劉運(yùn)國(guó)（博士生導(dǎo)師）

一、引言

余緒纓教授（1922 ～2007，下文簡(jiǎn)稱(chēng)“先生”），江西靖安人，我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家，中國(guó)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)科的開(kāi)拓者和奠基人，廈門(mén)大學(xué)文科資深教授、博士研究生導(dǎo)師，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)顧問(wèn)，國(guó)際權(quán)威期刊《會(huì)計(jì)國(guó)際學(xué)刊》（The International Journal of Accounting，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“IJA”）編輯政策部成員，原民盟中央委員、民盟福建省常委、民盟廈門(mén)市主委、廈門(mén)市政協(xié)副主席。2022 年是先生誕辰100 周年，為了紀(jì)念和緬懷先生、總結(jié)和傳播先生的學(xué)術(shù)思想，使先生的思想能惠及后人，特撰寫(xiě)此文。

先生的學(xué)術(shù)研究興趣廣泛，主要涉及會(huì)計(jì)基本理論、管理會(huì)計(jì)、企業(yè)理財(cái)學(xué)等領(lǐng)域。半個(gè)多世紀(jì)以來(lái)，先生始終站在教學(xué)科研第一線(xiàn)，經(jīng)過(guò)刻苦鉆研逐步形成了獨(dú)樹(shù)一幟的學(xué)術(shù)思想，并取得了一系列學(xué)術(shù)成果。先生編著出版教材、專(zhuān)著、譯著近30 余部，在國(guó)內(nèi)外發(fā)表論文150余篇。

20 世紀(jì)40 年代，先生最早在我國(guó)致力于通貨膨脹會(huì)計(jì)的研究。20世紀(jì)50 ～60年代，先生結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐，深入研究蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)理論與方法，詳細(xì)分析了復(fù)式記賬原理、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)及其分析原理、成本核算原理等基本會(huì)計(jì)理論和方法問(wèn)題。20世紀(jì)90 年代以后，先生主要聚焦于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究。先生對(duì)管理會(huì)計(jì)基本理論、管理會(huì)計(jì)對(duì)象與方法、管理會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性、廣義管理會(huì)計(jì)理論體系、管理會(huì)計(jì)教材知識(shí)體系、管理會(huì)計(jì)的社會(huì)文化觀(guān)、管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)等問(wèn)題進(jìn)行了深入系統(tǒng)的探索和研究，提出了許多在今天仍具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義的學(xué)術(shù)觀(guān)點(diǎn)和真知灼見(jiàn)。

先生從事會(huì)計(jì)教育和研究60 余載，一直勤于思考，筆耕不輟。先生的學(xué)術(shù)思想主要聚焦在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，但又不限于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域；既立足管理會(huì)計(jì)，又超越管理會(huì)計(jì)。為了能比較全面地反映先生的學(xué)術(shù)思想，本文將從學(xué)術(shù)、學(xué)科和學(xué)人三個(gè)視角加以闡述。在學(xué)術(shù)方面，重點(diǎn)聚焦先生的管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)思想，同時(shí)反映先生曾經(jīng)關(guān)注的會(huì)計(jì)基本理論、企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等相關(guān)領(lǐng)域；在學(xué)科方面，主要反映先生關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)，特別是管理會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)方面的思想；在學(xué)人方面，主要闡述先生關(guān)于會(huì)計(jì)教育和人才培養(yǎng)，尤其是管理會(huì)計(jì)方面的育人思想。

二、學(xué)術(shù)

在學(xué)術(shù)上，先生主要聚焦在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，但先生早期的學(xué)術(shù)思想也體現(xiàn)在會(huì)計(jì)基本理論方面，并圍繞管理會(huì)計(jì)，向企業(yè)財(cái)務(wù)管理等相鄰領(lǐng)域拓展。

（一）會(huì)計(jì)基本理論

先生從事會(huì)計(jì)教育和研究工作以來(lái)，就一直關(guān)注會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題的研究，他在這方面的學(xué)術(shù)思想主要體現(xiàn)在通貨膨脹會(huì)計(jì)、復(fù)式記賬法、會(huì)計(jì)學(xué)科屬性與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論等方面。

1. 通貨膨脹會(huì)計(jì)。20 世紀(jì)40 年代，先生剛剛畢業(yè)留校不久，就親眼目睹了國(guó)民黨統(tǒng)治區(qū)的物價(jià)飛漲、急劇通貨膨脹及其給人民生活帶來(lái)的各種災(zāi)難。先生敏銳結(jié)合現(xiàn)實(shí)，借鑒西方會(huì)計(jì)理論，最早在我國(guó)致力于幣值變動(dòng)會(huì)計(jì)的研究。先生發(fā)文全面闡述了在持續(xù)通貨膨脹條件下，如何以“資本維持學(xué)說(shuō)”為理論基礎(chǔ)，變革傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論與方法。文章發(fā)表31 年之后，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開(kāi)始在第3號(hào)公告中要求企業(yè)把以“不變價(jià)格美元”為基礎(chǔ)的、反映價(jià)格變動(dòng)的資料在財(cái)務(wù)報(bào)表之外另行列示。該公告與先生早期文章的觀(guān)點(diǎn)高度契合，不僅在當(dāng)時(shí)產(chǎn)生了廣泛的學(xué)術(shù)影響，即使在現(xiàn)在也依然閃爍著思想的光芒。由此，該文也成為中國(guó)通貨膨脹會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的先導(dǎo)性文獻(xiàn)之一。

2. 復(fù)式記賬法。先生在1975 年8 月完成初稿，在1978 年9 月發(fā)表了《試論“復(fù)式記賬法”的理論基礎(chǔ)——兼論“資金收付記賬法”》[1]一文，對(duì)復(fù)式記賬原理進(jìn)行了深刻闡述。文章以馬克思主義的唯物辯證法為指導(dǎo)，系統(tǒng)論述了復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)。文章指出了復(fù)式記賬從資金運(yùn)動(dòng)的總體出發(fā)，以貨幣信息客觀(guān)地反映每一筆交易中會(huì)計(jì)對(duì)象（資金運(yùn)動(dòng)）的矛盾變化，以幫助我們完整地認(rèn)識(shí)和掌握企業(yè)資金總體矛盾發(fā)展變化的情況。文章還指出，在實(shí)際工作中，要正確地運(yùn)用復(fù)式記賬法，就必須注重復(fù)式記賬法的四個(gè)環(huán)節(jié)（賬戶(hù)設(shè)置、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、平衡關(guān)系），這四個(gè)環(huán)節(jié)之間存在著有機(jī)的內(nèi)在聯(lián)系。雖然當(dāng)時(shí)我國(guó)仍是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，絕大部分企業(yè)都是運(yùn)用增減記賬法或者收付記賬法，但先生在該文中較早地提出和闡明了復(fù)式記賬法是一種既簡(jiǎn)便又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠涃~方法。先生當(dāng)時(shí)的前瞻性觀(guān)點(diǎn)，也為后來(lái)我國(guó)企業(yè)全面采用借貸記賬法打下了理論基礎(chǔ)。

