涉稅信息以及稅務(wù)稽查、獎懲制度進而改善稅收征管狀況，必須加強稅務(wù)機關(guān)與銀行及工商等機構(gòu)的信息共享。

在學(xué)術(shù)界理論研究之外，各國政府也紛紛采取相關(guān)措施，以治理高收入群體個人所得稅流失問題。以美國為例，20世紀(jì)80年代成功實施個人所得稅的稅制改革。在1986年直接取消了多項個人所得稅的抵免稅或扣除額優(yōu)惠。同時，為緩解民眾對稅負加重的不滿，美國設(shè)立個人所得稅指標(biāo)體系。并且定期調(diào)整個稅豁免等級以消除通貨膨脹的影響，使富人難以避開個人所得稅。

在我國國民經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，人民的物質(zhì)生活水平有了顯著的提高，但同時貧富差距也在不斷擴大，收入分配不均已經(jīng)成為當(dāng)前我國經(jīng)濟社會持續(xù)發(fā)展所面臨的重大現(xiàn)實挑戰(zhàn)。其中高收入者個人所得稅流失與對應(yīng)的征管問題更是引起國內(nèi)學(xué)者們的廣泛關(guān)注。劉揚（2014）通過對比中美兩國的個稅征管制度設(shè)計后提出，我國個人所得稅稅負不公以及工薪階層群體成為個人所得稅的納稅主力的原因是之前實施的分類課征模式。錢懷安（2017）測算了不同分類所得的稅負指數(shù)，發(fā)現(xiàn)個人所得稅分類征收在一定程度上反而降低了高收入者的稅收負擔(dān)。黃迎（2018）對比近5年的基尼系數(shù)，發(fā)現(xiàn)此次稅改達成的目標(biāo)并不樂觀，只能有限地縮小貧富差距現(xiàn)狀。從此次改革的結(jié)果來看，增加的專項附加扣除反而讓高收入者可以扣除更多的應(yīng)納稅所得額，普通收入者并不能完全享受到這些優(yōu)惠。

二、個人所得稅征收管理的理論基礎(chǔ)

（一）征管理論

國家憑借法律給予的權(quán)力對納稅人進行征稅。那么個人所得稅的征收管理就是相關(guān)稅務(wù)機關(guān)對納稅人個人收入相關(guān)的事項進行相關(guān)的稅務(wù)方面的管理，此過程就是個人所得稅的征收管理過程。稅收的效率原則和公平原則是我們在征稅過程中需要考慮的兩個重要的因素。這兩種對立的原則無法同時實現(xiàn)，所以無法兩頭兼顧，一般來說國家會根據(jù)各自的國情選擇偏好原則。國家征收個人所得稅的過程就是國家通過強制手段，干預(yù)市場經(jīng)濟運行的過程，這樣可以避免市場經(jīng)濟造成的偏差。所以要通過稅收進行矯正，保證國家財政收入，調(diào)節(jié)貧富收入差距，促進社會收入公平。

（二）征管現(xiàn)狀

在個人所得稅改革之前，個人所得稅一直保持增長的趨勢，主要原因可能是由于經(jīng)濟發(fā)展、人們收入水平的提高以及稅收征管系統(tǒng)的完善如金稅三期工程的落實。收入水平的增加為我們提供了很大一部分征收額，但是我國之前個人所得稅相關(guān)的制度比較落后不太適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要,所以稅收征收管理問題是我們亟須探討的大問題。個人所得稅雖然立法已久，經(jīng)歷多次修正，但是由于立法與國情、稅情有著不小差距，導(dǎo)致個人所得稅在制度層面和操作層面問題突出，影響個人所得稅經(jīng)濟效率提升與社會效應(yīng)發(fā)揮。比如在實際操作中，個人所得稅征收方法除工資所得由單位代扣代繳外，對于個體工商戶個人所得稅的征收在實際操作中是以核定征收為主，征稅較為被動。關(guān)于貫徹和落實個人所得稅法律制度和稅收制度的相關(guān)法律法案已經(jīng)于2018年12月份在全國人大常委會通過，這是我國稅制史和征管史上又一件里程碑式的事件。在這幾年的改革實踐中，取得了巨大的成就。但是在落實和完善過程中有一些機構(gòu)和單位改革并未完全到位，個人所得稅改革還面臨著偌大的機遇和挑戰(zhàn)，這一切需要我們在實踐中去改。

三、個稅征管問題以及產(chǎn)生原因

（一）個稅納稅人問題

目前稅收征管還沒有完全做到應(yīng)收盡收，還存在諸多問題。阻礙個人所得稅征收管理稅務(wù)的高效和高質(zhì)量運行，各種形式收入的來源在目前的狀況下落入應(yīng)稅項目的比例不均勻、不協(xié)調(diào)。目前個人所得稅中，高收入人群的收入來源具有一定的隱蔽性，對于這方面的稅務(wù)收入征收還存在一定的困難。同時，由于各個地方自身條件的不同，對于改革后新個稅法相關(guān)法律制度的落實不盡相同，難免存在一些不到位的問題。

