朱旺毅

一、引言

我國(guó)小微企業(yè)數(shù)量龐大，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，它占全國(guó)企業(yè)數(shù)量的90%以上，已然成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中一支不可或缺的重要力量。同時(shí)，在解決民生問(wèn)題、保證就業(yè)等方面發(fā)揮著巨大的作用。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的小微企業(yè)貢獻(xiàn)了全國(guó)50%以上的稅收，因此小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)縿?dòng)著整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)。近年來(lái)，通過(guò)我國(guó)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)類(lèi)幫扶政策，小微企業(yè)的發(fā)展穩(wěn)步提升，但依然存在普遍的困難。2022年“六稅兩費(fèi)”稅收減免政策，適用主體更廣，普惠力度增強(qiáng)，涉及資源稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，對(duì)于符合要求的納稅單位和個(gè)人給予以上地方稅種50%稅收減免，助力小微企業(yè)發(fā)展邁向新征程。

二、新一輪減免政策簡(jiǎn)析

1.適用主體的擴(kuò)圍

2019年發(fā)布的《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》中已經(jīng)出現(xiàn)過(guò)“六稅兩費(fèi)”的減稅概念。新一輪政策將有資格享受稅收減免的主體擴(kuò)展至增值稅小規(guī)模納稅人，小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)。

其中，如果是小規(guī)模納稅人，對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定沒(méi)有疑義。如果是一般納稅人，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果符合這四項(xiàng)條件的：1.從事國(guó)家非限制和禁止類(lèi)企業(yè)2.年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)3.職工人數(shù)不超過(guò)300人4.資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)，同樣可以享受新政策。

另外，對(duì)于是一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國(guó)家非限制和禁止類(lèi)行業(yè)，且同時(shí)符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元兩個(gè)條件的，可在按規(guī)定辦理首次匯算清繳前按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受新政策。

2.納稅申報(bào)的優(yōu)化

鑒于“六稅兩費(fèi)”適用主體的擴(kuò)圍，對(duì)納稅申報(bào)的表單進(jìn)行了修訂同時(shí)增加減免優(yōu)惠相關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng)目，修改有關(guān)填表說(shuō)明。

新政策實(shí)行自行申報(bào)享受方式，無(wú)須提交額外材料，進(jìn)一步降低征收成本。對(duì)符合條件但未及時(shí)申報(bào)享受減免的納稅人，將給予相應(yīng)的補(bǔ)救措施。

3.其他說(shuō)明

新政策執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。

適用主體已享受“六稅兩費(fèi)”中各稅種其他優(yōu)惠政策的可疊加享受稅收減免。

三、小微企業(yè)發(fā)展過(guò)程中普遍存在的困難

1.成本高，稅負(fù)重

隨著經(jīng)濟(jì)的繁榮和發(fā)展，市場(chǎng)上的原材料、人力、土地成本不斷上升。小微企業(yè)自身的規(guī)模決定了其需要承擔(dān)更高的成本。而稅負(fù)作為企業(yè)成本中極其重要的一部分，始終是小微企業(yè)的重?fù)?dān)，如何合理避稅降稅成了難題。

2.融資難，資金少

近年來(lái)，國(guó)家財(cái)政政策呈收緊態(tài)勢(shì)，使融資渠道單一、信貸資金不完善的小微企業(yè)束縛于資金困難，難以大有作為。如何拓寬自身融資渠道，完善資金鏈，也是小微企業(yè)發(fā)展道路中需要解決的問(wèn)題。

3.企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力弱，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差

與其他市場(chǎng)主體相比，由于自身缺乏整套的體系以及上述提到的稅負(fù)過(guò)重、融資困難等問(wèn)題，小微企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力不足。同時(shí)造成小微企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，例如疫情來(lái)臨時(shí)，小微企業(yè)普遍陷入資金緊張、訂單取消、嚴(yán)重虧損的窘境。

4.財(cái)稅人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低

由于小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算并不健全，相關(guān)財(cái)稅人員普遍素質(zhì)不夠高，專(zhuān)業(yè)能力有待加強(qiáng)，缺少與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，往往難以實(shí)現(xiàn)利用稅收減免政策的最優(yōu)化，甚至是完全錯(cuò)過(guò)稅收減免的機(jī)會(huì)，這對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展不利。

為進(jìn)一步支持小微企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)近年來(lái)陸續(xù)推出多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。然而對(duì)于這些稅收政策的普惠性仍需不斷完善，“六稅兩費(fèi)”減免政策作為典型的普惠型政策，能夠在一定程度上緩解小微企業(yè)的稅負(fù)，紓解其融資問(wèn)題，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力以及促進(jìn)小微企業(yè)財(cái)稅人員的納稅能力。

四、“六稅兩費(fèi)”稅收減免 小微企業(yè)“輕裝上陣”

