柴國燕

(濰坊東方鋼管有限公司，山東 濰坊 261010)

2012年1月1日，上海成為我國首個開展“營改增”試點工程的城市，自此之后，“營改增”在我國得到大范圍的推廣和普及，其覆蓋范圍已經(jīng)逐步擴展到全國12個省市。從2013年8月1日開始，國家開始嘗試性地將“營改增”投入到交通運輸及部分現(xiàn)代服務領域。隨著我國加大了對增值稅的改革力度，對稅務人員的專業(yè)水平也提出了更為嚴格的要求，工作人員不只是需要具備扎實的專業(yè)知識，同時也需要加強對每個環(huán)節(jié)的監(jiān)管，任何一個環(huán)節(jié)的失誤都很有可能導致企業(yè)的稅務風險增加，甚至會給企業(yè)造成無法彌補的損失，阻礙企業(yè)長久穩(wěn)定的發(fā)展。由此可見，深入研究“營改增”后交通運輸業(yè)增值稅涉稅風險問題是非常有必要的。

1 “營改增”背景下交通運輸業(yè)增值稅涉稅風險

此次研究主要是對隨機抽選的部分“營改增”后交通運輸企業(yè)進行調(diào)查問卷，總結相關結論發(fā)現(xiàn)，交通運輸業(yè)稅務風險主要來源于企業(yè)對待“營改增”政策的態(tài)度和配合度上出現(xiàn)的“積極”和“消極”心理?！胺e極”行為主要表現(xiàn)為，企業(yè)為了實現(xiàn)利益最大化，過分地利用政策中的有關要求來對企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀進行戰(zhàn)略調(diào)整，以此來最大限度地降低所要繳納的稅額?！跋麡O”行為的產(chǎn)生主要基于企業(yè)應用新政策的方式不合理，使得企業(yè)因多繳納稅款而承受過重的稅收負擔，影響了企業(yè)稅收利用的最大化。

1.1 “營改增”后交通運輸業(yè)稅收政策運用“積極”帶來的稅務風險

1.1.1 企業(yè)過多的購進固定資產(chǎn)

“營改增”稅收政策實施之后，對于新購買的發(fā)動機、高價周轉(zhuǎn)零部件等設備，增值稅一般納稅人可通過合格且有效的增值稅專用發(fā)票來抵扣當期的進項稅額。交通運輸業(yè)企業(yè)可能通過重新調(diào)整企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模，包括大量購置新運輸工具、發(fā)動機、高價周轉(zhuǎn)部件等設備來降低企業(yè)的稅收負擔。這種方式確實能夠在短時間內(nèi)緩解企業(yè)的納稅負擔，但若是所采購的固定資產(chǎn)過多不只是會造成資源的閑置，同時也很有可能出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)難的問題，這對于企業(yè)的長遠發(fā)展來說并不劃算。

1.1.2 企業(yè)固定資產(chǎn)的過度折舊

隨著“營改增”政策在交通運輸領域的滲透，能夠充分借助于政策中所提到的折舊年限方式來實現(xiàn)多計提的目的，以此來盡可能地緩解企業(yè)納稅壓力。但是，在企業(yè)發(fā)展初期若是一味地進行資產(chǎn)折舊，不只是會出現(xiàn)資產(chǎn)的過度閑置或者貶值，另一方面使得企業(yè)前期的資本收益率或是每股收益都會有所下降。這樣一來，可能給企業(yè)投資者和利益相關者帶來企業(yè)存在經(jīng)營狀況不佳的假象，最終會影響企業(yè)高層所作出的相關決策，甚至導致決策失誤而偏離企業(yè)日常經(jīng)營目標，給企業(yè)帶來一些不良效應和經(jīng)濟損失。

1.1.3 企業(yè)虛抵進項稅額

按照最新的“營改增”政策來看，納稅主體可以將從上游企業(yè)處所獲得的各種增值發(fā)票用以抵押進項稅額，以此來適當?shù)鼐徑馄髽I(yè)當前所面臨的納稅困境。自從該政策在全國范圍內(nèi)普及之后，交通運輸業(yè)企業(yè)在努力實現(xiàn)減輕企業(yè)稅收成本、獲得更多可得利益的情況下，很有可能違背稅法的有關規(guī)定而將不符合政策規(guī)定的增值發(fā)票用來抵扣進項稅額。這種逃稅行為很有可能會面臨稅務機關的追究，情節(jié)嚴重的甚至會面臨行政或刑事處罰。

