馬 晨

一、引言

將稅務(wù)管理流程當(dāng)作企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，是當(dāng)前諸多企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)時(shí)使用的方法，在設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理系統(tǒng)時(shí)，必須要對(duì)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行掌控，結(jié)合其管理流程，對(duì)整體框架進(jìn)行設(shè)計(jì)，確保整體設(shè)計(jì)合格之后再進(jìn)行子系統(tǒng)模塊的構(gòu)建，通過(guò)系統(tǒng)的合理設(shè)計(jì)，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果提升，加強(qiáng)其應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

在企業(yè)運(yùn)用過(guò)程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是其發(fā)展中的不確定性，因?yàn)槠髽I(yè)在發(fā)展過(guò)程中肯定會(huì)存在一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法將其完全消除的。而且在處理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，其涉稅事項(xiàng)如果處理不當(dāng)，就會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的成本，而且如果沒(méi)有應(yīng)用相應(yīng)的優(yōu)惠政策，還會(huì)使得企業(yè)多繳納一定的稅款，最終增加企業(yè)的稅負(fù)。更有甚者，企業(yè)可能還會(huì)面臨比較嚴(yán)重的行政罰款或者是刑事責(zé)任，這樣會(huì)給企業(yè)的聲譽(yù)造成不良影響，更為嚴(yán)重的還會(huì)影響企業(yè)的運(yùn)行發(fā)展。

企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展中，為對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理，利用科學(xué)合理的管理措施來(lái)管控企業(yè)的稅務(wù)，通過(guò)這些管控措施，盡量降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。而且，應(yīng)用良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，可以使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制，有效降低企業(yè)的稅務(wù)成本，維護(hù)好企業(yè)的聲譽(yù)和形象，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到進(jìn)一步提高，保障企業(yè)更加順利和穩(wěn)定地發(fā)展下去。同時(shí)通過(guò)應(yīng)用行之有效的稅務(wù)管理措施，還可以使企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力得到進(jìn)一步提升，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征

1.互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性

無(wú)論是互聯(lián)網(wǎng)購(gòu)物平臺(tái)，還是互聯(lián)網(wǎng)金融、互聯(lián)網(wǎng)旅游等不同業(yè)態(tài)的經(jīng)濟(jì)主體，都具有脫實(shí)向虛的經(jīng)營(yíng)特征，雖然具有縮短交易時(shí)間、加速資金周轉(zhuǎn)的經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)，但由于虛擬環(huán)境下的交易活動(dòng)過(guò)于復(fù)雜、在線支付數(shù)據(jù)難于獲取，收入和成本確認(rèn)模式含混不清，以致在稅收計(jì)算、上繳過(guò)程可能會(huì)形成不確定性風(fēng)險(xiǎn)。

2.互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性

對(duì)于B2C、C2C互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其交易對(duì)手大多是個(gè)人用戶或消費(fèi)者，雖然近年來(lái)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的銷售收入增長(zhǎng)迅猛，但由于單個(gè)消費(fèi)者的消費(fèi)能力有限，因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)收入大多呈現(xiàn)出單筆交易數(shù)據(jù)量多、交易明細(xì)頻率高的特點(diǎn)，而且收入取得渠道大多來(lái)自支付寶、微信等第三方支付平臺(tái)，面對(duì)海量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如果互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)趁機(jī)渾水摸魚或蓄意造假，以此隱匿真實(shí)財(cái)務(wù)收入，稅務(wù)部門也難于及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

3.互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有信息不對(duì)稱特征

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)線上交易、線上收款的經(jīng)營(yíng)形態(tài)，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加隱蔽，由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與稅收征管部門的信息不對(duì)稱，不僅加大了稅收征管部門的計(jì)稅難度，而且也降低互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的納稅遵從度，隨著國(guó)家稅收監(jiān)管技術(shù)的不斷成熟，由信息不對(duì)稱所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，隨時(shí)有可能產(chǎn)生爆雷，這會(huì)給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)損失。

