□方 妮

一、審計(jì)法修訂的背景

黨的十八大以后，為維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推動全面深化改革，促進(jìn)以法治國，推進(jìn)廉政建設(shè)，黨中央、國務(wù)院頒布了一系列發(fā)展經(jīng)濟(jì)、改善民生的方針政策。與此同時(shí)，為適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會，不斷完善審計(jì)制度亦是國家治理能力和治理體系現(xiàn)代化其中不可缺少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。2014年，在中共第十八屆中央委員會第四次會議上審議通過的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》率先提出要完善審計(jì)制度，它指出完善審計(jì)制度，要保障依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。之后，2015年12月，中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》再次提出要完善審計(jì)制度，該《意見》分總體要求、主要任務(wù)、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)三個(gè)部分。其加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)方面，推動和完善相關(guān)的法律制度就提出要修訂和完善審計(jì)法及實(shí)施條例。2018年5月，中央審計(jì)委員會成立，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會上強(qiáng)調(diào)，要深化審計(jì)制度改革，解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)理念，及時(shí)揭示和反映經(jīng)濟(jì)社會各領(lǐng)域的新情況、新問題、新趨勢。隨后，全國人大常委會將審計(jì)法的修改列入第十三屆全國人大常委會立法規(guī)劃，正式開啟了新審計(jì)法的修訂階段。修改后的審計(jì)法(以下簡稱“新審計(jì)法”)于2021年10月23日重新頒布，自2022年1月1日起正式實(shí)施。

二、新審計(jì)法增加的主要內(nèi)容

(一)堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)。黨的十八大以來，全面從嚴(yán)治黨成為中國共產(chǎn)黨的基本治國方略，為了落實(shí)全面從嚴(yán)治黨的政治戰(zhàn)略，新修訂的審計(jì)法加入了堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)的法律條文。在原先審計(jì)法第二條的基礎(chǔ)上明確規(guī)定審計(jì)工作接受中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)明確了審計(jì)工作的最終目標(biāo)，是堅(jiān)持集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。

(二)審計(jì)內(nèi)容的延伸。舊審計(jì)法所針對的主要是對財(cái)政或財(cái)務(wù)收支，預(yù)算執(zhí)行情況以及其他財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)，對其資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性及效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。新審計(jì)法在原審計(jì)法第四條基礎(chǔ)上修改為：“審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)對……重點(diǎn)報(bào)告對……的審計(jì)情況。”不只包括了對預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)，還包括了對其績效情況、決算草案進(jìn)行的審計(jì)，不只包括了對國有資產(chǎn)的審計(jì)，還包括了對國有資源的審計(jì)，不只包括了對關(guān)系國家和公共利益的重大工程項(xiàng)目的資金管理使用和建設(shè)運(yùn)營情況的審計(jì)，還包括了對貫徹落實(shí)國家重大經(jīng)濟(jì)社會政策措施情況的審計(jì)，體現(xiàn)了審計(jì)內(nèi)容的延伸。

(三)審計(jì)對象的擴(kuò)大。舊審計(jì)法主要對國有企業(yè)、國有金融機(jī)構(gòu)和國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。新審計(jì)法較舊審計(jì)法而言，它規(guī)定的審計(jì)對象不只包括對國有企業(yè)、國有金融機(jī)構(gòu)和國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，還包括了對除上述機(jī)構(gòu)以外的金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)，還包括了對國務(wù)院各部門、地方各級人民政府及其各部門、企業(yè)事業(yè)組織等進(jìn)行的審計(jì)。

(四)審計(jì)工作職業(yè)倫理的進(jìn)一步建構(gòu)。

1.應(yīng)具備的素質(zhì)。新審計(jì)法第二章審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員中增加了全新的第十二條，它明確提出了審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立一支什么樣的審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)人員必須具備怎樣的職業(yè)素質(zhì)。它必須是一支具備信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通的高素質(zhì)專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)人員必須具備清正廉潔、勇于擔(dān)當(dāng)、并且全心全意為人民服務(wù)的職業(yè)素質(zhì)。