1.資源稅

資源稅的開(kāi)征除了能夠一定程度上保護(hù)生態(tài)環(huán)境，增加地方財(cái)政收入，配合其他稅種發(fā)揮稅收杠桿的功能以外還能影響企業(yè)的利潤(rùn)。根據(jù)資源的級(jí)差收益使用差別稅率，使資源條件不同的開(kāi)發(fā)、使用企業(yè)在稅后獲得相近的收益，在企業(yè)間創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。2016年資源稅深化改革以來(lái)全面實(shí)施清費(fèi)立稅，由從量計(jì)征變?yōu)閺膬r(jià)計(jì)征。自此，所開(kāi)采能源的銷(xiāo)售價(jià)格直接影響到企業(yè)資源稅的應(yīng)納稅額，導(dǎo)致稅負(fù)增加。

此外，資源稅減免稅的規(guī)定相對(duì)較少，缺乏普惠性。在“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠政策出臺(tái)前，減征比例最高的是針對(duì)稠油、高凝油和高含硫天然氣，但也只有40%稅額減免。而對(duì)于可享受“六稅兩費(fèi)”減免政策的小微企業(yè)，資源稅可50%減半征收。這無(wú)疑能夠減輕稅負(fù)，變相增加企業(yè)利潤(rùn)，一定程度上縮小與其他行業(yè)或其他規(guī)模企業(yè)之前的差距，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。特別是對(duì)于資源豐富，以采礦為主業(yè)的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，更是不小的福音。

2.印花稅

英國(guó)人Kolebe說(shuō)過(guò)“稅收的技術(shù)是希望拔最多的鵝毛，聽(tīng)最少的鵝叫?！倍』ǘ愓哂卸惵实?、稅負(fù)輕、稅源廣，所謂廣集資金、積少成多的顯著特點(diǎn)，納稅單位和個(gè)人易于接受，即為“聽(tīng)最少鵝叫”的良稅。

符合“六稅兩費(fèi)”減免政策條件的小微企業(yè)享受減半征收印花稅的優(yōu)惠，使本就較輕的稅負(fù)進(jìn)一步減輕。同時(shí)，由于印花稅征稅范圍極其廣泛，幾乎不可避免，小微企業(yè)的數(shù)量又占到所有企業(yè)的九成以上。作為一種行為目的稅，稅額減免對(duì)小微企業(yè)的影響不僅僅是減輕稅負(fù)，還可以促進(jìn)規(guī)范稅收、自覺(jué)納稅的法律意識(shí)。同時(shí)降低了小微企業(yè)因違規(guī)納稅而以小失大，繳納罰款的可能性，這對(duì)于小微企業(yè)的發(fā)展有潛在的好處。

3.城市維護(hù)建設(shè)稅（教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加）

城市維護(hù)建設(shè)稅及其兩費(fèi)（教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加）是針對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的納稅人而言，以這兩種稅的合計(jì)稅額計(jì)算征收的“稅上稅/費(fèi)”。作為企業(yè)稅收的附加，城市維護(hù)建設(shè)稅及其兩費(fèi)沒(méi)有各自獨(dú)立的征稅對(duì)象和稅基，完全取決于增值稅和消費(fèi)稅兩大稅種。

“六稅兩費(fèi)”減免政策同樣給予這樣一類(lèi)普遍征收的費(fèi)用予以50%減免優(yōu)惠，利好小微企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，規(guī)避一半附加費(fèi)用，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。此外，城市維護(hù)建設(shè)稅根據(jù)城市規(guī)模設(shè)置三級(jí)差別稅率。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，我國(guó)小微企業(yè)在華東、華南、華北地區(qū)的分布占比位居前三位，分別為46.5%，14.6%，10.8%。這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)條件相對(duì)較好，所需繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅相對(duì)較多。在同樣的50%稅收減免的條件下，優(yōu)惠力度更大，更有利于發(fā)展。

特別的，在2022年4月1日至12月31日之間，規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅，利好相當(dāng)一部分小微企業(yè)。同時(shí)，免征的自然還有城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，對(duì)于這一部分小微企業(yè)而言是進(jìn)一步輕稅負(fù)的良機(jī)。

4.房產(chǎn)稅

房產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中極其重要的一類(lèi)資產(chǎn)，對(duì)于各行各業(yè)數(shù)目龐大的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)是基本的經(jīng)營(yíng)條件。但是，持有房產(chǎn)就意味著必須繳納房產(chǎn)稅，如何在現(xiàn)有財(cái)稅體制下合理降低房產(chǎn)稅，是企業(yè)財(cái)稅人員經(jīng)常思考的問(wèn)題?！傲悆少M(fèi)”減免政策同樣包含房產(chǎn)稅的50%減免，為會(huì)計(jì)核算相對(duì)并不健全的小微企業(yè)直接提供了解決上述問(wèn)題的一個(gè)途徑。