1994 年，為紀(jì)念“現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父”盧卡·帕喬利的劃時(shí)代著作《計(jì)算與記錄的詳論——簿記論》發(fā)表500周年，先生發(fā)表了《帕喬利對(duì)復(fù)式簿記的歷史性貢獻(xiàn)為此后會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)》[2]一文。今天讀來(lái)，仍讓人既增長(zhǎng)知識(shí)，又受益匪淺，即：不忘本來(lái)，吸收外來(lái)，面向未來(lái)。先生指出：“帕喬利建立的科學(xué)的復(fù)式簿記系統(tǒng)，是以賬戶(hù)體系為基本的分類(lèi)模型，它正確運(yùn)用賬戶(hù)設(shè)置、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則和賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，將借與貸、來(lái)源與運(yùn)用、存量（余額）與流量（發(fā)生額）、實(shí)賬戶(hù)與虛賬戶(hù)巧妙地結(jié)合在一起，形成一個(gè)嚴(yán)密的核算體系，雙重性的方法原理（平衡原理）貫穿始終。這是借貸復(fù)式簿記根本不同于原有單式簿記的精髓所在?！蔽恼玛U明，帕喬利復(fù)式簿記系統(tǒng)最大的特點(diǎn)是采用“雙重觀(guān)點(diǎn)”，并在“雙重分類(lèi)模型”的基礎(chǔ)上，構(gòu)建起會(huì)計(jì)的一般框架，該框架基于價(jià)值核算，提供了動(dòng)態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合、分析與綜合相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。復(fù)式簿記系統(tǒng)形成的會(huì)計(jì)一般框架，具有“高度穩(wěn)定性和廣闊包容性”，“它是人類(lèi)文明的精華”，“它為會(huì)計(jì)科學(xué)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)”[2]。

3. 會(huì)計(jì)學(xué)科屬性與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論。先生是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的堅(jiān)定支持者之一，他與廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)科的其他老一輩會(huì)計(jì)學(xué)家（如葛家澍教授等）是以廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)科為代表的“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”學(xué)派的代表性人物。對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科屬性的認(rèn)識(shí)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論觀(guān)點(diǎn)的提出是相聯(lián)系的。

先生在上述問(wèn)題上的主要學(xué)術(shù)觀(guān)點(diǎn)體現(xiàn)在：第一，會(huì)計(jì)是一門(mén)方法論的中性科學(xué)，不同社會(huì)制度的會(huì)計(jì)有相通之處，會(huì)計(jì)沒(méi)有階級(jí)性。第二，會(huì)計(jì)是一種特定的“商業(yè)語(yǔ)言”，會(huì)計(jì)是一種特定的方法，不同階級(jí)都可以用它為自己服務(wù)，不能把語(yǔ)言和方法本身與該種語(yǔ)言和方法的運(yùn)用混為一談。第三，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)部門(mén)是企業(yè)的服務(wù)部門(mén)，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)屬于參謀或顧問(wèn)人員，會(huì)計(jì)學(xué)是研究如何對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行匯集、加工、整理、分析、比較和反饋的學(xué)科，是適應(yīng)現(xiàn)代管理需要的科學(xué)。

先生的這些學(xué)術(shù)思想，展現(xiàn)了其堅(jiān)持真理的非凡勇氣和超常膽識(shí)，極具前瞻性。我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展歷程已經(jīng)充分證明了先生上述觀(guān)點(diǎn)的正確性。

（二）管理會(huì)計(jì)

先生在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)思想主要體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)基本理論、廣義管理會(huì)計(jì)理論體系、管理會(huì)計(jì)教材體系、管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展（戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)社會(huì)文化觀(guān)、作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理、知識(shí)經(jīng)濟(jì)與行為科學(xué)對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的影響、體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的影響）等方面。

1. 管理會(huì)計(jì)基本理論。先生在管理會(huì)計(jì)基本理論方面的學(xué)術(shù)思想主要體現(xiàn)在關(guān)于管理會(huì)計(jì)的對(duì)象和方法、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容框架與學(xué)科屬性、管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科之間的關(guān)系、中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)等方面。

（1）管理會(huì)計(jì)的對(duì)象和方法。關(guān)于管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，先生認(rèn)為，首先，“現(xiàn)金流動(dòng)”是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象。這是因?yàn)?，現(xiàn)金流入和流出在數(shù)量上的差別會(huì)影響企業(yè)盈利水平，在時(shí)間上的差別則會(huì)影響企業(yè)資金占用水平。其次，現(xiàn)金流動(dòng)是管理會(huì)計(jì)特有的對(duì)象，而不是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同的對(duì)象。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本計(jì)算是完全成本計(jì)算，不是變動(dòng)成本計(jì)算。完全成本計(jì)算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的現(xiàn)金流動(dòng)是脫節(jié)的，只有以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)的計(jì)算才與現(xiàn)金流動(dòng)趨于一致。

關(guān)于管理會(huì)計(jì)的方法，先生認(rèn)為，差量分析方法是貫穿現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)始終的方法。雖然，在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中，具體的表現(xiàn)方法有成本性態(tài)分析方法、本—量—利分析方法、邊際分析方法、成本效益分析方法、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量分析方法等。但縱觀(guān)這些方法，差量分析方法是貫穿始終的、最為基本的方法。先生進(jìn)一步指出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法與管理會(huì)計(jì)的方法的區(qū)別，認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法是描述性的，沒(méi)有超出“常數(shù)的數(shù)學(xué)—初等數(shù)學(xué)”的范疇；而現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的方法是分析性的，需要從動(dòng)態(tài)上來(lái)掌握管理會(huì)計(jì)的對(duì)象——企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成的現(xiàn)金流動(dòng)。在管理會(huì)計(jì)中，不僅涉及常數(shù)，而且涉及變數(shù)。比如在本—量—利分析中，需要研究自變量（業(yè)務(wù)量）的變化對(duì)收入與成本的影響，進(jìn)而幫助確定和掌握盈虧平衡點(diǎn)等。這已經(jīng)運(yùn)用到高等數(shù)學(xué)中導(dǎo)數(shù)和微積分的相關(guān)知識(shí)。這是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)基本方法的一個(gè)重要特點(diǎn)。

（2）管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容框架和學(xué)科屬性。關(guān)于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容框架，先生在20 世紀(jì)80 年代初，就把現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容劃分為執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)與決策性管理會(huì)計(jì)兩個(gè)主要部分，后又分為“計(jì)劃與決策會(huì)計(jì)”與“執(zhí)行會(huì)計(jì)”，并認(rèn)為應(yīng)把決策會(huì)計(jì)放在首位，計(jì)劃會(huì)計(jì)連接決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)。執(zhí)行會(huì)計(jì)是基于泰羅的科學(xué)管理原理，主要是利用會(huì)計(jì)信息“把事情做好”，適用于短缺經(jīng)濟(jì)環(huán)境，主要研究怎樣提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、材料利用率、設(shè)備利用率等問(wèn)題。因?yàn)樵诙倘苯?jīng)濟(jì)環(huán)境下，提高了效率，也就提高了效果。計(jì)劃與決策會(huì)計(jì)是基于西蒙的決策科學(xué)原理，與運(yùn)籌學(xué)發(fā)展相關(guān)，適用于過(guò)剩經(jīng)濟(jì)環(huán)境，主要任務(wù)轉(zhuǎn)向怎樣幫助企業(yè)“把事情做對(duì)”。這些學(xué)術(shù)觀(guān)點(diǎn)體現(xiàn)在先生的有關(guān)專(zhuān)題論文和教材中。