1.九大類所得稅收收入來源占比不均衡。目前，個人所得稅的收入來源分為九大類，每一類均規(guī)定了稅率和征管繳納的方法。但是對于各個部分而言，占比不可能都是均衡和無差異的，個人收入的占比受到地區(qū)差異、年齡段差異、受教育程度差異等諸多因素的影響。一般而言，工資薪金是個人所得稅的主要稅源，所以只需要對這部分收入進行征稅，稅項比較單一。對這九類，我們又可以分為幾個大類：一是工資性質(zhì)的收入占比較高，這也是新個稅法中改革的重點，對納稅人影響很大。二是經(jīng)營性質(zhì)的收入和財產(chǎn)性質(zhì)的收入占比不大，但是不能忽視，因為這兩類收入體現(xiàn)了個人的大部分財富。為了體現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)社會財富分配的這一理論原則，需要在這方面多下功夫，做出文章。

2.稅收來源源泉扣繳監(jiān)控未能落實到位。對于監(jiān)管不到位的問題，在個人所得稅管理辦法中有明確規(guī)定，為了加強征收管理，必須完善制度，完善辦法，突出重點。即利用現(xiàn)代財稅信息系統(tǒng)，建立個人檔案，加強稅收監(jiān)管。目前個人所得稅的納稅申報方式主要分為兩種方式，自行申報和代扣代繳。兩個方面相互配合，匯集形成了個人所得稅稅收收入。但是對于自行申報的高收入人群還是存在監(jiān)管難落實的情況。目前工資薪金占應(yīng)稅收入的比例比較多，相比較而言股息紅利所得這部分收入占稅源的比重比較多，但是稅收的占比卻十分小，在這次個人所得稅變動的政策中也未對此部分進行修改。對于2019年新個人所得稅法與希望達到的目標(biāo)還相差較遠，還可以把這一工作做得更細，落實更到位。個稅改革之后，在個人所得稅App、稅收納稅咨詢熱線12366、無人自助納稅機器等平臺和應(yīng)用的推出和應(yīng)用，給納稅人提供了很大的便利。但是也顯露出一些問題，如納稅人對最新的辦稅窗口還要重新摸索。他們在處理最新系統(tǒng)以及相關(guān)板塊的時候，對實際申報納稅流程不熟悉，延長了辦稅的時間，增加了時間成本，效率也不高。因此，為了有效建立個人納稅信息資源庫，需要稅務(wù)部門同其他部門進行協(xié)調(diào)與資源共享、信息共享，聯(lián)合管理，避免存在搭便車心理。

3.稅收透明度不夠高。一些對稅法不甚了解的納稅人會對個稅征收產(chǎn)生抵觸，甚至采取違法手段規(guī)避自己的納稅義務(wù)。有一些人漠然視之，雖然2019年新個稅改革關(guān)系到很多人的切身利益，但還是有人認為，那僅僅是單位的事情，自己從不關(guān)心。有的人不清楚自己的收入，不能理解政策條款，認為個稅收入不透明，不愿意繳納個稅。

（二）個稅征管機關(guān)問題

1.稅務(wù)機關(guān)相關(guān)人員不能適應(yīng)時代發(fā)展需要。自從實施新個稅法以來，征管模式變成自行申報和相關(guān)扣繳義務(wù)人代扣代繳相結(jié)合的方式，不同于以往單一的代扣代繳方式，這方便了納稅人。但是對稅務(wù)機關(guān)而言這是一個前所未有的挑戰(zhàn)，大量涉稅信息的采集以及年終的匯算清繳問題，對稅務(wù)機關(guān)來說是一個繁重的任務(wù)。再加上之前國稅和地稅的合并，稅務(wù)機人員相對減少，完成任務(wù)有難度。

2.納稅的基礎(chǔ)建設(shè)有待完善。雖然國地稅已經(jīng)合并，但是在納稅一線工作的相關(guān)工作人員配置并沒有到位，特別是年輕一代的基層執(zhí)法人員，素質(zhì)還有待提高。人員較少，一人身兼數(shù)職，不僅影響效率，也影響納稅質(zhì)量。一些征管部門內(nèi)部缺乏競爭意識，怠于工作，與時代脫軌，不能適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展的需要。部門與部門之間的責(zé)權(quán)關(guān)系沒有厘清，稅務(wù)與其他部門缺乏協(xié)調(diào)，銜接不到位，使得基礎(chǔ)建設(shè)工作出現(xiàn)問題，基礎(chǔ)沒有打牢。