2.禁止性義務(wù)。新審計(jì)法第二章審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員中還規(guī)定了審計(jì)人員的禁止性活動。它明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員禁止參加任何可能影響其依法獨(dú)立履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的活動，還規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員禁止干預(yù)或插手被審計(jì)單位及其相關(guān)單位的正常生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動。

3.保密義務(wù)。隨著信息化的不斷發(fā)展，個(gè)人信息被廣泛地應(yīng)用于各種存儲、交流、應(yīng)用媒介之中，個(gè)人信息的泄露帶來的各種風(fēng)暴使人不寒而栗，而工作信息的泄露亦能使得一個(gè)公司或企業(yè)面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，這就引起了人們對個(gè)人及企業(yè)信息保護(hù)的重視。對此，在結(jié)合信息化這個(gè)當(dāng)今的時(shí)代背景下，新審計(jì)法不止規(guī)定了對國家秘密、商業(yè)秘密，還包括了工作秘密、個(gè)人信息等，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對在執(zhí)行職務(wù)中獲取的上述信息均具有保密的義務(wù)，體現(xiàn)了對商場行為規(guī)則的遵守，對個(gè)人人身安全及人格尊嚴(yán)的重視。

(五)審計(jì)與整改關(guān)系的進(jìn)一步明確。審計(jì)，作為一項(xiàng)監(jiān)督權(quán)，用來促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范運(yùn)行。但是，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)可知，只審不改是常態(tài)，審計(jì)沒有起到其應(yīng)有的作用。新審計(jì)法首次將整改寫入法律，亦是為了將審計(jì)整改落到實(shí)處，使審計(jì)真正起到監(jiān)督的作用，而并非只是流于形式。同時(shí)，為了加強(qiáng)被審計(jì)單位對審計(jì)查出問題的整改落實(shí)情況的監(jiān)督，新審計(jì)法規(guī)定了被審計(jì)單位必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將其整改情況報(bào)送審計(jì)機(jī)構(gòu)，還規(guī)定了被審計(jì)單位所屬的上級管轄部門或各級政府應(yīng)當(dāng)督促被審計(jì)單位整改其查出的問題，對拒不改正或弄虛作假的情況，被審計(jì)單位所屬的上級管轄部門或各級政府還有追究其法律責(zé)任的權(quán)利。條例清晰載明了各級人民政府對審計(jì)查出問題的整改情況的督促之責(zé)，有了各級人民政府的參與，對督促審計(jì)整改，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督提供了保障，使得審計(jì)的監(jiān)督力度不斷加強(qiáng)。新審計(jì)法還規(guī)定了審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)對被審計(jì)單位的整改情況進(jìn)行跟蹤檢查。新審計(jì)法不只是第一次將審計(jì)整改寫進(jìn)審計(jì)制度里，還將其與審計(jì)放在了同等重要的位置，并將其作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考。使得被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)果不得不加以重視，對審計(jì)提出的問題不得不提出整改措施，從側(cè)面反映出審計(jì)的監(jiān)督作用得到了有效的加強(qiáng)，進(jìn)一步提升了審計(jì)人及審計(jì)工作的地位，加強(qiáng)了人們對審計(jì)和整改的重視，使得審計(jì)在以后的工作開展中更加順利。

三、新審計(jì)法對各類群體提出的新要求

(一)審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員。隨著審計(jì)內(nèi)容的延伸，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員必須不斷加強(qiáng)各類學(xué)習(xí)，來應(yīng)對審計(jì)法提出的各類專項(xiàng)審計(jì)。

1.預(yù)算執(zhí)行情況及其績效、決算草案的審計(jì)監(jiān)督。預(yù)算執(zhí)行績效情況、決算草案是在以往審計(jì)基礎(chǔ)上提出的新的審計(jì)內(nèi)容,要求審計(jì)人員在掌握以往財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步學(xué)習(xí)如何進(jìn)行績效評價(jià)及對決算草案的審查。

