劉芳菲

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué) 大數(shù)據(jù)應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)學(xué)院，貴州 貴陽(yáng) 550025）

一、引言

在人口老齡化日益嚴(yán)重的當(dāng)今，老齡化發(fā)展帶來(lái)的社會(huì)影響已經(jīng)不能忽視和小覷，過(guò)去的計(jì)劃生育二孩政策讓中國(guó)長(zhǎng)期傳統(tǒng)的家庭養(yǎng)老結(jié)構(gòu)模式發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，不少家庭已經(jīng)發(fā)展成為4+1+1的家庭結(jié)構(gòu)，這種家庭組合結(jié)構(gòu)下的家庭養(yǎng)老服務(wù)壓力十分嚴(yán)峻。傳統(tǒng)的老年人的家庭養(yǎng)老服務(wù)需求在現(xiàn)代家庭結(jié)構(gòu)中已經(jīng)很難得到滿(mǎn)足，且老年子女有時(shí)也會(huì)面臨失去工作和家庭養(yǎng)老的雙重負(fù)擔(dān)。為了填補(bǔ)社會(huì)群體養(yǎng)老服務(wù)需求的巨大缺口，不少社會(huì)養(yǎng)老綜合服務(wù)業(yè)近年來(lái)應(yīng)運(yùn)而生，扶持性的社會(huì)化專(zhuān)業(yè)養(yǎng)老服務(wù)模式逐漸開(kāi)始出現(xiàn)并發(fā)展成為行業(yè)主流。在這個(gè)發(fā)展過(guò)程中，離不開(kāi)社會(huì)國(guó)家對(duì)于這些社會(huì)養(yǎng)老綜合服務(wù)業(yè)的政策支持。

面對(duì)巨大的養(yǎng)老壓力和群體老齡化現(xiàn)象帶來(lái)的各種消極影響，養(yǎng)老保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。其稅收扶持優(yōu)惠政策的主要現(xiàn)實(shí)意義在于它可以有效減少參與養(yǎng)老保險(xiǎn)服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，影響參與養(yǎng)老保險(xiǎn)服務(wù)相關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)形式，增加參與養(yǎng)老保險(xiǎn)服務(wù)相關(guān)企業(yè)的納稅意識(shí)，有效促進(jìn)企業(yè)不斷進(jìn)展。如果能夠不斷落實(shí)這些稅收優(yōu)惠政策，不僅可以充分發(fā)揮稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)引導(dǎo)作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)于養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)的再投資，同時(shí)也可以有效幫助減少一些不法服務(wù)企業(yè)的偷稅、逃稅等稅收違法行為，對(duì)于我國(guó)稅收制度的不斷完善有所幫助。在我國(guó)人口老齡化趨勢(shì)日益加劇的今天，我們不僅有必要，也應(yīng)負(fù)有迫切的責(zé)任和義務(wù)來(lái)關(guān)心我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)業(yè)，這就是關(guān)心我們的未來(lái)。養(yǎng)老綜合服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展不僅能滿(mǎn)足當(dāng)前我國(guó)人口老齡化群體晚年的基本養(yǎng)老服務(wù)需求，還能擴(kuò)大內(nèi)需、刺激社會(huì)消費(fèi)、改善居民養(yǎng)老服務(wù)狀況。民生的大環(huán)境，總體上有利于我國(guó)養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。因此，研究制定養(yǎng)老保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策并實(shí)施具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、相關(guān)稅收扶持和存在的問(wèn)題

（一）養(yǎng)老服務(wù)業(yè)