四、個稅征管對策建議

（一）集思廣益，探求新的稅收征管方式

目前稅務(wù)機關(guān)要樹立涉稅信息、納稅風(fēng)險、納稅信用以及稅收共治四位一體的征稅管理理念，要有服務(wù)納稅人的觀點。目前的個稅征收管理方式要做到“自行提供資料免稅扣除+自行進行納稅申報+單位代扣代繳+年終匯算清繳+預(yù)繳項目的多退少補+稅務(wù)機關(guān)優(yōu)化辦稅流程+納稅的事后檢查”一體式征管模式。

（二）落實征管基建工作

將更多人力資源匯集到稅收執(zhí)法一線中去，提高執(zhí)法人員的思想水平和業(yè)務(wù)水平，廉政執(zhí)法，降低執(zhí)法過程中的風(fēng)險。在稅務(wù)部門內(nèi)部，需要建立事權(quán)和責(zé)權(quán)匹配、上級和下級相互協(xié)調(diào)、分類分級明確的崗位責(zé)任制?？刂骑L(fēng)險加強業(yè)績考核，提高征稅人員的進取心。對征稅人員進行定時培訓(xùn)，以此提高工作業(yè)務(wù)水平。這樣才能高效并且保質(zhì)保量地完成個人所得稅征收管理工作，讓新個人所得稅法受益范圍更多更廣。

（三）提高涉稅信息化程度

個人所得稅App的使用給征稅機關(guān)和納稅人帶來了很大的便利，但是新東西的出現(xiàn)必定還有一些需要注意的地方，比如如何保證其良好的運營，就是一個新的挑戰(zhàn)，這也是涉及互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)的問題。這些新興事物和新的問題的出現(xiàn)，既是機會也是挑戰(zhàn)，需要加強信息的對接、溝通、規(guī)范化工作，以方便納稅人在這些平臺上進行操作。雖然電子辦稅平臺減少了以往傳統(tǒng)辦稅窗口所帶來的時間成本問題，減少了等待的時間。但是對于稅務(wù)機關(guān)工作人員而言，只是將一成不變的線下工作更多地轉(zhuǎn)移到多形式的線上并夾雜著新的技術(shù)和手段。征稅機關(guān)工作人員只有更加認真負責(zé)才能適應(yīng)新的工作形式，服務(wù)更多的納稅人。

（四）進一步完善個人所得稅的相關(guān)政策體系

建立納稅人信用評級機制，能有效完善稅收治理體系和提升稅收治理能力。建議參考國外相關(guān)經(jīng)驗，完善守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒機制。對于配合良好的納稅人給予政策獎勵，減少納稅人的痛感。

（五）強調(diào)納稅人申報過程的重要性

我們可以借鑒外國優(yōu)秀的例子，比如丹麥，這個國家在個稅征收管理過程中，根據(jù)納稅人在數(shù)據(jù)庫已有的信息進行分析，對納稅人的危險程度進行評估，然后做上標(biāo)記，進行分類，便于管理。對于這樣的納稅人，稅務(wù)機關(guān)在事后檢查的過程中可以作為重點檢查對象，這在一定程度上避免了抽查產(chǎn)生的僥幸心理。利用信息化的優(yōu)勢分類分級管理，可以避免雜亂無章的現(xiàn)象。

（六）強調(diào)納稅人申報過程的重要性

就目前而言需要加大征收個人所得稅的管理力度和檢查力度。主要包括兩個方面，一方面是針對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的征收管理，對于這兩種特殊性質(zhì)的企業(yè)，已經(jīng)明確征收個人所得稅。因此，在確定企業(yè)性質(zhì)時需要與相關(guān)部門進行協(xié)調(diào)，疏通各個環(huán)節(jié)，減少偷稅、漏稅的現(xiàn)象。保證流程的連貫性和完整性。另一方面，基本不進行生產(chǎn)經(jīng)營的企事業(yè)單位、行政單位，雖然所納的個人所得很少，但是也不能因為稅收數(shù)額的太小而疏于管理，需要增加檢查次數(shù)。對于企業(yè)可能出現(xiàn)的偷稅現(xiàn)象，需要納稅人員去查看是否有虛假現(xiàn)象。比如納稅機關(guān)在檢查個人所得稅時主要把精力放在個人固定工資上，對于一些變動靈活的稅收，還需要稅務(wù)機關(guān)投入更多的精力去了解處理。

五、結(jié)論

從中國的國情來說，個人所得稅的征收管理是一個長久發(fā)展、不斷優(yōu)化的過程。適應(yīng)不同時代的需要，會產(chǎn)生與之相匹配的一整套稅收征管政策。因此，需要始終堅持稅收來源于納稅人，也要使納稅人收益的思想觀念，使納稅人樂于配合。對于在征收中產(chǎn)生問題，要從各個角度分析原因，對這些原因逐個解決并進行完善和優(yōu)化，提高信息化程度和稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅事項的業(yè)務(wù)水平等。論文還存在一些問題，因個稅改革時間不長，稅改之后最終的效果不明顯，因此沒有辦法從長期的角度來思考問題，所以論文的研究廣度和深度都受到了一定的限制，留待以后深入探討。