2.對國家重大工程的資金使用、管理，建設(shè)運(yùn)營的審計(jì)。要求審計(jì)人員在掌握以往財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上重視對財(cái)務(wù)管理知識的擴(kuò)充，不僅要分析資金的效益情況，還要對重大建設(shè)項(xiàng)目的運(yùn)營情況進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析。

3.對國有資源、國有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。舊審計(jì)法只對國有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，新審計(jì)法增加了對國有資源的審計(jì)，使得審計(jì)內(nèi)容不止包括有形的資產(chǎn)，還包括河流、礦山、土地等無形資產(chǎn)，擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面，而如何對這些無形的資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對審計(jì)人員來，這又將是一項(xiàng)新的考驗(yàn)。

4.審計(jì)監(jiān)督在實(shí)施的過程中，需要進(jìn)一步明晰審計(jì)事項(xiàng)，在這次審計(jì)法的修訂中，要求將國家重大經(jīng)濟(jì)政策措施和社會政策措施的實(shí)施情況作為審計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容。根據(jù)有關(guān)部門委托，審計(jì)人員還要隨時(shí)對執(zhí)行國家重大經(jīng)濟(jì)政策的有關(guān)機(jī)關(guān)、單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，監(jiān)督其有無按規(guī)定落實(shí)政策，有無變相、擅自改變政策方針、有無欺上瞞下，要求審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)國家出臺的各項(xiàng)方針政策，將其吃準(zhǔn)、吃透，作為判斷被審計(jì)單位有無按規(guī)定作為的前提依據(jù)。

5.當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)候，新審計(jì)法還規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位或者被審計(jì)單位的附屬單位進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的指導(dǎo)和監(jiān)督。這表現(xiàn)了審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容更加寬泛，體現(xiàn)了全方位、全覆蓋的審計(jì)原則。除此之外，還對審計(jì)人員的從業(yè)資格有了新的要求，加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的學(xué)習(xí)將是接下來所有審計(jì)人員必須面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)，也是所有的審計(jì)機(jī)關(guān)對其所屬的下級審計(jì)機(jī)構(gòu)必須進(jìn)行的一項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

審計(jì)人員除了要加強(qiáng)對上述各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容學(xué)習(xí)之外，還要嚴(yán)格保守各類秘密。包括在審計(jì)過程中獲知的國家秘密、工作秘密、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私和個(gè)人信息。保守在工作中獲悉的各類信息是各行各業(yè)從業(yè)人員必須遵守的職業(yè)道德規(guī)范，審計(jì)人員亦是如此。

(二)被審計(jì)單位。根據(jù)新審計(jì)法的規(guī)定，對于被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)該從主管單位的角度對其加強(qiáng)監(jiān)督和管理。對于高等教學(xué)體系的大學(xué)教學(xué)單位和其他教學(xué)體系中的中小學(xué)教學(xué)單位而言，其各級主管部門在其出臺的文件中都要求，各類教學(xué)單位應(yīng)按照國家和上級主管部門有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步完善其內(nèi)部審計(jì)制度，完善審計(jì)工作的工作流程和工作安排，對于內(nèi)部審計(jì)的重視，也反映了審計(jì)監(jiān)督全面覆蓋的基本原則。對審計(jì)工作中提出的問題，新審計(jì)法也規(guī)定，被審計(jì)單位要限期整改落實(shí)，不能敷衍塞責(zé)，不能置若罔聞。體現(xiàn)了對審計(jì)查出問題的整改不只要落實(shí)，還要在一定時(shí)間范圍內(nèi)落實(shí)，杜絕了以往被審計(jì)單位只查不改、虛與委蛇的現(xiàn)狀。

(三)單位黨組部門。針對單位的黨組部門而言，新審計(jì)法將審計(jì)監(jiān)督的作用進(jìn)一步落到了實(shí)處。在審計(jì)工作中提出的問題，整改的落實(shí)情況，之前并沒有納入到單位考核、干部任免的體系之中。本次審計(jì)法的修改，明確規(guī)定將審計(jì)過程中提出的問題和整改落實(shí)的情況，納入干部獎(jiǎng)勵(lì)、干部懲戒、干部提升、干部年度考核以及單位年度考核的參考體制之中，而且要列為重要參考標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣才更能引起各單位、各級領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)及整改的重視。