關(guān)于管理會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性，先生認(rèn)為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門(mén)綜合性的交叉學(xué)科，從學(xué)科的分類(lèi)來(lái)看，屬于信息科學(xué)的一個(gè)組成部分，從更高的層次來(lái)看，其是“軟科學(xué)”的一個(gè)組成部分。而管理會(huì)計(jì)作為一種會(huì)計(jì)工作，是作為企業(yè)內(nèi)部決策支持系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，在企業(yè)決策支持系統(tǒng)中起決策參謀作用。

（3）管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科之間的關(guān)系。關(guān)于管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科之間關(guān)系的學(xué)術(shù)觀(guān)點(diǎn)，主要體現(xiàn)在先生發(fā)表的專(zhuān)題論文和出版的管理會(huì)計(jì)教材中。其主要觀(guān)點(diǎn)包括：第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系。先生認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為外部使用者提供財(cái)務(wù)信息，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的社會(huì)職能；管理會(huì)計(jì)主要為內(nèi)部使用者提供管理信息，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的管理職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)，是同源分流的兩個(gè)會(huì)計(jì)分支。企業(yè)內(nèi)部管理者也要運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，但又不僅僅局限于財(cái)務(wù)信息，還要運(yùn)用非財(cái)務(wù)信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以包含在大的管理會(huì)計(jì)框架內(nèi)。這與先生后續(xù)形成的廣義管理會(huì)計(jì)概念框架相吻合。第二，管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系。先生認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為管理的決策功能提供相關(guān)信息，著眼于利潤(rùn)最大化；而成本會(huì)計(jì)側(cè)重于為管理的控制功能提供相關(guān)信息，著眼于成本的最小化。它們之間的聯(lián)系表現(xiàn)為，成本會(huì)計(jì)包括了成本計(jì)算和成本控制，而標(biāo)準(zhǔn)成本控制就是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的起源。成本計(jì)算中的很多內(nèi)容，特別是完全成本計(jì)算本身就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。從這個(gè)意義上講，成本會(huì)計(jì)也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的橋梁。第三，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的區(qū)別。先生很早就指出，管理會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支學(xué)科，是現(xiàn)代管理學(xué)與現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科。而財(cái)務(wù)管理或者財(cái)務(wù)學(xué)，或者說(shuō)公司理財(cái)學(xué)是運(yùn)用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行管理的，是現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)根據(jù)企業(yè)管理職能細(xì)化的分支管理學(xué)科，比如除了財(cái)務(wù)管理，還有生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)管理、營(yíng)銷(xiāo)管理、研發(fā)管理等。雖然管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的有些內(nèi)容存在重復(fù)，但從根本上說(shuō)，這是兩個(gè)不同的獨(dú)立的學(xué)科（會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)）。這個(gè)觀(guān)點(diǎn)，如今已經(jīng)得到公認(rèn)。

（4）中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)。對(duì)于中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)，先生在這方面的學(xué)術(shù)思想主要包括：第一，強(qiáng)調(diào)以提高經(jīng)濟(jì)效益為核心；第二，強(qiáng)調(diào)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，班組核算和廠(chǎng)內(nèi)銀行；第三，強(qiáng)調(diào)以目標(biāo)利潤(rùn)為中心；第四，強(qiáng)調(diào)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合；第五，在考核上強(qiáng)調(diào)價(jià)值與使用價(jià)值的統(tǒng)一、微觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益和宏觀(guān)社會(huì)效益的統(tǒng)一；第六，在技術(shù)手段上強(qiáng)調(diào)建立以電子計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；第七，在理論上，強(qiáng)調(diào)以馬克思主義為指導(dǎo)[3]。

2. 廣義管理會(huì)計(jì)理論體系。1992 年，先生率先富有創(chuàng)造性地提出了廣義管理會(huì)計(jì)理論體系，即微觀(guān)管理會(huì)計(jì)、宏觀(guān)管理會(huì)計(jì)和國(guó)際管理會(huì)計(jì)，其中：微觀(guān)管理會(huì)計(jì)包括微觀(guān)投資決策會(huì)計(jì)和微觀(guān)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)；宏觀(guān)管理會(huì)計(jì)包括宏觀(guān)投資決策會(huì)計(jì)和宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)；國(guó)際管理會(huì)計(jì)包括國(guó)際投資決策會(huì)計(jì)和國(guó)際經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)[4]。

微觀(guān)管理會(huì)計(jì)是從企業(yè)角度看問(wèn)題，即從微觀(guān)上如何為提高企業(yè)資源的配置效率（具體體現(xiàn)在項(xiàng)目的投資效益上）和使用效益（具體體現(xiàn)在項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的經(jīng)營(yíng)效益上）提供有用的信息。宏觀(guān)管理會(huì)計(jì)是從宏觀(guān)上研究如何為提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率和使用效益提供有用的信息。國(guó)際管理會(huì)計(jì)則是研究如何在全球化背景下，在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中（比如從事“一帶一路”業(yè)務(wù)中）最大限度地為提高經(jīng)濟(jì)資源的配置效益和使用效益提供有用的信息，這是管理會(huì)計(jì)理論和方法結(jié)合跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境和條件進(jìn)行具體運(yùn)用而形成的一個(gè)嶄新的領(lǐng)域。廣義管理會(huì)計(jì)理論，突破了以往一直僅從微觀(guān)企業(yè)視角看管理會(huì)計(jì)的固有思路，大大擴(kuò)展了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的新空間，為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在政府與國(guó)家治理、國(guó)際機(jī)構(gòu)治理、跨國(guó)公司治理中發(fā)揮作用提供了新的思路。

3. 管理會(huì)計(jì)教材體系。先生一直特別注重管理會(huì)計(jì)教材建設(shè)，注重科研與教學(xué)的結(jié)合，注重把新的研究成果轉(zhuǎn)化為教學(xué)內(nèi)容。在管理會(huì)計(jì)教材建設(shè)方面，先生堅(jiān)持“以我為主，博采眾長(zhǎng)，融合提煉，自成一家”的原則，既吸收西方教材中的優(yōu)勢(shì)之處，也吸收本土企業(yè)的有用之處。先生編寫(xiě)出版了我國(guó)第一本《管理會(huì)計(jì)》教材（1983）、廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材《管理會(huì)計(jì)》（1996）、重新修訂主編《管理會(huì)計(jì)學(xué)》教材（1999）以及拆分出版《管理會(huì)計(jì)學(xué)》（本科生用，2004）和《管理會(huì)計(jì)學(xué)》（研究生用，2005）。先生獨(dú)立或主編的教材基本屬于專(zhuān)著性教材，充分融入了先生的學(xué)術(shù)思想：

第一，確定了“以管理會(huì)計(jì)的對(duì)象即現(xiàn)金流動(dòng)為經(jīng)，以管理會(huì)計(jì)的職能為緯”的具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)教材結(jié)構(gòu)體系。

第二，以計(jì)劃與決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)作為教材內(nèi)容的主要內(nèi)容框架。