1.2 “營改增”后交通運輸業(yè)稅收政策運用“消極”而帶來的稅收風險

1.2.1 企業(yè)無法認定增值稅范圍

“營改增”稅收制度實施以后，部分交通運輸業(yè)之所以無法利用該政策來緩解納稅負擔，究其原因在于稅務人員的專業(yè)水平不足，不能夠充分利用新的稅收制度來幫助企業(yè)達到減稅節(jié)稅的目的。同時“營改增”稅收政策的變動，可能會影響到企業(yè)未來某些合同的簽訂，包括因其標的不明確使得該項業(yè)務不符合增值稅有關條款的規(guī)定，進而不能界定為增值稅應稅勞務，導致企業(yè)不能享受到有關增值稅稅收政策方面的優(yōu)惠，使企業(yè)未來可能面臨稅收負擔增加的風險和可能。

1.2.2 企業(yè)當期進項稅額抵扣不足

“營改增”稅收政策實施后交通運輸業(yè)企業(yè)可能會因不能夠科學掌握相關的增值稅抵扣政策，獲得不符合規(guī)定的增值稅抵扣稅票，這就會導致該段時間內(nèi)因稅額抵扣不足而出現(xiàn)了納稅款項過多的情形，這也是為什么部分企業(yè)在新政策實施后稅負反而增加的原因。

1.2.3 企業(yè)沒有進行足夠的稅收籌劃

交通運輸業(yè)企業(yè)可能會由于對一些增值稅相關稅收政策缺乏清晰的認識，無法及時調(diào)整企業(yè)的日常經(jīng)營行為，來組織合理高效的稅收籌劃，導致企業(yè)承受較為繁重的稅收負擔，使得企業(yè)利益最大化遭受損失，增加企業(yè)增值稅涉稅風險的可能性。

2 “營改增”后交通運輸業(yè)增值稅涉稅風險原因分析

2.1 企業(yè)稅務風險管理意識淡薄

在任何一個企業(yè)當中，從人員技術到原材料產(chǎn)品資金鏈幾乎都會涉及相關稅務問題，也都可能與企業(yè)的一些涉稅事項產(chǎn)生某種聯(lián)系，也就是說企業(yè)的日常經(jīng)營活動都可能會因稅收政策大環(huán)境的變動而做出一系列的相關調(diào)整。所以，在企業(yè)的整個運營過程中任何一個環(huán)節(jié)和任何一個部門都可能帶來一定的稅務風險。對交通運輸業(yè)進行調(diào)查與訪談發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)企業(yè)過分地將關注的重點放在財務和競爭風險上，卻忽視了稅收風險可能給企業(yè)發(fā)展造成的危害。

2.2 企業(yè)缺乏足夠?qū)I(yè)的稅務風險管理人才

目前，某交通運輸業(yè)企業(yè)有員工8 643人，財務人員289人，且大專學歷的人員占68%，其中有798名員工學歷為本科及以上，占9.23%，并且大部分集中在管理層，對會計及稅務方面知識能夠熟練應用的高水平型人才十分欠缺。因為企業(yè)尚未設立專門的稅務部門，這也導致了財務人員在做好本職工作的同時還需要做好稅收籌劃方面的事項，一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象十分普遍，相關工作人員就難免要承受較大的壓力。

2.3 企業(yè)缺乏系統(tǒng)的稅務風險管理機制

當前，國內(nèi)的絕大多數(shù)運輸企業(yè)都尚未設立專門用于處理稅務風險的機構，這也導致企業(yè)領導人無法立足于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的層面來對可能存在的稅務風險進行考量，從而制定更加合理的應對方案，這為企業(yè)以后的長遠發(fā)展埋下了風險隱患。

3 “營改增”后交通運輸業(yè)增值稅涉稅風險管理對策建議

3.1 將稅務風險管理提升到企業(yè)治理層面

3.1.1 提升企業(yè)增值稅稅務風險管理能力

交通運輸業(yè)企業(yè)的決策層需要站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度，將相關稅務風險管理提升到企業(yè)戰(zhàn)略層次，清楚稅務風險管理對企業(yè)未來發(fā)展的重要作用，成立特別的稅務風險管理組織，負責監(jiān)察企業(yè)內(nèi)部稅務風險管理體系的完善及日常進展。同時，提高相關涉稅業(yè)務人員的稅務風險管理意識，在公司內(nèi)部設立專門的稅務管理崗位，明確該崗位的性質(zhì)和工作內(nèi)容，制定相對科學化、規(guī)范化的績效考核標準，以此來提高稅務人員工作的積極性和應對稅務風險的水平，促進企業(yè)未來更好更快的發(fā)展和壯大，形成自己獨特有效的涉稅風險治理系統(tǒng)。

