劉穎 崔蒙 劉華

[摘要]本文在實踐的基礎上，把評價指標分為定性與定量兩方面，建立了電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系，并以J省電網(wǎng)檢修公司所屬運維站為例進行評價，以期引導企業(yè)領導干部更好地履職盡責，達到經(jīng)濟責任審計的目標。

[關鍵詞]經(jīng)濟責任審計? ?審計評價? ?指標體系

一、電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標構建的原則

電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標構建的目標是構建班子量化考核與定性指標，建立領導班子評價模型，為客觀、準確評價領導班子經(jīng)濟責任履行情況提供基礎。

在建立評價體系時應遵循三個原則：一是客觀性原則，評價指標體系的構建應該從電網(wǎng)企業(yè)的客觀情況出發(fā)，覆蓋運維實際，科學合理地選取指標。二是可操作性原則，在評價電網(wǎng)企業(yè)領導經(jīng)濟責任審計時，既要依據(jù)標準合法合規(guī)，又要兼顧實際操作，使有關數(shù)據(jù)可取可查，經(jīng)得起驗證，不能脫離實際導致實踐難度過大，無法獲取有關數(shù)據(jù)。三是重要性原則，也就是成本效益原則，在構建電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價體系時需遵循效益原則，應抓住關鍵要點選擇指標，把評價側重點放在重大業(yè)務和關鍵事項上，特別關注電網(wǎng)企業(yè)重要領導崗位，因此指標選取要充分考慮電網(wǎng)企業(yè)在重點業(yè)務、關鍵環(huán)節(jié)的重大關切點和重要領導崗位。

二、電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價體系構建

（一）評價指標的選取

公司依據(jù)《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》等法律法規(guī)，并結合公司經(jīng)濟責任審計實踐，選取指標時考慮定性與定量、長期與短期相結合，在現(xiàn)有的公司制度下選取5個一級指標，并細分為14二級指標，見表1。

（二）評價指標的相關解釋

1.業(yè)績指標。業(yè)績指標包括考核指標完成率、獲得獎勵覆蓋率、安全生產(chǎn)率3個定量指標，是評價指標體系中重要組成部分?？己酥笜送瓿陕史从沉似髽I(yè)主要考核指標完成情況，獲得獎勵覆蓋率反映了公司的工作亮點和成績，兩個指標結合能夠更好反映企業(yè)業(yè)績。安全生產(chǎn)率則反映公司安全生產(chǎn)方面的要求。三個指標計算公式分別為：

考核指標完成率=運維站實際完成值÷考核目標值

獲得獎勵覆蓋率=獲得獎勵覆蓋率÷總工作項

安全生產(chǎn)率=安全生產(chǎn)天數(shù)÷總工作日

2.“三重一大”事項決策指標。在國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中，“三重一大”事項決策的科學性、合規(guī)性始終是重點、難點。因此，需要對國有企業(yè)領導人員“三重一大”事項決策的決策過程、是否落實有關決策進行評價，包括4項二級指標，其中按要求決策率與決策遵守率為定量指標，決策民主性與重大項目管理情況為定性指標。其中，前兩個定量指標計算公式為：

按要求決策率=按要求決策金額÷總需要決策金額

決策遵守率=決策執(zhí)行金額÷按要求決策金額

決策民主性為定性指標，國有企業(yè)領導應該將“三重一大”事項集體決策，避免濫用權力搞一言堂。應對其決策過程是否合規(guī)、決策是否帶來損失進行分析。

重大項目管理情況為定性指標，指的是“三重一大”事項是否經(jīng)過民主管理與監(jiān)督。

3.內(nèi)部控制指標。該指標包括內(nèi)部控制健全性、內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制缺陷整改完成率三個指標。其中前兩個為定性指標，后一個為定量指標。

內(nèi)部控制健全性反映企業(yè)是否按照法律法規(guī)、公司規(guī)定等要求在所有重大方面建立合理、全覆蓋的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制有效性反映企業(yè)是否按照建立的內(nèi)控制度執(zhí)行內(nèi)部控制，是否有執(zhí)行偏差，以及實施的效果如何。

內(nèi)部控制缺陷整改完成率是指對審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷、企業(yè)領導人是否采取有效措施予以整改，其公式為：

內(nèi)部控制缺陷整改完成率=已整改的內(nèi)部控制缺陷數(shù)÷發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷數(shù)