第三，先生獨(dú)立編寫(xiě)的《管理會(huì)計(jì)》教材（1983）深深影響了整整一代自我國(guó)恢復(fù)高考后入學(xué)的管理會(huì)計(jì)學(xué)人。許多人通過(guò)對(duì)該教材的學(xué)習(xí)，掌握了管理會(huì)計(jì)知識(shí)，從而激發(fā)了對(duì)管理會(huì)計(jì)的興趣。該教材也標(biāo)志著先生完成了對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)工作，開(kāi)始進(jìn)入創(chuàng)建具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)學(xué)科新階段。該教材堪稱(chēng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)教材的奠基之作[4]。

第四，先生主編的《管理會(huì)計(jì)》教材（1996）淡化了管理會(huì)計(jì)的數(shù)量分析，取消了專(zhuān)門(mén)的數(shù)學(xué)方法章節(jié)，強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)的行為特征，設(shè)立專(zhuān)章討論管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域（信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的引進(jìn)與應(yīng)用、行為科學(xué)的引進(jìn)與應(yīng)用、代理人理論的引進(jìn)與應(yīng)用、國(guó)際管理會(huì)計(jì)等），且篇幅增加到五篇二十二章。該教材既立足現(xiàn)實(shí)又兼顧未來(lái)，既立足中國(guó)又放眼世界，實(shí)現(xiàn)了繼承與創(chuàng)新、實(shí)踐適用性與理論超前性的統(tǒng)一，堪稱(chēng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)教材的經(jīng)典之作[4]。

第五，先生總是根據(jù)學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)，與時(shí)俱進(jìn)地修訂《管理會(huì)計(jì)》教材。修訂后的1999年版《管理會(huì)計(jì)學(xué)》教材除了系統(tǒng)地論述基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，還著重探討反映了21 世紀(jì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展新趨勢(shì)，充分體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)“對(duì)內(nèi)深化與對(duì)外擴(kuò)展”的特征，堪稱(chēng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)教材的巔峰之作[4]。

第六，考慮到本科生與研究生學(xué)習(xí)的差異，為了方便教學(xué)，先生根據(jù)需要將《管理會(huì)計(jì)學(xué)》教材（1999）拆分為本科生分冊(cè)（2004）和研究生分冊(cè)（2005）。新教材“強(qiáng)調(diào)綜合地運(yùn)用系統(tǒng)觀(guān)、社會(huì)觀(guān)和文化觀(guān)去分析、解決管理和管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的相關(guān)問(wèn)題，從哲學(xué)和歷史的高度探索管理會(huì)計(jì)發(fā)展的人文化傾向，更強(qiáng)調(diào)悟性思維在管理決策中的作用，更適應(yīng)于知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀(guān)要求，堪稱(chēng)新世紀(jì)的開(kāi)山之作”[5]。

4. 管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展與社會(huì)文化觀(guān)。先生晚年更加關(guān)注管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展與社會(huì)文化觀(guān)，主要表現(xiàn)在如下五個(gè)方面：

（1）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。20 世紀(jì)90 年代，先生敏銳地捕捉到管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域——戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，以其深厚的國(guó)學(xué)和古文功底，發(fā)表專(zhuān)文分析了20世紀(jì)80年代以后傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的三個(gè)缺陷（真實(shí)性、相關(guān)性和獨(dú)立性的缺失）及其彌補(bǔ)之道，闡釋了我國(guó)古代經(jīng)典著作《孫子兵法》思想對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的四點(diǎn)啟示：競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)自整體優(yōu)勢(shì)，企業(yè)需要外部的、行業(yè)的整體信息；要高度重視“以智用兵，以謀制敵”；要重視多樣化信息的作用，形成一個(gè)獨(dú)立的、完全不同于以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為主的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的新信息系統(tǒng)；信息很重要，但又不是萬(wàn)能的，關(guān)鍵在于要善于運(yùn)用這些信息，會(huì)“存乎一心，運(yùn)用之妙”[6]。

圍繞戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，先生再次撰文提出“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是基礎(chǔ)性?xún)?nèi)向型管理會(huì)計(jì)的豐富與發(fā)展”，并強(qiáng)調(diào)“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)已經(jīng)不能從傳統(tǒng)的原始意義上的‘會(huì)計(jì)’去理解了，作為一種獨(dú)特的、不同于傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)信息為主體的新的信息系統(tǒng)，標(biāo)志著它將與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分道揚(yáng)鑣，走上獨(dú)立發(fā)展的道路”[7]。

（2）作業(yè)成本會(huì)計(jì)與作業(yè)管理。20 世紀(jì)90 年代，面對(duì)高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展及其廣泛運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域并對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響，先生心潮澎湃、滿(mǎn)腔熱情，積極地申請(qǐng)并獲得了以作業(yè)管理和作業(yè)成本計(jì)算為主題的國(guó)家自然科學(xué)基金課題。圍繞該課題，先生相繼發(fā)表了兩篇論文[8，9]。這兩篇文章的學(xué)術(shù)思想主要體現(xiàn)在：第一，提出以作業(yè)管理為基礎(chǔ)，以作業(yè)成本計(jì)算為中介，以現(xiàn)金流動(dòng)貫穿始終，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融為一體的新會(huì)計(jì)體系的思想。第二，指出企業(yè)是為了滿(mǎn)足最終客戶(hù)需要而設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”的集合，形成一個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈的“新企業(yè)觀(guān)”，并充分論證了“技術(shù)—組織—管理—會(huì)計(jì)”之間的共生互動(dòng)、相輔相成的辯證關(guān)系，進(jìn)而特別研究了“作業(yè)成本法”與“作業(yè)管理”及兩者之間的關(guān)系。第三，提出“企業(yè)管理深入到作業(yè)層面，形成以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理即作業(yè)管理，可視為企業(yè)管理上的一個(gè)重大的革命性變革”，并把這次變革形象地比喻為“正如生物學(xué)深入到分子水平形成分子生物學(xué)在生物科學(xué)領(lǐng)域是一個(gè)重大的革命性變革一樣”[8]。

（3）管理會(huì)計(jì)的社會(huì)文化觀(guān)。先生晚年一直在思考文化尤其是我國(guó)優(yōu)秀傳統(tǒng)文化如何影響管理及我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的問(wèn)題，并發(fā)表了一系列關(guān)于管理會(huì)計(jì)的社會(huì)文化觀(guān)的文章。這些論文至少體現(xiàn)了先生如下幾個(gè)方面的學(xué)術(shù)思想：

第一，柔性管理本質(zhì)上就是一種“以人為中心”的管理，也可稱(chēng)為“人性化的管理”。就思想文化淵源而言，以人為中心的柔性管理思想與我國(guó)古代“民為邦本”的思想一脈相承，也與毛澤東思想中的“為人民服務(wù)”、習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想中的“以人民為中心”思想是一致的。

第二，管理會(huì)計(jì)的研究既要重視技術(shù)層面，更要注重社會(huì)文化層面，并論證了管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用必須以正確的社會(huì)文化觀(guān)為指導(dǎo)。先生明確地指出，在實(shí)務(wù)領(lǐng)域，很多會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題、會(huì)計(jì)控制問(wèn)題，并不是技術(shù)方法方面的問(wèn)題，而是“人”的價(jià)值觀(guān)和道德問(wèn)題。

