●曾康華 張 婷 吳 佳

一、黨的十九大以來所面臨的宏觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

（一）中國全面建成小康社會(huì)

黨的十九大報(bào)告深刻指出，中國特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代的關(guān)鍵時(shí)期，標(biāo)志著我國正式進(jìn)入了全新的歷史發(fā)展方位，即將實(shí)現(xiàn)第一個(gè)百年奮斗目標(biāo)，這一政治判斷的認(rèn)知對(duì)于黨和國家事業(yè)發(fā)展具有重大而深遠(yuǎn)的意義。自從黨的十八大召開以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央，深入貫徹實(shí)施習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想，從經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)以及生態(tài)文明建設(shè)等多個(gè)領(lǐng)域堅(jiān)持和發(fā)展中國特色社會(huì)主義，推動(dòng)黨和國家實(shí)現(xiàn)了歷史性變革，中國特色社會(huì)主義由此進(jìn)入了全面建成小康社會(huì)的決勝期。

進(jìn)入全面建成小康社會(huì)的決勝期，實(shí)行稅收改革必須以習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，探索新時(shí)代稅收思想體系和稅收治理規(guī)律，順應(yīng)新時(shí)代國家治理現(xiàn)代化的新要求，以稅收現(xiàn)代化建設(shè)為核心，深化稅收制度改革，扎實(shí)構(gòu)建高效安全的稅收征管格局，走好新時(shí)代稅收改革之路。

（二）國際稅收改革新動(dòng)向

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的不斷深入，世界各國間的經(jīng)濟(jì)合作日益緊密，越來越多國家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過互聯(lián)網(wǎng)緊密連接，逐漸形成龐大的世界經(jīng)濟(jì)命運(yùn)共同體。一直以來，跨國公司為實(shí)現(xiàn)國際避稅，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)等行為將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國家，給所在國和利潤來源國都造成了巨大的稅收損失。近年由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起，許多企業(yè)不再依賴于實(shí)體生產(chǎn)經(jīng)營，避稅問題變得更加嚴(yán)重。

此次國際稅收改革歷經(jīng)5年，終得其果。改革其一旨在確保最大的跨國公司在國家間能夠更公平地分配利潤和征稅權(quán)，為沒有設(shè)立實(shí)體經(jīng)營場(chǎng)所和營業(yè)機(jī)構(gòu)的跨國公司其稅收來源國行使稅收管轄權(quán)提供了可能；改革其二是引入了全球最低稅率，即跨國公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的最低稅負(fù)。這一項(xiàng)改革將徹底終結(jié)不同國家吸引外國投資的低稅率競(jìng)爭(zhēng)，從根本上解決跨國公司的國際避稅問題。對(duì)我國而言，要正視此輪國際稅收改革可能帶來的變化，結(jié)合本國國情進(jìn)一步深化稅制改革。

（三）新冠肺炎疫情引發(fā)巨大沖擊

2019年底，突如其來的新冠肺炎疫情爆發(fā)，病毒迅速蔓延至全球幾乎所有國家和地區(qū)，對(duì)各國企業(yè)及居民的生產(chǎn)、生活造成了巨大的影響，世界經(jīng)濟(jì)損失難以估量。2020年中國是世界主要經(jīng)濟(jì)體中唯一實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)正增長的國家。疫情當(dāng)下，我國政府堅(jiān)決落實(shí)疫情防控政策，堅(jiān)持人民至上，生命至上的理念，切實(shí)地保障了國家和人民安全。但與此同時(shí)，眾多中小企業(yè)受到疫情的強(qiáng)烈沖擊，蒙受了巨大的資金壓力，尤其是餐飲、旅游、娛樂等與人口出行量密切相關(guān)的行業(yè)，在疫情期間出現(xiàn)了大規(guī)模的倒閉。面對(duì)如此嚴(yán)峻形勢(shì)，政府通過發(fā)行抗疫特別國債用以支持疫情期間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還制定了一系列針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)渡過難關(guān)。

二、黨的十九大以來稅收改革的主要成就

2017年10月黨的十九大召開，這次全會(huì)貫徹新發(fā)展理念，在深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的前提下，著力構(gòu)建現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系，并對(duì)現(xiàn)代財(cái)稅制度的建立作了全面部署，要求深化稅收制度改革，健全地方稅體系。

（一）稅收改革助力新時(shí)代經(jīng)濟(jì)建設(shè)