四、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

1.稅務(wù)審計(jì)管理體制不夠完善

我國(guó)企業(yè)在稅務(wù)審計(jì)管理制度上的不夠完善，具體地表現(xiàn)為在展開(kāi)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的工作過(guò)程中，執(zhí)行步驟和執(zhí)行流程都不夠流暢，對(duì)于各類業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)證據(jù)界定都不夠明晰，對(duì)審計(jì)選取的憑證數(shù)量和憑證范圍并沒(méi)有制定出統(tǒng)一化的標(biāo)準(zhǔn)，各類稅務(wù)審計(jì)制度都不夠健全，審計(jì)工作的各個(gè)實(shí)質(zhì)環(huán)節(jié)也沒(méi)有制定出規(guī)范化的制約措施，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)審計(jì)工作無(wú)法展開(kāi)深入化的發(fā)展，仍然存在著非常嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不夠

一方面，管理人員知道企業(yè)需要履行納稅義務(wù)，但不認(rèn)為有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，認(rèn)為只要按照主管稅務(wù)部門的納稅要求，完成日常的稅款繳納，以及相應(yīng)的稅務(wù)核查工作，就不存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；或是對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)或者國(guó)家下發(fā)的文件執(zhí)行力度不夠，沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)定或者要求去辦事。另一方面，管理者以盈利最大化為目的，過(guò)分的主張少交稅款，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查過(guò)程中才會(huì)出現(xiàn)，企業(yè)并不需要太多關(guān)注。這使得大多數(shù)企業(yè)都會(huì)設(shè)置財(cái)務(wù)部門，且配備相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理流程，但卻很少有相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，說(shuō)明企業(yè)在一定程度上對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)缺乏主動(dòng)性。

3.企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度的缺陷。

為了保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)原本應(yīng)該建立完善的稅務(wù)控制制度，遵守稅法制定包括預(yù)防、審查、發(fā)現(xiàn)和糾錯(cuò)道德一系列完整的稅務(wù)規(guī)章制度和章程。但在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，有許多并不重視稅務(wù)管理制度建設(shè)工作的企業(yè)，其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，并無(wú)獨(dú)立的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)工作人員身兼多職，嚴(yán)重影響了稅務(wù)管理工作的效率，并且稅務(wù)管理部門往往處于管理體制的末端，稅務(wù)管理的重要性和實(shí)際情況之間有巨大落差，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施

1.加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅人員的人才隊(duì)伍建設(shè)

提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理水平，加強(qiáng)財(cái)稅人員的人才隊(duì)伍建設(shè)十分重要。財(cái)稅人員是直接和稅務(wù)部門接觸的工作人員，其專業(yè)素質(zhì)直接影響企業(yè)的納稅情況，進(jìn)而影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境更加復(fù)雜，面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)更大，這對(duì)于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，因此，企業(yè)要重視對(duì)財(cái)稅人員的人才隊(duì)伍建設(shè)。第一，企業(yè)要定期對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)理論知識(shí)培訓(xùn)和實(shí)踐操作培訓(xùn)。同時(shí)，財(cái)稅人員也要及時(shí)更新自身的專業(yè)知識(shí)體系，及時(shí)了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)政策的變動(dòng)，確保掌握最新的稅收政策。此外，企業(yè)可以邀請(qǐng)一些稅務(wù)專家面向財(cái)稅人員開(kāi)展講座培訓(xùn)，通過(guò)案例講解的方法加強(qiáng)財(cái)稅人員對(duì)稅務(wù)工作的深刻認(rèn)識(shí)，進(jìn)而提升他們的業(yè)務(wù)能力。第二，為進(jìn)一步提高財(cái)稅人員對(duì)培訓(xùn)的重視程度，企業(yè)可以將培訓(xùn)效果和員工的績(jī)效相掛鉤，從而增強(qiáng)財(cái)稅人員參與專業(yè)培訓(xùn)的積極性，切實(shí)提高財(cái)稅人員的專業(yè)能力。第三，企業(yè)還要重視對(duì)財(cái)稅人員職業(yè)道德素質(zhì)的培訓(xùn)，提高他們的綜合素質(zhì)，避免不合法行為出現(xiàn)。第四，為更好地提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力，企業(yè)還可以邀請(qǐng)第三方稅務(wù)中介負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)事項(xiàng)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