第三，發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)要做到“以人為本，技術(shù)為用”，而不是“技術(shù)為本，人受奴役”。知識(shí)經(jīng)濟(jì)以人的創(chuàng)造性知識(shí)為最重要的生產(chǎn)要素，創(chuàng)造性知識(shí)是人的創(chuàng)造性思維的結(jié)晶。

第四，管理已從物本管理向人本管理發(fā)展，從硬管理向軟管理發(fā)展。管理的特性從科學(xué)趨于藝術(shù)。未來(lái)的管理會(huì)計(jì)必然向人文化方向發(fā)展。

第五，提出了三個(gè)“重于”和三個(gè)“并重”的新方法論。三個(gè)“重于”是指：衡量重于計(jì)算；認(rèn)知性重于精確性；悟性重于理性。三個(gè)“并重”是指：量化與非量化并重；量化的各種形式并重；貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重[10]。

第六，會(huì)計(jì)是一種“商業(yè)語(yǔ)言”?！吧虡I(yè)語(yǔ)言”不是“自然語(yǔ)言”，而是“人造語(yǔ)言”。從其本性上看，語(yǔ)言既是思維的外殼，又是文化的載體?！叭嗽煺Z(yǔ)言”包括“人文語(yǔ)言”和“科學(xué)語(yǔ)言”?！翱茖W(xué)語(yǔ)言”的基本特征是“精確的定量”，而“人文語(yǔ)言”的基本特征是“思維的定性”[11]。由此，先生指出，管理上的人文化傾向體現(xiàn)了當(dāng)代的歷史潮流，也體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。

第七，人文主義思潮的興起對(duì)未來(lái)管理會(huì)計(jì)發(fā)展具有重大影響。先生指出：自然科學(xué)研究的對(duì)象是“物的世界”，人文科學(xué)研究的對(duì)象是“人文世界”。自然科學(xué)強(qiáng)調(diào)工具理性，人文科學(xué)強(qiáng)調(diào)價(jià)值理性?？茖W(xué)思維是邏輯思維、抽象思維、理性思維，具有推理嚴(yán)謹(jǐn)、定量分析嚴(yán)密等特點(diǎn)；人文思維是形象（直覺(jué)）思維、靈感（頓悟）思維，具有“思辨定性”的特征，人文主義思潮促使管理與管理會(huì)計(jì)趨向人文化[12]。

（4）行為科學(xué)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響。當(dāng)前行為問(wèn)題、知識(shí)經(jīng)濟(jì)（新經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)）和數(shù)字經(jīng)濟(jì)問(wèn)題越來(lái)越重要。先生在20 世紀(jì)90 年代初就敏銳地感知到這些問(wèn)題的重要性，思考、撰寫(xiě)并發(fā)表了多篇論文，其中體現(xiàn)的學(xué)術(shù)思想包括：

第一，行為觀(guān)的管理和管理會(huì)計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)“泰羅制”的管理和管理會(huì)計(jì)，用以“人”為中心取代以“物”為中心、“人本管理”取代“物本管理”、“社會(huì)人”觀(guān)取代單純“經(jīng)濟(jì)人”觀(guān)、“滿(mǎn)意準(zhǔn)則”取代“最優(yōu)準(zhǔn)則”、“分權(quán)”取代“集權(quán)”、“參與性預(yù)算”取代“強(qiáng)制性預(yù)算”、“激勵(lì)引導(dǎo)”的管控方式取代“強(qiáng)制命令”的管控方式等。

第二，知識(shí)經(jīng)濟(jì)相對(duì)于工業(yè)經(jīng)濟(jì)具有如下特點(diǎn)：知識(shí)經(jīng)濟(jì)是知識(shí)依賴(lài)型經(jīng)濟(jì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，而傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)是資源依賴(lài)型經(jīng)濟(jì)；在資產(chǎn)上，智力資產(chǎn)（創(chuàng)造性思維人才）是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的核心資產(chǎn)；在人員上，高智力員工是關(guān)鍵員工；在產(chǎn)品上，體現(xiàn)為高科技產(chǎn)品；在投資上，體現(xiàn)為智力投資；在競(jìng)爭(zhēng)上，體現(xiàn)為智謀、創(chuàng)新（人無(wú)我有、人有我優(yōu)、人優(yōu)我奇）。

第三，知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)具有如下影響：提供的信息由單一化轉(zhuǎn)向多樣化；智力資產(chǎn)和相對(duì)應(yīng)的智力資本的確認(rèn)、計(jì)量及效益評(píng)價(jià)與分配將處于重要地位；投資方案的效益評(píng)價(jià)將從財(cái)務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位效益（包含直接效益、間接效益和無(wú)形效益）。

第四，提出了“人資源”的概念，并把“人資源”分為“體力資源”和“腦力資源”，分別對(duì)應(yīng)“勞動(dòng)力資源”和“知識(shí)資源”?！爸R(shí)資源”可分為“一般知識(shí)資源”和“超常知識(shí)資源”（也稱(chēng)“人才資源”），還可進(jìn)一步細(xì)分為“顯性知識(shí)資源”和“隱性知識(shí)資源”。

第五，指出創(chuàng)造性思維成果包括“發(fā)現(xiàn)、發(fā)明和發(fā)展”，并論述了三者的區(qū)別。

第六，對(duì)于智力資產(chǎn)與智力資本的計(jì)量，要擺脫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式的束縛，從計(jì)量投入轉(zhuǎn)向計(jì)量產(chǎn)出，對(duì)知識(shí)企業(yè)的整體評(píng)估采用“市場(chǎng)評(píng)估法”，對(duì)杰出人才的價(jià)值評(píng)估采用“機(jī)會(huì)成本評(píng)估法”。

（5）體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新。2005 年，先生敏銳地感覺(jué)到“體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)”的深遠(yuǎn)影響，并在84 歲高齡時(shí)發(fā)表了專(zhuān)文[13]。文章體現(xiàn)的學(xué)術(shù)思想主要包括：第一，體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)與體驗(yàn)消費(fèi)相適應(yīng)，體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)對(duì)應(yīng)個(gè)性化和多樣化需求；第二，在體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)情景下，不僅要滿(mǎn)足人的物質(zhì)層面的需求，更要滿(mǎn)足人的精神和文化層面的需求；第三，提出了“準(zhǔn)文化產(chǎn)品”的概念，“準(zhǔn)文化產(chǎn)品”是把人的思想、感情、文化創(chuàng)意融入到物質(zhì)載體中而產(chǎn)生的產(chǎn)品；第四，與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件下管理會(huì)計(jì)的對(duì)象不同，在體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)下，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象可能是靈感、創(chuàng)意，甚至是頓悟等無(wú)形資產(chǎn)；第五，在體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)情景下，企業(yè)的業(yè)績(jī)考評(píng)要更加重視反映用戶(hù)感知和滿(mǎn)意度的指標(biāo)；第六，在體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)下，不僅要遵從顧客導(dǎo)向，還要超顧客導(dǎo)向，不僅要滿(mǎn)足顧客需求，而且要?jiǎng)?chuàng)造顧客需求[13]。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)管理（企業(yè)理財(cái)學(xué)）