3.1.2 完善企業(yè)增值稅稅務風險管理體系

應當構建一套相對科學化、合理化的稅務風險防控體系。新政策實施下的稅務風險由多方面因素所導致，為了能夠更好地應對因增值稅所帶來的一系列稅務風險問題，企業(yè)就必須重視稅務風險防控體系的構建，為相關的涉稅業(yè)務的開展提供理論依據(jù)。建立和逐步改善企業(yè)的稅務風險管理系統(tǒng)，確保其符合國家相關法律規(guī)范的要求，從而建立一個科學、全面的稅務風險管理體系，保證集團科學、有效且全面地進行相關稅務風險的管理，減少集團未來涉稅項目的風險率，確保企業(yè)涉稅項目安全高效。

3.1.3 彰顯企業(yè)增值稅稅務風險管理崗位職責

為了保證稅務風險管理的質(zhì)量，確保相關涉稅風險防控活動的順利開展，交通運輸業(yè)企業(yè)要求在整個企業(yè)內(nèi)部彰顯涉稅業(yè)務的職責權限，做到權責清晰、職責分明。其中分為兩種職責：稅務風險管理委員會的崗位職責及稅務管理的崗位職責，做好這兩點，便意味著為企業(yè)稅務風險體系的構建提供了現(xiàn)實準備，從而促進集團建立科學合理的稅務風險管理體系。

3.2 建立來源于“營改增”風險的預警指標

分析新政策下潛在的涉稅風險，構建科學化、規(guī)范化的風險預警體系，發(fā)現(xiàn)潛在涉稅風險并制定科學化的應對策略。

3.2.1 企業(yè)“消極”行為預警指標

3.2.1.1 增值稅稅負率。增值稅稅負率的作用在于判定企業(yè)實際承擔稅負的高低。企業(yè)可以根據(jù)該數(shù)值的高低來制定針對性的納稅方案，盡可能地減少稅務風險發(fā)生的可能性。計算方法如下：

稅負率=當期應納增值稅/當期應稅銷售收入×100%

(1)

按照新稅收政策的有關要求，企業(yè)必須嚴格按照有關的規(guī)定繳納增值稅，并且當期所繳納的款項并不能用于進項抵扣，而是需要立足于地方的進項指標和企業(yè)發(fā)展實際綜合考量。

3.2.1.2 銷項進項比。所謂銷項進項比就是公司在對外提供應稅服務或者是對外進行產(chǎn)品銷售所征收的增值稅款與當前公司在購進相關貨物中所承擔的實際增值稅的比例。通過分析該數(shù)值的高低來判定增值稅結構存在的缺陷，管理部門必須重視并深入剖析這些問題產(chǎn)生的根源，加強對各納稅環(huán)節(jié)的有效管理，切實杜絕各種重復納稅的情形。相關的計算方式如下：

銷項進項比=當期銷項稅額/當期進項稅額×100%

(2)

3.2.1.3 進項稅額控制額。該額度主要是用于反映當前企業(yè)實際應承擔納稅的貨物總量，以此來判定當前的稅款繳納是否符合相關標準。相關的計算方式如下：

進項稅額控制額=(本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+本期主營業(yè)務成本)×本期外購貨物稅率+本期運費進項稅額合計

(3)

3.2.2 企業(yè)“積極”行為預警指標

3.2.2.1 增值稅稅負率。通過 計算出相應的預警值并進行對比分析，若是增值稅稅負率過低就意味著企業(yè)存在漏稅的問題，此時企業(yè)領導人就必須對這些問題給予足夠的重視，并及時查找問題的出處，制定針對性的管理方案，減少追繳、罰款等結果發(fā)生的可能性。

3.2.2.2 銷售利潤率。簡單地說，就是企業(yè)通過銷售所獲得的凈收入和營業(yè)總收入的比值。通過該數(shù)值能夠更加直觀地反映出企業(yè)的整體業(yè)績，同時也能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務上的不足。計算方式如下：

銷售利潤率=利潤總額/銷售收入×100%

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4 結束語

筆者圍繞“營改增”在國內(nèi)交通運輸業(yè)實行過程中所產(chǎn)生的稅務風險進行研究，結合所查閱的資料來深入剖析“營改增”適用于交通運輸業(yè)領域所存在的稅務風險。針對交通運輸業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展狀況，闡明“營改增”后交通運輸業(yè)稅務環(huán)境的變化及其帶來的影響，并提出了有效的解決方案。