王曉晶

一、引言

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息技術(shù)的高速發(fā)展提供了行業(yè)的全新挑戰(zhàn)與機(jī)遇。所謂內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)內(nèi)部在達(dá)到經(jīng)營(yíng)目的、保障資金安全性、確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確可靠性、貫徹與實(shí)施企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)策略、保證該公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)、效率與效果方面的統(tǒng)稱，是對(duì)公司內(nèi)部實(shí)施各種管理手段、措施與行為的統(tǒng)稱。信息化能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部環(huán)境加以詳細(xì)分析，使企業(yè)對(duì)其了解更加全面，并能夠全面地對(duì)年度的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行剖析，結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略和市場(chǎng)情況制定較為詳細(xì)、切實(shí)可行的戰(zhàn)略目標(biāo)和運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行有效的監(jiān)管及控制，促進(jìn)企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新性和突破性

在企業(yè)的日常發(fā)展經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)大量歷史資料和有關(guān)的信息數(shù)據(jù)都必須不斷加以優(yōu)化分類、管理，這樣就使得企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制可以被進(jìn)一步改善。

第一，轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制處理系統(tǒng)的運(yùn)作方式。如今，公司在大數(shù)據(jù)分析的深處環(huán)境中，對(duì)云計(jì)算技術(shù)進(jìn)行的探索和突破，公司內(nèi)部的所有數(shù)據(jù)處理信息都是由專業(yè)計(jì)算機(jī)信息處理中心完成的，從實(shí)際上也是財(cái)務(wù)電算化，將人工控制與計(jì)算機(jī)的控制融合，將單個(gè)對(duì)人工控制變?yōu)榱藢?duì)人和計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)管理。

第二，擴(kuò)大計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的控制范圍。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，內(nèi)控又增添了工作的全新內(nèi)涵。公司構(gòu)建了內(nèi)控管理解決的體系，并成立了專門隊(duì)伍來管理生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)，由于管理復(fù)雜，使得公司的內(nèi)控范疇逐步拓寬，在延續(xù)了公司傳統(tǒng)的內(nèi)部管理特征的同時(shí)，還包括了內(nèi)控體系的內(nèi)部安全，對(duì)計(jì)算機(jī)病毒進(jìn)行防范與清理，對(duì)內(nèi)控隊(duì)伍實(shí)施監(jiān)督與保護(hù)，以及保持對(duì)員工崗位的職責(zé)管理等。

2.企業(yè)的適應(yīng)性和發(fā)展性

現(xiàn)代公司的內(nèi)控制度是基于自身發(fā)展的實(shí)際狀況而構(gòu)建出來的，把握了公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的弱點(diǎn)，并建立起了對(duì)公司發(fā)展切實(shí)可行的制度，以嚴(yán)密掌控公司所有經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)，并以此提升了公司的整體運(yùn)營(yíng)績(jī)效。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度涵蓋的范疇相當(dāng)廣泛，以切實(shí)制定長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略舉措，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)策略加以關(guān)注，優(yōu)化公司的內(nèi)部控制。

隨著大數(shù)據(jù)分析、移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)和云會(huì)計(jì)等新信息技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，公司的會(huì)計(jì)信息逐漸呈現(xiàn)出數(shù)字化的特征，公司內(nèi)部控制的有關(guān)資料也從傳統(tǒng)的紙面資料逐步轉(zhuǎn)換為電子化、數(shù)據(jù)化的信息。公司的內(nèi)控嚴(yán)重缺乏適應(yīng)性和發(fā)展力，絕大部分公司不能與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新，未能顧及宏觀經(jīng)濟(jì)的國(guó)家政策，更無意看到有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的發(fā)展動(dòng)態(tài)，無法正確和合理地調(diào)節(jié)公司內(nèi)部控制，無法建立具備長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的公司管理體系，能夠看到未來公司的內(nèi)控體系。

3.企業(yè)管理機(jī)制的完善性

大數(shù)據(jù)背景下，財(cái)務(wù)共享中心、云平臺(tái)信息技術(shù)正在持續(xù)地革新，公司內(nèi)部數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)均由專業(yè)的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)中心完成統(tǒng)一管理，而公司內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)也來自會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的全面提升，并利用人工與計(jì)算機(jī)相結(jié)合實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化、智能管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)事前、事中、事后的三重保護(hù)，而企業(yè)內(nèi)部控制的各種傳統(tǒng)內(nèi)控方法也必將改變。

第一，在實(shí)現(xiàn)了大數(shù)據(jù)全覆蓋之后，公司的內(nèi)控著力點(diǎn)也逐漸地向各級(jí)管理人員控制方面轉(zhuǎn)嫁了，由對(duì)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入、輸出到了計(jì)算機(jī)管理，由人工處理與電腦管理又結(jié)合了控制等新的管理問題。隨著世界百強(qiáng)公司的不斷內(nèi)控制度，公司的內(nèi)控已不僅僅限于各級(jí)經(jīng)營(yíng)者明確自身的職能，而且確保公司的工作平穩(wěn)如水。

第二，公司內(nèi)部還應(yīng)設(shè)置動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，辨識(shí)與評(píng)估公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)，以及內(nèi)部成本管理系統(tǒng)，涵蓋了公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過程，以掌握大數(shù)據(jù)環(huán)境所帶來的新公司發(fā)展空間，并建立健全的公司內(nèi)部控制制度，全面改革內(nèi)部管理制度，財(cái)務(wù)資料保護(hù)措施.