1、減稅降費(fèi)力度不斷加大。黨的十九大召開以來，國家為了適應(yīng)國內(nèi)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，激發(fā)市場(chǎng)活力，特別強(qiáng)調(diào)調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)、技術(shù)進(jìn)步和居民就業(yè)，針對(duì)企業(yè)尤其是中小企業(yè)實(shí)行的減稅降費(fèi)改革力度不斷加大。例如，2018年起，允許企業(yè)將不超過500萬元的設(shè)備、器具等一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，在應(yīng)納稅所得額中予以扣除，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由50%提高到了75%，2021年進(jìn)一步除煙草制造業(yè)外的制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例提高到了100%。調(diào)整固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠待遇的適用范圍，從原先部分重點(diǎn)領(lǐng)域拓展到全部制造業(yè)。企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。對(duì)企業(yè)社會(huì)保障基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)收入實(shí)行免稅政策。

在增值稅方面，統(tǒng)一小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下，逐步提高征稅起點(diǎn)，將原先月銷售額3萬元以下的起征點(diǎn)分步調(diào)整為15萬元以下。分兩次下調(diào)了增值稅的基本稅率，其中2018年規(guī)定納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，分別調(diào)整為16%和10%；2019年深化增值稅改革，稅率在原基礎(chǔ)上調(diào)整為13%和9%。2020年起降低征收率，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅收入，減按1%的稅率征收。增值稅改革是近年中國稅收改革中范圍最廣、影響最深的項(xiàng)目，2018年至2020年三年為企業(yè)和個(gè)人減稅降費(fèi)規(guī)模約6.26億元，切實(shí)減輕了中小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，大大減少了企業(yè)在資金方面的后顧之憂。

2、多措并舉激發(fā)市場(chǎng)活力。近年經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷增大，為扶持中小微企業(yè)的發(fā)展，財(cái)政部出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠措施。在所得稅方面，從2018年開始，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在300萬元以下的小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶采取了不同程度的所得稅優(yōu)惠政策，2021年又在現(xiàn)行普惠性稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)及個(gè)人所得稅。為應(yīng)對(duì)疫情沖擊，2020年以及2021年第四季度，發(fā)布公告中小企業(yè)可以申請(qǐng)延緩繳納所得稅費(fèi)。

在關(guān)稅方面，2018年我國進(jìn)口關(guān)稅的平均稅率從9.8%降到7.5%，降低國外產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅，顯著增加了消費(fèi)者的選擇便利和產(chǎn)品效用，一定程度上激發(fā)了我國本土產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，有利于提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，增強(qiáng)國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）稅收改革助力新時(shí)代稅收法制建設(shè)

稅收法定是我國憲法確立的一項(xiàng)重要原則，也是稅收立法的基本原則。“落實(shí)稅收法定原則”最早在黨的十八屆三中全會(huì)上正式提出，2016年底全國人大常委會(huì)已經(jīng)通過了《環(huán)境保護(hù)稅法》；黨的十九大進(jìn)一步提出要深化稅收制度改革，落實(shí)稅收法定原則由此進(jìn)入沖刺階段。

1、稅收法律體系得到進(jìn)一步完善。黨的十九大召開以來，中國稅收立法的步伐不斷加快，全國人大常委會(huì)先后制定并通過了8部稅收法律。至此，我國已有12個(gè)稅種實(shí)現(xiàn)了單獨(dú)立法，體現(xiàn)了國家對(duì)稅收立法工作的高度重視，同時(shí)也是稅收工作堅(jiān)持新時(shí)代全面依法治國的基本遵循。

上述提到近年來人大制定通過的8部稅法，均是在原暫行條例的基礎(chǔ)上上升為法律：

2017年12月27日，第十二屆全國人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議通過了《中華人民共和國船舶噸稅法》《中華人民共和國煙葉稅法》，自2018年7月1日起施行?！洞皣嵍惙ā芬?guī)定，自中國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶為應(yīng)稅船舶，應(yīng)當(dāng)依法繳納船舶噸稅?！稛熑~稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)依據(jù)煙草專賣法收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人，計(jì)稅依據(jù)為納稅人收購煙葉所付的價(jià)款，稅率為20%。

2018年12月29日，第十三屆全國人大常委會(huì)第七次會(huì)議通過了《中華人民共和國車輛購置稅法》《中華人民共和國耕地占用稅法》，分別自2019年7月1日、2019年9月1日起施行?！盾囕v購置稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車以及排氣量超過150毫升的摩托車的單位和個(gè)人為法定納稅人，都應(yīng)依法繳納車輛購置稅?！陡卣加枚惙ā芬?guī)定，納稅人包括在中國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物以及從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，根據(jù)實(shí)際占用的用于種植農(nóng)作物的土地面積作為征稅依據(jù)。