從20 世紀(jì)70 年代開(kāi)始，先生就一直關(guān)注和研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，“立足現(xiàn)實(shí)、展望未來(lái)；立足中國(guó)、放眼世界；博采眾長(zhǎng)、為我所用；大力消化、吸收當(dāng)代國(guó)內(nèi)外相關(guān)領(lǐng)域的進(jìn)展和成就”[14]，守正創(chuàng)新。先生先后編寫(xiě)出版了多部關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和企業(yè)理財(cái)?shù)慕滩摹＿@些教材的出版，在當(dāng)時(shí)產(chǎn)生了重大影響，并受到廣大讀者的歡迎，被許多高校、自學(xué)考試和培訓(xùn)選為教材。

先生對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)，與其很早就洞察到會(huì)計(jì)學(xué)科與財(cái)務(wù)學(xué)科的不同密切相關(guān)。先生很早就指出財(cái)務(wù)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)是兩個(gè)不同的學(xué)科，并進(jìn)一步指出：會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，為管理（包括財(cái)務(wù)管理）提供有用信息，會(huì)計(jì)為管理服務(wù)，但不是管理本身；財(cái)務(wù)管理是一種理財(cái)?shù)墓芾砉ぷ鳎ㄟM(jìn)行資金的籌集、平衡、調(diào)度以及經(jīng)營(yíng)成果的分配，處理企業(yè)同有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)往來(lái)等[15]。先生在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的學(xué)術(shù)思想主要體現(xiàn)在：第一，率先在國(guó)內(nèi)厘清了會(huì)計(jì)學(xué)科與財(cái)務(wù)學(xué)科的區(qū)別和聯(lián)系。會(huì)計(jì)是信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)學(xué)是一門(mén)信息科學(xué)。財(cái)務(wù)管理是工商管理的一個(gè)細(xì)分領(lǐng)域，是根據(jù)企業(yè)管理職能劃分出來(lái)的一個(gè)細(xì)分的管理學(xué)科。第二，早在20世紀(jì)60 年代就提出了社會(huì)主義還存在著商品生產(chǎn)，價(jià)值規(guī)律還繼續(xù)發(fā)揮作用的觀(guān)點(diǎn)。1961 年和1963 年先生在《中國(guó)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題》上發(fā)表的兩篇論文全文入選《建國(guó)以來(lái)經(jīng)濟(jì)核算論文選》（上海人民出版社，1980）。第三，積極吸收引進(jìn)西方普遍適用的財(cái)務(wù)管理理論，較早在教材中介紹西方現(xiàn)代財(cái)務(wù)領(lǐng)域的前沿，如四位諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者——馬科維茨、夏普、米勒和莫迪格萊尼提出的投資組合理論、資本資產(chǎn)定價(jià)理論、套利定價(jià)理論和總體價(jià)值論，并圍繞投資、融資、分配（股份公司股利政策）等主題編寫(xiě)教材。在《企業(yè)理財(cái)學(xué)》第二版中又增加了營(yíng)運(yùn)資金管理、企業(yè)擴(kuò)張（并購(gòu)）與重組、幣值變動(dòng)與企業(yè)理財(cái)、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理、國(guó)際企業(yè)財(cái)務(wù)管理、衍生金融工具等與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新發(fā)展內(nèi)容。

（四）國(guó)際學(xué)術(shù)交流①

先生以其良好的英文功底和開(kāi)闊的心胸，積極參與國(guó)際學(xué)術(shù)交流，展現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究成就和我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)人的風(fēng)范，是值得后輩會(huì)計(jì)學(xué)人驕傲和敬仰的榜樣和典范。

從1985 年起，先生先后應(yīng)美國(guó)國(guó)家科學(xué)院“美中學(xué)術(shù)交流委員會(huì)”、明尼蘇達(dá)大學(xué)、伊利諾大學(xué)、紐約州立大學(xué)、會(huì)計(jì)教育與研究國(guó)際學(xué)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、法國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和加拿大國(guó)際開(kāi)發(fā)署等單位的邀請(qǐng)，10余次出訪(fǎng)美、英、法、加、日等國(guó)家，在國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議和國(guó)際知名院校做學(xué)術(shù)報(bào)告并開(kāi)展合作研究等，取得了豐碩成果，加強(qiáng)了中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者與國(guó)際同行的學(xué)術(shù)聯(lián)系，擴(kuò)大了學(xué)術(shù)視野，為世界了解中國(guó)會(huì)計(jì)、中國(guó)會(huì)計(jì)走向世界做出了較大的貢獻(xiàn)。

先生在國(guó)際學(xué)術(shù)交流中，不卑不亢，坦誠(chéng)交流，得到了國(guó)際同行的廣泛認(rèn)可和尊重。美國(guó)明尼蘇達(dá)大學(xué)授予先生研究生院“榮譽(yù)成員證書(shū)”（1985）；美國(guó)伊利諾大學(xué)（簡(jiǎn)稱(chēng)“UIUC”）授予先生“高成就證書(shū)”（1988），還于1989 年起特聘先生擔(dān)任由該校編輯出版的國(guó)際權(quán)威性學(xué)術(shù)刊物IJA 的5名全球著名會(huì)計(jì)學(xué)家組成的編輯政策部成員之一。UIUC 國(guó)際會(huì)計(jì)教育研究中心主任弗農(nóng)·K. 齊默爾曼（Vernon K. Zimmerman）教授與先生結(jié)下深厚友誼。1996年11月齊默爾曼教授去世時(shí)留下遺囑，將其一部分藏書(shū)資料捐贈(zèng)并寄給了先生，留下一段中美知名會(huì)計(jì)學(xué)家深度交往的友誼佳話(huà)。

三、學(xué)科②

1945年，先生以?xún)?yōu)異的成績(jī)畢業(yè)并受聘于母校廈門(mén)大學(xué)任教，從此開(kāi)始了其一生從事會(huì)計(jì)教學(xué)與科研相結(jié)合的漫長(zhǎng)職業(yè)生涯。先生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)的貢獻(xiàn)自然立足并始于廈門(mén)大學(xué)，后來(lái)逐漸輻射到全國(guó)高等院校。

廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系（學(xué)科）是國(guó)家教委批準(zhǔn)的首批博士與碩士授予權(quán)單位，也是我國(guó)最早的會(huì)計(jì)學(xué)國(guó)家級(jí)重點(diǎn)學(xué)科。全國(guó)只有兩個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)的普通高校人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地：一個(gè)是上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的“會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院”；另一個(gè)是廈門(mén)大學(xué)的“廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心”。廈門(mén)大學(xué)還擁有教育部批準(zhǔn)設(shè)立的全國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科唯一的國(guó)家哲學(xué)社會(huì)科學(xué)創(chuàng)新基地“財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)研究院”。目前，全國(guó)也只有廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)科形成了會(huì)計(jì)學(xué)系、會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心、財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)研究院“三位一體”的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)學(xué)科群。廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)科的地位已經(jīng)得到國(guó)內(nèi)外同行的公認(rèn)。一個(gè)強(qiáng)大的會(huì)計(jì)學(xué)科的建立和發(fā)展，是一代一代廈大會(huì)計(jì)人共同努力的結(jié)果，特別是以葛家澍教授、余緒纓教授、常勛教授等為代表的著名會(huì)計(jì)學(xué)家作為廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)軍人物共同努力的結(jié)果。這其中凝結(jié)了先生及其所帶領(lǐng)的廈門(mén)大學(xué)管理會(huì)計(jì)學(xué)科團(tuán)隊(duì)的努力和貢獻(xiàn)。