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.信息載體變更導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性受到威脅

隨著目前互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的逐漸開放，信息技術(shù)載體已經(jīng)不僅僅局限紙媒體，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中還要探索更多載體的可行性。而中小企業(yè)的財(cái)務(wù)資源準(zhǔn)確性、安全程度也備受威脅，由于國(guó)家在財(cái)務(wù)電算化實(shí)施后，對(duì)財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了統(tǒng)一，造成了公司運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)中對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的過分依賴，所以如果企業(yè)各部門對(duì)計(jì)算機(jī)資料處理及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的管理與維護(hù)頻率低下或干脆忽視了管理工作，那么企業(yè)財(cái)務(wù)資源就很容易遭到病毒危害，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)泄漏，損壞，這些問題會(huì)嚴(yán)重影響整個(gè)公司的正常工作。如某知名酒企業(yè)的工作人員，利用職業(yè)之便采用拍照、直接用U盤拷貝的方法盜取企業(yè)的防偽追溯性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并把盜取來的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)透露給別人，造成了該公司大量損失。而不同電子商務(wù)信息系統(tǒng)間也因?yàn)樾畔鬏數(shù)墓芾砺┒矗斐闪诵畔⑿孤┑奈ｋU(xiǎn)性巨大。各行業(yè)各企業(yè)之間都關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相互共享問題，某個(gè)公司的電子商務(wù)信息系統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)問題肯定會(huì)對(duì)整個(gè)用戶產(chǎn)生嚴(yán)重威脅，公司應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，以防因電子商務(wù)信息系統(tǒng)的泄漏而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失。

2.監(jiān)督工作復(fù)雜及稽核難度加大

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，由于會(huì)計(jì)信息電算化管理方法、對(duì)更多的財(cái)會(huì)資料采用了計(jì)算機(jī)符號(hào)標(biāo)識(shí)、實(shí)物流轉(zhuǎn)方式和傳統(tǒng)財(cái)會(huì)資料的流轉(zhuǎn)方式有了很大區(qū)別，原始憑證機(jī)構(gòu)無法有效更新財(cái)會(huì)資料，這就擴(kuò)大了內(nèi)控監(jiān)督的范疇，進(jìn)而也在一定程度上拓展了內(nèi)控監(jiān)督的范疇。隨著國(guó)家財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)和財(cái)務(wù)共享中心的深入普及與使用，現(xiàn)代信息技術(shù)更多表現(xiàn)在對(duì)數(shù)字信息的加工與儲(chǔ)存采用電磁質(zhì)介質(zhì)進(jìn)行。盡管數(shù)字信息的應(yīng)用、保存都極其簡(jiǎn)單，但由于儲(chǔ)存在電磁質(zhì)介質(zhì)上，造成了對(duì)信息的更改不會(huì)留有改變印跡，使得對(duì)數(shù)據(jù)的破壞、肆意更改者有了很大的生存空間，真實(shí)感、安全性都遭到了危險(xiǎn)。而公司的內(nèi)部控制建立在財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，一旦公司的經(jīng)營(yíng)管理缺乏充分可信的網(wǎng)絡(luò)安全保證，則公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)很容易受到病毒的攻擊，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的篡改并無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，使公司內(nèi)部控制無法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)使得公司產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失。這樣，政府除傳統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督外，就更需要監(jiān)督整個(gè)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，同時(shí)內(nèi)部稽核與大數(shù)據(jù)分析工作又需要由信息技術(shù)專家以及信息系統(tǒng)管理等方面的人才參加，難度也將會(huì)提高。

3.內(nèi)控系統(tǒng)更新不及時(shí)

首先，企業(yè)的內(nèi)部控制考慮到的是經(jīng)常反復(fù)出現(xiàn)的常規(guī)性經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，利用內(nèi)部控制手段使公司的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到較低水平，從而使公司的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益大大地提高。但是當(dāng)公司周圍的外部環(huán)境或者內(nèi)在環(huán)境及其整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生變化時(shí)，公司為確保其能獲得更良好的發(fā)展前景，會(huì)調(diào)整或者修改總體發(fā)展策略，這使得公司面對(duì)了全新的發(fā)展環(huán)境，而企業(yè)的內(nèi)部控制方式也對(duì)新環(huán)境不再起影響。