2019年8月26日，第十三屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議通過了《中華人民共和國資源稅法》，自2020年9月1日起施行?！顿Y源稅法》規(guī)定，凡是在中國領(lǐng)域或歸屬中國管轄的海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，均須依據(jù)本法繳納相應(yīng)資源稅。

2020年8月11日，第十三屆全國人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議通過了《中華人民共和國契稅法》《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》，自2021年9月1日起施行?！镀醵惙ā芬?guī)定，在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地或房屋權(quán)屬的承受方應(yīng)依法按照轉(zhuǎn)移合同的成交價(jià)格繳納契稅?！冻鞘芯S護(hù)建設(shè)稅法》規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人包括所有中國境內(nèi)繳納增值稅和消費(fèi)稅的單位和個(gè)人。

2021年6月10日起，第十三屆全國人大常委會(huì)第二十九次會(huì)議通過了《中華人民共和國印花稅法》，自2022年7月1日起施行?！队』ǘ惙ā芬?guī)定，印花稅的納稅人包括所有在中國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易以及在境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。

2021年10月23日，第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議通過《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于授權(quán)國務(wù)院在部分地區(qū)開展房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)工作的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》）。房地產(chǎn)稅再次成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

2、稅收征管變革穩(wěn)步推進(jìn)。2021年3月，中辦、國辦印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，這是繼國稅地稅的“合作”“合并”變革階段后的第三次稅收征管變革。其中，2018年中辦、國辦印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》，強(qiáng)調(diào)要為納稅人和繳費(fèi)人提供更加便利的征納服務(wù)，推動(dòng)我國構(gòu)建起優(yōu)化高效統(tǒng)一的征管體系。這一方案的實(shí)施，大大提高了我國稅收征管效率，降低了各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)征納成本，對(duì)國家治理產(chǎn)生了多方面的積極影響。2021年稅收征管的第三次變革，針對(duì)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管多個(gè)環(huán)節(jié)提出了具體的變革措施，旨在推進(jìn)全方位的系統(tǒng)優(yōu)化，變革力爭(zhēng)2022年能在稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范性、稅費(fèi)服務(wù)便捷性、稅務(wù)監(jiān)管精準(zhǔn)性等方面取得重要進(jìn)展。

稅收征管變革的穩(wěn)步推進(jìn)，一方面有力地提升了稅收治理效能，順應(yīng)了廣大納稅人繳費(fèi)人的期盼，有助于提高人民的稅法遵從度和社會(huì)滿意度；另一方面，稅收現(xiàn)代化程度的提高，顯著提升了稅收征管效率，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化提供了更好的服務(wù)與支持。

（三）稅收改革助力新時(shí)代和諧社會(huì)建設(shè)

中國特色社會(huì)主義制度要求堅(jiān)持以人民為中心，這在黨的十九大提出的“十四個(gè)堅(jiān)持”中亦有所體現(xiàn)。人民群眾是稅收來源的最終創(chuàng)造者，國家的稅收歸根結(jié)底是取之于民，用之于民，新時(shí)代我國的稅收改革中要堅(jiān)持人民至上，著力提高人民的可支配收入，保障和改善民生。

1、個(gè)人所得稅制度改革取得突破性進(jìn)展。2018年，基于減輕稅負(fù)和改善民生的目的，全國人大常委會(huì)對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第七次修正，并于2019年1月1日起開始施行。改革內(nèi)容主要聚焦在以下方面：一是完善了個(gè)稅納稅人的規(guī)定，將區(qū)分是否為居民個(gè)人的境內(nèi)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)由1年調(diào)整為183天；二是將部分個(gè)人所得調(diào)整為綜合所得，繳納方式由按月、按次計(jì)征調(diào)整為按年計(jì)征；三是優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，加大了中低級(jí)稅率所使用的應(yīng)納稅所得額的級(jí)距；四是對(duì)稅前扣除的規(guī)定予以完善，規(guī)定了綜合所得的基本減除費(fèi)用為每年6萬元，并在此基礎(chǔ)上增設(shè)了6項(xiàng)專項(xiàng)扣除。

通過此次改革，個(gè)人所得稅的征納環(huán)節(jié)得以簡(jiǎn)化，為納稅人提供了極大便利。同時(shí)，個(gè)人所得稅稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整一定程度上發(fā)揮了稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，對(duì)于促進(jìn)全體人民的共同富裕具有深遠(yuǎn)意義。