1956年，先生與葛家澍教授同時(shí)晉升為廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)副教授。1980 年，先生在我國(guó)首次提出“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”的觀(guān)點(diǎn)。該論點(diǎn)后來(lái)發(fā)展成為中國(guó)會(huì)計(jì)理論界有關(guān)會(huì)計(jì)本質(zhì)的主流觀(guān)點(diǎn)之一，也是廈大會(huì)計(jì)學(xué)派的主要觀(guān)點(diǎn)。與此同時(shí)，先生在我國(guó)率先致力于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)這一新興交叉學(xué)科的引進(jìn)和研究。1982年，廈門(mén)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院成立，葛家澍教授擔(dān)任首任院長(zhǎng)，先生擔(dān)任廈門(mén)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院下設(shè)的會(huì)計(jì)與企業(yè)管理系主任。1983年，廈門(mén)大學(xué)批準(zhǔn)成立“會(huì)計(jì)基本理論與方法研究室”和“現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究室”。1984 年，經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)批準(zhǔn)，先生成為我國(guó)第二批博士生導(dǎo)師（同批的還有財(cái)政部科學(xué)研究所的楊紀(jì)琬教授），也是當(dāng)時(shí)全國(guó)唯一的管理會(huì)計(jì)研究方向的博士生導(dǎo)師。1988年，廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)科成為全國(guó)首批會(huì)計(jì)學(xué)兩個(gè)國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科之一。如前所述，先生率先在國(guó)內(nèi)編寫(xiě)出版了《管理會(huì)計(jì)》和《企業(yè)理財(cái)學(xué)》教材，從教材建設(shè)路徑為會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)兩個(gè)學(xué)科建設(shè)做出了重大貢獻(xiàn)。

20 世紀(jì)80 年代，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界還發(fā)生了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)之間關(guān)系的“大討論”。盡管這場(chǎng)“大討論”并未達(dá)成共識(shí)，甚至無(wú)疾而終，但卻催生了一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科和專(zhuān)業(yè)：財(cái)務(wù)管理學(xué)科和財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)。如前所述，先生積極參與這場(chǎng)“大討論”，并且是一名“主將”和“旗手”，奉獻(xiàn)了自己的獨(dú)特觀(guān)點(diǎn)。毋庸置疑，先生的觀(guān)點(diǎn)為財(cái)務(wù)管理成為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科和專(zhuān)業(yè)提供了重要的理論支持。由此，先生對(duì)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理學(xué)科建設(shè)的歷史性貢獻(xiàn)也就由廈門(mén)大學(xué)輻射到全國(guó)高等院校了。

四、學(xué)人

先生歷來(lái)注重教育和人才培養(yǎng)，特別是在晚年，先生專(zhuān)門(mén)撰寫(xiě)了多篇關(guān)于人才培養(yǎng)的文章?？偫▉?lái)看，先生對(duì)教育和會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的學(xué)術(shù)思想主要體現(xiàn)在育人理念和育人實(shí)踐兩個(gè)方面。

（一）育人理念

先生在育人理念上的思想主要體現(xiàn)在如下六個(gè)方面：第一，堅(jiān)持“德才兼?zhèn)?，以德為先”。要正確處理好“做人與做學(xué)問(wèn)”的關(guān)系、“教書(shū)與育人”的關(guān)系。第二，教學(xué)與科研并進(jìn)，出人才與出成果并行。先生一直善于及時(shí)把自己最新的科研成果轉(zhuǎn)化為教材，以科研促進(jìn)教學(xué)。同時(shí)，在教學(xué)過(guò)程中，又不斷產(chǎn)生新的思路和新課題，并指導(dǎo)研究生，反過(guò)來(lái)推進(jìn)科研。第三，鼓勵(lì)討論式的柔性教學(xué)，盡量減少“一言堂”式的剛性教學(xué)[4]。第四，正確認(rèn)識(shí)繼承與發(fā)展的關(guān)系。繼承前人的有用成果，同時(shí)勇于面向未來(lái)，勇于守正創(chuàng)新，認(rèn)真踐行“板凳甘坐十年冷，文章不寫(xiě)一字空”的格言。第五，堅(jiān)守學(xué)術(shù)規(guī)范，守住為人、為學(xué)的倫理底線(xiàn)。第六，發(fā)揚(yáng)學(xué)術(shù)民主，鼓勵(lì)“百花齊放，百家爭(zhēng)鳴”，為學(xué)術(shù)創(chuàng)新創(chuàng)造自由的學(xué)術(shù)氛圍和學(xué)術(shù)環(huán)境。

（二）育人實(shí)踐

先生作為我國(guó)第二批經(jīng)國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)直接批準(zhǔn)的、首位管理會(huì)計(jì)學(xué)研究方向的博士生導(dǎo)師，在高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，特別是管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方面做了很多開(kāi)創(chuàng)性育人實(shí)踐。這主要體現(xiàn)在以下方面：第一，編寫(xiě)、修訂各種教材。這些教材為我國(guó)培養(yǎng)了大量管理會(huì)計(jì)與公司理財(cái)方面的人才。第二，因材施教，因?qū)ο笫┙?。先生先后給本科生、碩士生、博士生、教育部委托的廈大助教師資進(jìn)修班、大連培訓(xùn)中心的高層企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員培訓(xùn)班講授《管理會(huì)計(jì)》。面向不同的教學(xué)對(duì)象，先生都認(rèn)真?zhèn)湔n，因?qū)ο笫┙?，深受大家歡迎，為我國(guó)管理會(huì)計(jì)的教學(xué)、科研和企業(yè)管理培養(yǎng)了大量骨干。第三，身教重于言教。先生特別重視學(xué)生道德品質(zhì)和刻苦、扎實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)學(xué)風(fēng)的培養(yǎng)。在對(duì)己嚴(yán)的基礎(chǔ)上，對(duì)學(xué)生提出了“三嚴(yán)”要求：政治思想上嚴(yán)；學(xué)風(fēng)上嚴(yán)；學(xué)術(shù)上嚴(yán)。第四，對(duì)博士生培養(yǎng)，尤其重視把好“入口關(guān)”和“出口關(guān)”，加強(qiáng)過(guò)程培養(yǎng)，確保培養(yǎng)質(zhì)量?！叭肟陉P(guān)”就是招生關(guān)，“出口關(guān)”就是博士畢業(yè)論文關(guān)。絕不允許濫竽充數(shù)、蒙混過(guò)關(guān)。第五，先生作為全國(guó)最早招生的管理會(huì)計(jì)研究方向博士生導(dǎo)師，已為我國(guó)培養(yǎng)了60余位博士，他們均已成長(zhǎng)為我國(guó)政屆、商界和學(xué)術(shù)界的棟梁之材。第六，先生于1994 年在全國(guó)首次招收并培養(yǎng)了第一位來(lái)自海外（科威特）的博士研究生——王大洋，從而結(jié)束了我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界只有留“洋”攻讀博士學(xué)位，沒(méi)有“洋”學(xué)生來(lái)華攻讀我國(guó)博士學(xué)位的歷史。第七，先生還在國(guó)內(nèi)比較早地培養(yǎng)了一批財(cái)務(wù)管理研究方向的博士。