其次，企業(yè)的內(nèi)控管理體系通常都是根據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)的反復(fù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來制定，以減少公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升公司的產(chǎn)品與運(yùn)營(yíng)效益。但是，在宏觀環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等的流程變化時(shí)期，公司必須不斷地調(diào)整、改善其生存和發(fā)展的總體策略與規(guī)劃，這可能會(huì)使得原來的公司內(nèi)控程序無法對(duì)新經(jīng)營(yíng)形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生相應(yīng)影響。

最后，目前中國(guó)社會(huì)上對(duì)一般較大型公司的具體內(nèi)控控制措施都有的是自上而下的組織制度，由于權(quán)責(zé)的交叉脫節(jié)，內(nèi)控控制系統(tǒng)往往不能和公司基層工作管理人員的內(nèi)部信息溝通交流系統(tǒng)互相融合，從而使得對(duì)公司的內(nèi)部管控措施具體可行性和理解性大大降低，阻礙了基層企業(yè)的雙向經(jīng)濟(jì)幫助和共同經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化對(duì)策

1.建設(shè)良好信息化內(nèi)控環(huán)境

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，公司信息系統(tǒng)的普遍使用使得公司內(nèi)部控制人才充分相信、依靠公司信息系統(tǒng)本身的管理環(huán)節(jié)，而忽視內(nèi)部人員的監(jiān)控因素和對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防。而為了防止經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，要?jiǎng)?chuàng)新設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，并按照企業(yè)自己的組織機(jī)構(gòu)和人員分工合理設(shè)計(jì)內(nèi)控體系。

建設(shè)大數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)分類信息，建立職能分離的組織架構(gòu)，對(duì)各個(gè)職位員工設(shè)定不同的工作系統(tǒng)權(quán)限。大數(shù)據(jù)信息管理平臺(tái)要由專員負(fù)責(zé)，統(tǒng)一處理反映意見。建設(shè)健全的錄用程序、薪資制度和晉級(jí)系統(tǒng)。與高等院校協(xié)作，進(jìn)行了大量案例研究與實(shí)驗(yàn)，導(dǎo)入優(yōu)秀的企業(yè)人事管理思想，以吸引優(yōu)質(zhì)畢業(yè)生。在大數(shù)據(jù)信息管理網(wǎng)站上，發(fā)布企業(yè)員工績(jī)效考核情況和升遷信息，以績(jī)效與投票相結(jié)合的方法加以考評(píng)。形成公平、公正的晉級(jí)系統(tǒng)，以充分調(diào)動(dòng)公司職工的工作積極性，建立良性的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

2.設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)督系統(tǒng)

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)信息化程度以及現(xiàn)代公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)實(shí)狀況，企業(yè)內(nèi)控式的監(jiān)督控制模式也需要進(jìn)一步完善有利于相應(yīng)的企業(yè)科技進(jìn)步，因此形成了多層次企業(yè)動(dòng)態(tài)內(nèi)控監(jiān)督制度，采用了多層次自上而下地的企業(yè)動(dòng)態(tài)監(jiān)督控制理念，管理層還負(fù)責(zé)建立了針對(duì)公司的整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和公司的長(zhǎng)期績(jī)效管理監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中，公司管理層可采用或委托外部的專門內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)組織來審查公司內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量控制體系，提供內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)報(bào)告。并根據(jù)公司的內(nèi)控功能與不足，做出重大調(diào)整。在加強(qiáng)監(jiān)督和管理內(nèi)部公共信息資源共享交流的工作方面，公司管理層將發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和內(nèi)部公共信息平臺(tái)之間的重要優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步建立健全內(nèi)部信息安全共享管理機(jī)制，保障公司體系內(nèi)網(wǎng)絡(luò)的暢通，促進(jìn)公司內(nèi)部信息安全控制水平不斷穩(wěn)定提升。

3.及時(shí)更新內(nèi)控系統(tǒng)并提升內(nèi)控準(zhǔn)確性

公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，建立有針對(duì)性的內(nèi)控制度。首先，企業(yè)在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)工作中要和技術(shù)人員做好交流，使技術(shù)人員更加熟悉公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及其管理過程，并積極地參與到公司內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)工作中，從而盡量避免發(fā)生由于科技操作環(huán)節(jié)的問題而造成內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問題。其次，在設(shè)計(jì)安全內(nèi)控體系中，要賦予技術(shù)人員相應(yīng)的內(nèi)控管理權(quán)力，使專業(yè)人員掌握公司內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)信息，并讓內(nèi)控體系動(dòng)態(tài)地追蹤公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息，及時(shí)監(jiān)測(cè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的數(shù)據(jù)，并預(yù)報(bào)趨勢(shì)，實(shí)時(shí)傳遞警示信息。這些措施的最終目的是以現(xiàn)代信息技術(shù)的視角對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)加以監(jiān)測(cè)與發(fā)現(xiàn)，以便在出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以對(duì)其進(jìn)行有效管理，從而防止更大的損失產(chǎn)生。