基于調(diào)節(jié)房產(chǎn)使用的征收目的考慮，開(kāi)征房產(chǎn)稅將增加房產(chǎn)的使用負(fù)擔(dān)，使納稅人在用于經(jīng)營(yíng)和投資時(shí)需要謹(jǐn)慎選擇，從而達(dá)到調(diào)節(jié)房產(chǎn)的供應(yīng)和使用效果。這對(duì)于融資相對(duì)困難、資金相對(duì)缺乏的小微企業(yè)發(fā)展自身經(jīng)濟(jì)是不利的。小微企業(yè)作為市場(chǎng)中的主力軍和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要來(lái)源，享受稅收優(yōu)惠可進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)活力。

此外，在房產(chǎn)稅實(shí)際征收過(guò)程中，納稅人履行義務(wù)不到位，對(duì)房產(chǎn)稅征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確等相關(guān)征管問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮。小微企業(yè)在自身房產(chǎn)稅負(fù)減輕的基礎(chǔ)上，可以一定程度上增進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，增強(qiáng)小微企業(yè)財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)能力，降低上述問(wèn)題出現(xiàn)的概率，同時(shí)降低小微企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在市場(chǎng)主體中起到引領(lǐng)作用。

5.耕地占用稅

耕地占用稅是對(duì)非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地征收的一種稅，按實(shí)際占用耕地面積以規(guī)定的稅收標(biāo)準(zhǔn)一次性征收。雖然我國(guó)耕地資源較為豐富，但由于人口眾多，區(qū)域分布不均，仍然是一個(gè)耕地資源相對(duì)匱乏的國(guó)家。黨的十七大以來(lái)，為加強(qiáng)耕地保護(hù)，明確提出了“提高耕地占用稅率”的要求。根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素，不同地區(qū)每平方米應(yīng)納稅額也不同。我國(guó)規(guī)定對(duì)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高。對(duì)于處在上述地區(qū)的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，“六稅兩費(fèi)”減免政策可帶來(lái)的稅負(fù)減輕力度將更為顯著。

近年來(lái)，小微企業(yè)發(fā)展迅速，特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)（每平方米耕地占用稅應(yīng)納稅額較高）的耕地占用需求逐漸增加。耕地占用稅作為一次性征收的稅種，尤其對(duì)于新設(shè)立的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，50%的耕地占用稅減免將會(huì)是踏上前進(jìn)道路的一針強(qiáng)心劑。

6.城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)城鎮(zhèn)地區(qū)使用土地的單位和個(gè)人征收的一種稅。與農(nóng)村耕地相比，城鎮(zhèn)土地有其顯著的特點(diǎn)，即稀缺性。我國(guó)有關(guān)城鎮(zhèn)土地稅的各項(xiàng)政策和制度的主要目標(biāo)之一就是為了進(jìn)一步發(fā)揮好稀缺的土地資源服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，對(duì)于“六稅兩費(fèi)”中給予符合要求的小微企業(yè)50%城鎮(zhèn)土地使用稅減免，能夠起到一定這方面的鼓勵(lì)作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)小微企業(yè)貢獻(xiàn)了80%以上的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)，稅負(fù)的減輕對(duì)持續(xù)促進(jìn)吸納就業(yè)有積極的作用，同時(shí)也有利于小微企業(yè)自身的發(fā)展。

與房產(chǎn)稅相類(lèi)似，城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理存在諸多問(wèn)題，減免稅負(fù)有利于小微企業(yè)積極配合納稅，培養(yǎng)相關(guān)財(cái)稅人員的法律意識(shí)。也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更容易收集、統(tǒng)計(jì)和分析土地相關(guān)信息，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)城鎮(zhèn)土地管理中存在的問(wèn)題。

與耕地占用稅類(lèi)似，城鎮(zhèn)土地使用稅采用差別稅率，對(duì)于大城市和中等城市的小微企業(yè)，稅負(fù)負(fù)擔(dān)相對(duì)更高，減免的優(yōu)惠力度更大，相對(duì)更有優(yōu)勢(shì)。

五、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)針對(duì)小微企業(yè)發(fā)展所設(shè)定的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策不在少數(shù)，但仍存在類(lèi)型豐富度不夠，優(yōu)惠政策使用門(mén)檻較高等問(wèn)題。2022年“六稅兩費(fèi)”減免政策擴(kuò)圍了適用主體，并且延續(xù)了舊政策的多稅種優(yōu)惠，是我國(guó)主體稅種優(yōu)惠政策的重要補(bǔ)充，持續(xù)減輕了小微企業(yè)的壓力，支持小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

我國(guó)31個(gè)?。▍^(qū)、市）在2019年明確對(duì)于小微企業(yè)實(shí)行50%頂格減征“六稅兩費(fèi)”，減負(fù)規(guī)模超千億元。新一輪政策全面優(yōu)化實(shí)施，稅負(fù)減免規(guī)模及其帶來(lái)的成效值得我們期待。