養(yǎng)老服務(wù)業(yè)是為老年人提供長(zhǎng)期護(hù)理服務(wù)的一種社會(huì)服務(wù)類(lèi)型，目的是滿(mǎn)足老年人特殊的社會(huì)生活服務(wù)需求和特殊精神物質(zhì)需求。積極有效地應(yīng)對(duì)我國(guó)人口老齡化，是全面深入建設(shè)小康社會(huì)的一項(xiàng)緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)。養(yǎng)老護(hù)理服務(wù)業(yè)主要為老年人家庭提供物質(zhì)生活護(hù)理和健康護(hù)理養(yǎng)老服務(wù)，滿(mǎn)足老年人特殊的物質(zhì)生活服務(wù)需求和特殊精神物質(zhì)需求。發(fā)展老年養(yǎng)老服務(wù)業(yè)是當(dāng)前解決我國(guó)老年人日常實(shí)際生活困難問(wèn)題、保持老年家庭社會(huì)關(guān)系和睦穩(wěn)定、促進(jìn)老年人群體和諧相處以及加快構(gòu)建特色社會(huì)主義養(yǎng)老和諧社會(huì)的重要工作內(nèi)容。養(yǎng)老保健服務(wù)業(yè)主要是指為公民度過(guò)老年期并提供日常生活養(yǎng)老保健服務(wù)和涉老新產(chǎn)品銷(xiāo)售為主的專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)和民營(yíng)企業(yè)，它是老年人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下生存發(fā)展的一種新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，是老齡服務(wù)產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，也是未來(lái)中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)快速繁榮發(fā)展的新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。中國(guó)現(xiàn)有的養(yǎng)老救助服務(wù)企業(yè)是由我國(guó)傳統(tǒng)的社會(huì)福利養(yǎng)老救助服務(wù)體系逐步發(fā)展而來(lái)的，它兼具社會(huì)公益性福利性和市場(chǎng)性?xún)纱筇攸c(diǎn)。內(nèi)容主要涉及多層次領(lǐng)域，既包括生產(chǎn)型養(yǎng)老行業(yè)，又包括社會(huì)服務(wù)型養(yǎng)老行業(yè)。

養(yǎng)老保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)主要具有以下三個(gè)特點(diǎn):第一，廣泛性。養(yǎng)老保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)幾乎涵蓋了養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的主要服務(wù)領(lǐng)域。第二，綜合性。從目前涵蓋的養(yǎng)老行業(yè)服務(wù)內(nèi)容分類(lèi)來(lái)看，養(yǎng)老綜合服務(wù)業(yè)主要以新型傳統(tǒng)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)和其他生活性養(yǎng)老服務(wù)業(yè)兩類(lèi)構(gòu)成。

第三，混合性。一般來(lái)說(shuō)，以提供增值服務(wù)為基本目的同時(shí)提供政府服務(wù)公共產(chǎn)品的企業(yè)叫公共服務(wù)產(chǎn)業(yè)；以滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)社會(huì)公共服務(wù)需要為基本目的同時(shí)提供政府服務(wù)公共產(chǎn)品的其他政府服務(wù)部門(mén)叫政府服務(wù)公共事業(yè)。目前，中國(guó)專(zhuān)業(yè)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)是一種兼具文化事業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)兩個(gè)主體性質(zhì)的新型混合發(fā)展業(yè)態(tài)。隨著中國(guó)人口老齡化的快速發(fā)展以及各地政府職能的不斷轉(zhuǎn)變，養(yǎng)老健康服務(wù)業(yè)最終將逐步走向健康產(chǎn)業(yè)化、市場(chǎng)化和企業(yè)社會(huì)化協(xié)調(diào)發(fā)展的道路。

（二）稅收扶持

稅收扶持政策又稱(chēng)稅收收入優(yōu)惠政策，是主權(quán)國(guó)家利用稅收政策杠桿對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行政策調(diào)控的一種經(jīng)濟(jì)手段。主權(quán)國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)一定的國(guó)民社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目的，通過(guò)研究制定具有傾斜性的稅收政策措施對(duì)企業(yè)實(shí)行稅收減少、豁免的政策，可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠政策有利于公司引進(jìn)更多先進(jìn)的管理技術(shù)和財(cái)稅管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，便于統(tǒng)籌引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)資源結(jié)構(gòu)合理配置，促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化調(diào)整。由于市場(chǎng)調(diào)節(jié)活動(dòng)具有一定的滯后性，企業(yè)對(duì)推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的反應(yīng)可能表現(xiàn)得比較遲緩。在這種實(shí)際情況下，要通過(guò)積極的引導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)適應(yīng)政府的稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠政策有利于中國(guó)深化養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的結(jié)構(gòu)改革，加速養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的開(kāi)放和市場(chǎng)化進(jìn)程。

（三）現(xiàn)代養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的主要稅收政策及社會(huì)影響