(四)社會各界。隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大，涉及的相關(guān)部門也增多，新審計(jì)法以為審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)工作提供便利為原則增加了一些規(guī)定。對于想全方位了解被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息的審計(jì)機(jī)關(guān)而言，增加了新的渠道，即中華人民共和國的政務(wù)信息各項(xiàng)系統(tǒng)和中華人民共和國的數(shù)據(jù)共享平臺，應(yīng)該按照規(guī)定向?qū)嵤徲?jì)工作的審計(jì)機(jī)關(guān)開放信息渠道。想要通過公安機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)、自然資源機(jī)關(guān)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)機(jī)關(guān)、市場監(jiān)督管理機(jī)關(guān)等機(jī)構(gòu)了解被審計(jì)單位信息的，都可以向這些機(jī)關(guān)提出申請，這些有法律權(quán)限的有關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)該配合審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)信息查詢工作的展開，體現(xiàn)了國家對審計(jì)工作的支持。審計(jì)工作本身的合法性、職務(wù)廉潔性問題，在本次審計(jì)法修改中也有所涉及。新審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)人員本身的執(zhí)法行為和職務(wù)廉潔性也應(yīng)該受到監(jiān)督，要通過監(jiān)督的方式，促使審計(jì)人員依法履行審計(jì)職責(zé)。體現(xiàn)了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員不只有審計(jì)監(jiān)督之權(quán)，還有被監(jiān)督的義務(wù)，而履行監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的權(quán)利則必須落到社會各界人士，這是社會人群的又一項(xiàng)權(quán)利。

四、新審計(jì)法實(shí)施后即將面臨的新變化

(一)組織領(lǐng)導(dǎo)方面，各級審計(jì)委員會將持續(xù)成立。從2018年中國共產(chǎn)黨中央委員會印發(fā)的《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》來看，組建中央層面的審計(jì)委員會和地方層面的審計(jì)委員會是符合機(jī)構(gòu)改革方案，應(yīng)該展開的必要工作。3年來，地方各級人民政府有續(xù)成立了審計(jì)委員會，但在高校行業(yè)之中，尚未形成席卷之風(fēng)。但是，隨著新審計(jì)法的重新修訂，隨著黨中央對審計(jì)工作的重視，審計(jì)委員會將會在各高校普遍成立。

(二)制度修訂方面，將掀起一波重新修訂制度之風(fēng)。制度是一切工作的基礎(chǔ)，這也是新審計(jì)法重新修訂的原因，為了將黨中央制定的新審計(jì)法中規(guī)定的各類審計(jì)事項(xiàng)落到實(shí)處，地方各級政府、機(jī)關(guān)需得上行下效，將其作為其日常工作之中的一環(huán)，而重新修訂制度將是一切工作的根源。故，在接下來的兩年之內(nèi)，修訂制度將是各級政府、機(jī)關(guān)根據(jù)新審計(jì)法與其現(xiàn)有的審計(jì)制度并結(jié)合實(shí)際情況要做的一項(xiàng)必須工作。

(三)制度執(zhí)行方面，按新政策編制工作計(jì)劃是以后各年中制定工作計(jì)劃時(shí)必須考慮的一項(xiàng)工作。隨著審計(jì)內(nèi)容的延伸以及審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，督促各機(jī)關(guān)、單位在以后的工作中必須按照新審計(jì)法中規(guī)定的事項(xiàng)并結(jié)合自身實(shí)際預(yù)列年度工作計(jì)劃，并按照計(jì)劃組織實(shí)施。其中既包括即將開展的審計(jì)事項(xiàng)，亦包括對以前年度審計(jì)的整改情況進(jìn)行跟蹤檢查。還要求各機(jī)關(guān)、單位組織人事部門將審計(jì)結(jié)果以及整改情況作為其提拔任用干部的一項(xiàng)依據(jù)。