五、總結(jié)與啟示

先生是一位學(xué)貫中西、卓然有成的大學(xué)問(wèn)家，同時(shí)也是一位振聾發(fā)聵、站在時(shí)代前列的大思想家。先生的學(xué)問(wèn)與思想有其“博”的方面，更有其“專(zhuān)”的方面?！安敝饕w現(xiàn)在先生對(duì)會(huì)計(jì)基本理論、管理會(huì)計(jì)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理均有研究并提出了許多獨(dú)到的見(jiàn)解；“專(zhuān)”體現(xiàn)在先生更多地側(cè)重和專(zhuān)注于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域。

在會(huì)計(jì)基本理論方面，先生首次在國(guó)內(nèi)提出了“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”的觀(guān)點(diǎn)，并較早論證了“會(huì)計(jì)沒(méi)有階級(jí)性”；首先在國(guó)內(nèi)開(kāi)展了通貨膨脹會(huì)計(jì)的研究，提出了“以‘資本維持學(xué)說(shuō)’，變革傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法”的思想，較早論證了“復(fù)式記賬法”和“借貸記賬法”的優(yōu)點(diǎn)。在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，先生論證了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是“現(xiàn)金流動(dòng)”，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的方法是“差量分析方法”，在學(xué)科屬性上，管理會(huì)計(jì)是一門(mén)綜合性的交叉學(xué)科，是信息科學(xué)的一個(gè)組成部分；先生還總結(jié)、提煉出中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)，構(gòu)建了包括微觀(guān)管理會(huì)計(jì)、宏觀(guān)管理會(huì)計(jì)和國(guó)際管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的廣義管理會(huì)計(jì)體系，并編著了影響管理會(huì)計(jì)教材的《管理會(huì)計(jì)》教材體系。該教材體系是以管理會(huì)計(jì)對(duì)象——現(xiàn)金流動(dòng)為經(jīng)，以管理會(huì)計(jì)的職能為緯，包括決策會(huì)計(jì)、計(jì)劃會(huì)計(jì)、執(zhí)行會(huì)計(jì)等主要內(nèi)容，兼顧管理會(huì)計(jì)新發(fā)展領(lǐng)域的教材結(jié)構(gòu)新框架體系，其對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的社會(huì)文化觀(guān)、行為科學(xué)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的影響、作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理、體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)與管理會(huì)計(jì)等新命題做了開(kāi)創(chuàng)性研究，提出了許多創(chuàng)新思想。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理（公司理財(cái)學(xué)）領(lǐng)域，先生率先厘清了會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的區(qū)別與聯(lián)系，吸收西方先進(jìn)理論，結(jié)合我國(guó)本土實(shí)際，較早構(gòu)建了包括投資、融資、分配和特別理財(cái)專(zhuān)題內(nèi)容的《公司理財(cái)學(xué)》教材框架，并編輯出版了具有影響力的《企業(yè)理財(cái)學(xué)》教材。此外，先生還對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的學(xué)科建設(shè)做出了杰出貢獻(xiàn)，形成了一套獨(dú)特的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)高端人才育人理念與實(shí)踐，并展現(xiàn)了在會(huì)計(jì)國(guó)際學(xué)術(shù)交流方面的先驅(qū)風(fēng)采。

重溫先生的學(xué)術(shù)思想，可以得到諸多啟示：第一，堅(jiān)持真理，實(shí)事求是，堅(jiān)守“獨(dú)立之精神，自由之思想”，不做趨炎附勢(shì)的“違心之論”。先生在“階級(jí)斗爭(zhēng)”觀(guān)念尚盛行時(shí)期，就明確提出并論證發(fā)表了“會(huì)計(jì)沒(méi)有階級(jí)性”的觀(guān)點(diǎn)，是非常需要勇氣的。先生真正做到了能“言人之所不能言，言人之所不敢言”。只要是為了興國(guó)利民，就必須義無(wú)反顧，竭盡心力。第二，不忘本來(lái)，吸收外來(lái)，解決現(xiàn)在，面向未來(lái)?！安煌緛?lái)”就是有“自信”，有“理論自信、制度自信、道路自信、文化自信”，有“學(xué)術(shù)自信”和“學(xué)術(shù)自尊”[4]。先生在總結(jié)提煉中國(guó)管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)時(shí)，特別提到我國(guó)已有的班組核算、廠(chǎng)內(nèi)銀行等就是這樣的范例。“吸收外來(lái)”就是要敞開(kāi)心胸，吸收西方的先進(jìn)文明成果，這在先生撰寫(xiě)的《管理會(huì)計(jì)》和《企業(yè)理財(cái)學(xué)》教材及有關(guān)論文中都有大量的體現(xiàn)?！敖鉀Q現(xiàn)在”就是解決現(xiàn)在我們所面臨的現(xiàn)實(shí)“真問(wèn)題”，而不是假問(wèn)題、偽命題。“面向未來(lái)”就是要有前瞻性和開(kāi)拓性。這與現(xiàn)在所提倡的“國(guó)際規(guī)范，本土問(wèn)題”的研究范式不謀而合。先生在研究廣義管理會(huì)計(jì)體系、作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理、知識(shí)經(jīng)濟(jì)和體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)等方面所體現(xiàn)出的思想就是這樣的范例，很值得后輩學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟。第三，既要“博”，更要“專(zhuān)”。既要有廣度，又要有深度。要跳出會(huì)計(jì)看會(huì)計(jì)。先生的學(xué)術(shù)思想既體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，也體現(xiàn)在會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題和企業(yè)財(cái)務(wù)管理（公司理財(cái)學(xué)）領(lǐng)域，這就是既“博”又“專(zhuān)”的明證。第四，“科學(xué)”與“人文”并重。會(huì)計(jì)既是“科學(xué)”，也是“藝術(shù)”。管理會(huì)計(jì)更是如此。做研究，既需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎季S，又需要人文的發(fā)散思維。雖然實(shí)證研究方法很?chē)?yán)謹(jǐn)，但有時(shí)過(guò)于注重統(tǒng)計(jì)技術(shù)方法，而忽視了學(xué)術(shù)研究應(yīng)有的思想性和創(chuàng)新性。怎樣讓學(xué)術(shù)研究既有原創(chuàng)的思想，又科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)？先生的很多文章都論述了科學(xué)與人文的關(guān)系，這給我們提供了諸多啟示。

先生一生著述等身，學(xué)術(shù)思想極其豐富，本文只能拋磚引玉、窺其一角，要真正領(lǐng)悟先生博大精深的學(xué)術(shù)思想和學(xué)術(shù)精神，欣賞先生優(yōu)美的文筆，領(lǐng)略先生挺拔千云般的勁松風(fēng)骨，并享受閱讀的喜悅，還請(qǐng)同仁閱讀先生的原文和原著。

先生已逝，思想猶存，精神永在！

【注釋】

①該部分參考了《余緒纓綜合文集》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003）的相關(guān)資料。

②該部分參考了《余緒纓綜合文集》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003）的相關(guān)資料，以及杜興強(qiáng)著《葛家澍教授學(xué)術(shù)思想研究》（2021）中附錄5“廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系：歷史與現(xiàn)狀”中的有關(guān)資料。