4.審計指標。審計指標主要反映審計人員在審計過程中查明問題的風險等級，用審計發(fā)現(xiàn)問題風險等級進行衡量，該指標為定性指標。

5.廉潔指標。廉潔指標是我國國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的一大特色，基于受托責任觀反映國有企業(yè)領導人員職責履行情況，主要評價其任職期間是否遵守廉潔規(guī)定、是否存在舞弊行為，主要包括公務費用節(jié)約率、個人費用報銷率、遵守法律法規(guī)情況三個指標。其中，前兩個是定量指標，計算公式為：

公務費用節(jié)約率=任職期間公務費用節(jié)約金額÷任職期間所在單位公務費用總額

個人費用報銷率=任職期間個人費用報銷金額÷任職期間所在單位總報銷額

遵守法律法規(guī)情況屬于定性指標，審計人員主要通過詢問、舉報以及領導人員匯報等形式取得，并依據(jù)規(guī)定進行評價。

三、經(jīng)濟責任審計評價體系在J省電網(wǎng)檢修公司所屬運維站的實踐

（一）企業(yè)基本情況

J省電網(wǎng)檢修公司是為服務于省公司而設立的子公司，主要負責220kp以上的設備查修和線路檢修。主營業(yè)務可分為三大塊：輸電檢修、變電檢修和特高壓交直流運檢。為更好配合省公司的業(yè)務，企業(yè)在J省的各個地級市都設立了分支機構，由每個分支機構負責所處地區(qū)的維修業(yè)務。該運營模式能夠提升企業(yè)整體的運作效率，但同時需要加強對各分支機構的監(jiān)控，以保證企業(yè)運作的穩(wěn)定，為此公司每年選取一定比例的分支機構開展經(jīng)濟責任審計。在審計過程中發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟審計責任的準確界定和作出恰如其分的評價較難把握，需要構建一套結構化、系統(tǒng)性的經(jīng)濟責任評價指標體系。評價運用模糊綜合評價法，具體計算運用邁實AHP層次&模糊評判軟件。

（二）經(jīng)濟責任審計評價體系構建

1.運用邁實AHP層次&模糊評判軟件得出的指標權重見表2。

2.確定各運維站經(jīng)濟責任審計指標評價集。檢修公司在運維站經(jīng)濟責任綜合評價實踐中，為每一個經(jīng)濟責任審計評價指標設定四個等級評語，即P=[P1，P2，P3，P4]= [優(yōu)，良，合格，差]，審計評價組分別對指標價值進行了解評估，單獨對指標層的每個指標進行打分。由于選取指標的模糊性，可以綜合考慮每個人對該指標的打分次數(shù)，得出該指標屬于某個評語的隸屬度，取多數(shù)贊同該指標評語的比重為隸屬度。審計評價組打分統(tǒng)計表得出的單因素指標統(tǒng)計權重見表3。

3.計算隸屬度結果見表4。

模糊綜合得分P：

P=0.3274*90+0.4383*80+0.1751*70+0.0593*60=80.345

整體評分值為80.345，介于優(yōu)與良之間。

四、結論

1.在對檢修公司所屬運維站領導干部進行經(jīng)濟責任審計時，要掌握其任期目標及目標執(zhí)行情況，找出偏差并分析原因，實事求是地作出運維站領導干部經(jīng)濟責任審計評價，根據(jù)各運維站實際情況靈活設置評價指標，以更好地指導運維站領導干部經(jīng)濟責任審計實踐。

2.評價指標應包含定性與定量兩方面，根據(jù)檢修公司對所屬運維站的考核要求與運維站實際進行設計選擇，指標的選擇要因時因地，參考企業(yè)實際靈活設計指標，避免一刀切。

3.要準確界定領導人員責任，分清直接責任與領導責任，同時要注意堅持“三個區(qū)分開來”，容糾并舉對領導干部經(jīng)濟責任進行評價，以避免影響所屬運維站領導干部經(jīng)濟責任履行效率和效果。

4.要考慮各指標的客觀性、可量化，以對責任人所承擔的責任進行客觀評價。運用模糊層次分析法建立層次化的評價結構體系，對定性指標加以量化，確定各指標權重，增加決策量化的準確性，最大程度地避免評價偏差，并使得評價結果具有可比性。

（作者單位：國網(wǎng)江蘇省電力有限公司檢修分

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主要參考文獻

[1]劉正午.復合審計評價體系在企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價中的應用[J].審計研究， 2003（1）：48-52

[2]張學惠，韓德靜.國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計評價指標體系構建[J].財會月刊， 2010（29）：66-68