近年來(lái)，我國(guó)現(xiàn)代養(yǎng)老服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，以全民居家養(yǎng)老為主要基礎(chǔ)、社區(qū)服務(wù)為主要依托、機(jī)構(gòu)服務(wù)為主要支撐的現(xiàn)代養(yǎng)老專(zhuān)業(yè)服務(wù)體系初步基本建立。國(guó)家諸多相關(guān)稅收補(bǔ)貼優(yōu)惠政策有效助推社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展，為我國(guó)社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)注入新的發(fā)展動(dòng)力。根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)民營(yíng)養(yǎng)老服務(wù)類(lèi)企業(yè)的專(zhuān)業(yè)養(yǎng)老護(hù)理服務(wù)免征個(gè)人營(yíng)業(yè)稅；對(duì)營(yíng)利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)稅務(wù)減半，不再征收國(guó)家有關(guān)行政部門(mén)事業(yè)性服務(wù)費(fèi)用，水、電、氣、暖不享受非營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)收費(fèi)待遇，按城鎮(zhèn)居民基本生活必需類(lèi)商品價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。其中，老年醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)主要泛指專(zhuān)門(mén)為老年人群提供養(yǎng)老服務(wù)、照料生活起居的一般社會(huì)福利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，包括城市老年社會(huì)福利院、敬老院(包括養(yǎng)老院)、老年公寓(各老年人的護(hù)理院、康復(fù)服務(wù)中心、托老所)等。養(yǎng)老院需要交納的稅種全部免稅。

（四）稅收政策實(shí)施中存在的問(wèn)題

雖然國(guó)家對(duì)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)收稅采取優(yōu)惠，但是還存在一定的問(wèn)題。一是稅收優(yōu)惠力度較小，沒(méi)有讓更多的社會(huì)資金流入養(yǎng)老服務(wù)業(yè)。二是稅收優(yōu)惠政策涵蓋面過(guò)窄，沒(méi)有擴(kuò)大到所有涉老產(chǎn)業(yè)。三是城鄉(xiāng)發(fā)展不平衡，農(nóng)村養(yǎng)老護(hù)理服務(wù)業(yè)的發(fā)展慢于城市。四是養(yǎng)老服務(wù)業(yè)監(jiān)督不完善。五是對(duì)民營(yíng)養(yǎng)老企業(yè)激勵(lì)性不足，民辦養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)融資困難，稅收優(yōu)惠少，降低了民間養(yǎng)老機(jī)構(gòu)投資者參與投資的意愿和積極性。在當(dāng)前的人口老齡化困境下，民辦的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)已經(jīng)發(fā)展成為破解我國(guó)人口老齡化發(fā)展難題的重要經(jīng)濟(jì)支撐力量。公辦的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)有政府托底，融資困難少。而民辦的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)在創(chuàng)辦及發(fā)展經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中缺乏稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)和支持，抑制了民間投資者對(duì)于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)服務(wù)業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資的意愿和積極性。

三、落實(shí)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的措施

（一）提高養(yǎng)老服務(wù)稅收優(yōu)惠條件

首先，精準(zhǔn)定位養(yǎng)老服務(wù)稅收優(yōu)惠享受的主體，建立針對(duì)營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)和相關(guān)服務(wù)從業(yè)機(jī)構(gòu)的福利性稅收、登記管理制度以及養(yǎng)老服務(wù)免稅機(jī)構(gòu)認(rèn)證登記制度。目前對(duì)于養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的間接稅收優(yōu)惠政策主要集中在經(jīng)營(yíng)籌資環(huán)節(jié)，應(yīng)稅范圍擴(kuò)大覆蓋到籌資、投資、經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)。因此，進(jìn)一步增加非營(yíng)利養(yǎng)老服務(wù)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)在間接稅收當(dāng)中的優(yōu)惠，如對(duì)符合條件的非營(yíng)利養(yǎng)老服務(wù)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)養(yǎng)老服務(wù)設(shè)備折舊可以免征消費(fèi)稅。對(duì)非營(yíng)利養(yǎng)老服務(wù)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的間接稅收優(yōu)惠政策可以增加所得稅抵扣項(xiàng)目，如允許養(yǎng)老服務(wù)設(shè)備加速更新折舊，增加稅前抵扣，對(duì)于建設(shè)周期長(zhǎng)的公益性項(xiàng)目可以進(jìn)一步增加所得稅減免優(yōu)惠。