2.進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模及業(yè)務(wù)發(fā)展情況，立足于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，建立科學(xué)合理的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且成立審計(jì)委員會(huì)。在內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)建立后，要確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，直接對(duì)企業(yè)的董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能夠更好地規(guī)范企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的范圍和審計(jì)頻率，從而更好地幫助企業(yè)進(jìn)行高效的稅務(wù)管理工作。在審計(jì)部門開(kāi)展各項(xiàng)工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)著重審計(jì)企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)的執(zhí)行情況和遵守情況，審計(jì)企業(yè)針對(duì)內(nèi)部稅務(wù)控制制度的建設(shè)以及執(zhí)行效果，同時(shí)還要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的情況確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的頻率。另外，還需要針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況抓好內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，不斷提高審計(jì)人員的審計(jì)水平，這樣才能夠更好地滿足監(jiān)督審計(jì)工作開(kāi)展的現(xiàn)實(shí)需要。首先，企業(yè)應(yīng)建立健全、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，成立審計(jì)委員會(huì)，以確保其獨(dú)立性和由公司直接管理。其次相關(guān)的工作人員應(yīng)明確和標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的頻率和范圍，加強(qiáng)對(duì)公司稅收工作合規(guī)性的審查和監(jiān)督。同時(shí)，還應(yīng)審查公司內(nèi)部稅務(wù)控制系統(tǒng)的建立和實(shí)施情況，檢查公司員工的工作質(zhì)量，從而降低公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善風(fēng)險(xiǎn)防控體系

為了加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)的安全，更好地設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，工作人員需要具備強(qiáng)烈的數(shù)據(jù)安全的意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)防控體系，在風(fēng)險(xiǎn)防控的工作之中積極應(yīng)用先進(jìn)的備份軟件進(jìn)行稅務(wù)信息的備份，保障資金結(jié)算的數(shù)據(jù)不會(huì)缺失，即便遭到惡意篡改也有原始數(shù)據(jù)的備份。在進(jìn)行稅務(wù)信息管理時(shí)必須要按照嚴(yán)格的規(guī)定進(jìn)行，使用人臉識(shí)別技術(shù)、指紋識(shí)別技術(shù)等手段來(lái)保證用戶對(duì)稅務(wù)信息共享中心的合法訪問(wèn)。為了加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，還可以應(yīng)用安全性更高的先進(jìn)區(qū)塊鏈信息技術(shù)。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，對(duì)于異常事件可以做到自動(dòng)化判斷和處理，跳過(guò)了對(duì)預(yù)警的響應(yīng)，完善了預(yù)警機(jī)制，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范更加到位。除此之外，還需堅(jiān)持優(yōu)先邏輯互聯(lián)，發(fā)展和安全都要兼顧，平衡工作效率和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，利用區(qū)塊鏈所具備的不可篡改的特性，對(duì)電子數(shù)據(jù)的保存、共享方式進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)。企業(yè)還能夠應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)和設(shè)備支撐實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)算工作的開(kāi)展，例如預(yù)警系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)以及EHR系統(tǒng)等，此類風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)可以幫助企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控。

4.提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)生命周期管理的效率

作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，其資產(chǎn)數(shù)和類型高度多樣化。為了確保信息系統(tǒng)運(yùn)行的效率和準(zhǔn)確性，運(yùn)營(yíng)者必須以實(shí)驗(yàn)的方式操作不同的數(shù)據(jù)。試運(yùn)行數(shù)據(jù)越多，共享資源的部門越多，運(yùn)營(yíng)者的信息操作越有效、準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)。這些數(shù)據(jù)操作可以避免數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，確保無(wú)懈可擊的數(shù)據(jù)連接。在建立信息系統(tǒng)時(shí)，要確保不同子系統(tǒng)之間的關(guān)系，規(guī)范信息流程，強(qiáng)化各種責(zé)任，為了促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部正規(guī)化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)分級(jí)責(zé)任。實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，追求稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理最大效益的同時(shí)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)的影響。此外，與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的信息在獨(dú)立的規(guī)劃系統(tǒng)中傳播的話，信息的高度是不可避免的，這是整個(gè)生命周期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要障礙。通過(guò)突破信息屏障，開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)安全接口，導(dǎo)入相關(guān)軟件，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息從單一平臺(tái)滲透到多點(diǎn)位融入的模式，達(dá)到高效能程序系統(tǒng)建立的目的。

六、結(jié)語(yǔ)

由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、內(nèi)外溝通不暢、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系欠缺等方面的原因，致使互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)存在多方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)其運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)及存在的稅務(wù)籌劃問(wèn)題，采取有針對(duì)性的管控措施。