（二）拓寬優(yōu)惠政策覆蓋面

進(jìn)一步完善所得稅的優(yōu)惠政策，增加納稅人的實(shí)際收入。進(jìn)一步探索改革和建立個(gè)人收入與納稅分類(lèi)有機(jī)結(jié)合的居家和個(gè)人所得稅制，將收入、居家和老人供養(yǎng)情況作為所得稅重點(diǎn)影響因素進(jìn)行稅收優(yōu)惠。對(duì)于企業(yè)或者個(gè)人向公益性、非營(yíng)利性的養(yǎng)老服務(wù)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)的，在繳納公益性企業(yè)所得稅或者繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)享受所得稅全額或部分扣除的優(yōu)惠。要研究制定政府采購(gòu)養(yǎng)老服務(wù)、PPP模式涉及的營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)服務(wù)的收費(fèi)在包括增值稅、企業(yè)所得稅等方面的稅務(wù)減免優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)政府和社會(huì)組織、民間資本積極投資營(yíng)利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)，加快營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)和服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展。鼓勵(lì)引導(dǎo)各項(xiàng)資本積極進(jìn)入營(yíng)利性養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，鼓勵(lì)和引導(dǎo)不同所有制經(jīng)濟(jì)以多種方式參與投資，為養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)注入一定的資金。支持和鼓勵(lì)境外以及中國(guó)港澳臺(tái)的投資者以獨(dú)資、合資、合作等多種方式投資舉辦營(yíng)利性的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)。鼓勵(lì)各單位為養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)提供場(chǎng)地，幫助舉辦相關(guān)活動(dòng)。

（三）資源共享，縮小城鄉(xiāng)養(yǎng)老服務(wù)差距

目前，我國(guó)的養(yǎng)老護(hù)理服務(wù)在管理上已經(jīng)涉及民政、財(cái)政等多個(gè)政府部門(mén)，要結(jié)合多方利益考慮，協(xié)調(diào)各方政策和統(tǒng)一養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)性。建設(shè)專(zhuān)門(mén)的養(yǎng)老服務(wù)交流論壇，為相關(guān)企業(yè)或需求方提供交流合作平臺(tái)，以達(dá)到資源共享，提高經(jīng)營(yíng)效率的目的。促進(jìn)交流和合作，使利益最大化，保障各方權(quán)益和訴求，才能更好地發(fā)揮社會(huì)和政府的指導(dǎo)協(xié)調(diào)作用，全方位地扶持養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展。

（四）加強(qiáng)對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的行業(yè)監(jiān)管

政府要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的行業(yè)管理和指導(dǎo)，通過(guò)規(guī)范管理，健全對(duì)養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管制度。鼓勵(lì)營(yíng)利性養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)政府指導(dǎo)下完善組織管理，提升整體水平，改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量，創(chuàng)造美好服務(wù)環(huán)境和氛圍。加大對(duì)地方財(cái)政補(bǔ)貼使用的監(jiān)管力度，促進(jìn)地方政府相關(guān)事業(yè)補(bǔ)貼和社會(huì)資金的合理使用。積極培育、支持和發(fā)展全國(guó)養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)協(xié)會(huì)，發(fā)揮養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)協(xié)會(huì)社會(huì)自律作用。

（五）加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)性，引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才

進(jìn)一步加強(qiáng)養(yǎng)老護(hù)理和服務(wù)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)，培育養(yǎng)老護(hù)理和服務(wù)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍，支持社會(huì)引進(jìn)養(yǎng)老護(hù)理服務(wù)專(zhuān)業(yè)人才，鼓勵(lì)和支持社會(huì)吸引老年護(hù)理專(zhuān)業(yè)的社會(huì)工作者和專(zhuān)業(yè)社工，鼓勵(lì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)的高等院校畢業(yè)生從事養(yǎng)老護(hù)理服務(wù)工作，鼓勵(lì)養(yǎng)老護(hù)理服務(wù)企業(yè)吸納下崗或者失業(yè)養(yǎng)老服務(wù)人員就業(yè)。培訓(xùn)相關(guān)職業(yè)技術(shù)護(hù)理人員，加大教育投資力度，開(kāi)展養(yǎng)老服務(wù)護(hù)理員相關(guān)職業(yè)技能的培訓(xùn)工作，對(duì)養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員實(shí)行護(hù)理師職業(yè)資格的認(rèn)證和護(hù)理人員持證上崗制度，探索和完善建立老年服務(wù)護(hù)理專(zhuān)業(yè)的教育培訓(xùn)機(jī)制。