2、教育、養(yǎng)老、醫(yī)療等基本公共服務(wù)。黨的十九大以來，針對(duì)社會(huì)民生的稅收變革除了個(gè)人所得稅改革外，稅收部門還對(duì)教育、醫(yī)療、衣食住行等方面實(shí)行了許多便民性的舉措。其中，為了支持住房租賃市場(chǎng)發(fā)展，2019年開始實(shí)施公共租賃住房?jī)?yōu)惠政策，2021年又進(jìn)一步完善了相關(guān)稅收政策，規(guī)定住房租賃企業(yè)出租住房給個(gè)人的增值稅率減按1.5%計(jì)征。為落實(shí)做好城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保障工作，近年多次提高基本醫(yī)保籌資標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大醫(yī)保的支付范圍。針對(duì)普遍存在的養(yǎng)老問題，國家稅務(wù)總局于2019年發(fā)布對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅的通知，優(yōu)惠范圍包括依照老年人權(quán)益保障法依法辦理登記，并向民政部門備案的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。2021年是“十四五”的開局之年，為支持科教事業(yè)良性發(fā)展，2021年10月，財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了第一批科技創(chuàng)新進(jìn)口稅的免稅清單，即對(duì)高校、科研機(jī)構(gòu)等進(jìn)口國內(nèi)無法生產(chǎn)或無法滿足所需性能的各種科學(xué)研究、科技開發(fā)教學(xué)用品，予以免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。

（四）稅收改革助力新時(shí)代生態(tài)文明建設(shè)

“綠水青山就是金山銀山”，意為在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)要兼顧生態(tài)環(huán)境保護(hù)，進(jìn)入新時(shí)代以來，世界范圍內(nèi)主張綠色健康發(fā)展的經(jīng)濟(jì)理念層出不窮。黨的十九大報(bào)告中提出“堅(jiān)持人與自然和諧共生”，明確了新時(shí)代生態(tài)稅收和綠色稅收的要求，幾年里我國陸續(xù)開展了多項(xiàng)生態(tài)文明建設(shè)的漸進(jìn)式稅收改革工作，促進(jìn)了綠色生產(chǎn)與消費(fèi)。

截至目前，我國綠色稅收體系建設(shè)還處于初級(jí)階段，稅種單一，只設(shè)立有環(huán)境保護(hù)稅和資源稅兩個(gè)稅種。其中，環(huán)境保護(hù)稅于2018年開始正式施行，這是我國建立綠色稅制的起點(diǎn)，對(duì)降低環(huán)境污染物的排放和推動(dòng)社會(huì)生態(tài)文明建設(shè)發(fā)揮了一定的積極作用。從稅收收入來看，截至2020年，我國環(huán)境保護(hù)稅征收累計(jì)達(dá)631.5億元，其中2020年收入207億元，相比2019年環(huán)保稅收入有所下降。

此外，在2016年改革的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大了征稅范圍，《資源稅法》自2020年9月開始施行。資源稅的開征，通過對(duì)開發(fā)自然資源的企業(yè)單位和個(gè)人施加一定的稅收代價(jià)約束，有效提高了我國自然資源的利用率，推動(dòng)開源節(jié)流，有效促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)綠色健康發(fā)展。

三、未來稅收改革展望

（一）調(diào)整稅負(fù)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展

當(dāng)今世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，公共危機(jī)事件頻發(fā)，造成經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷增大。為了減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)積極創(chuàng)新，近年來減稅降費(fèi)的廣泛推行取得了顯著成效。站在新的歷史起點(diǎn)上，未來對(duì)企業(yè)減稅讓利還有沒有空間？答案是肯定的。從近年來減稅降費(fèi)的規(guī)?？梢娨话?，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，減稅降費(fèi)政策的實(shí)施大大減輕了稅收負(fù)擔(dān)，更多的資金投入創(chuàng)新研發(fā)，開辟新的產(chǎn)品渠道，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供了可能。另外，考慮到公共財(cái)政收入可能受困的問題，為企業(yè)讓利的未來會(huì)提供更多的增長空間。例如，減稅降費(fèi)、企業(yè)發(fā)展、公共收入可以形成一個(gè)良性循環(huán)。推進(jìn)減稅降費(fèi)的深入實(shí)施，有利于促進(jìn)創(chuàng)新，使企業(yè)得以健康持續(xù)發(fā)展，使財(cái)政收入來源更加穩(wěn)定，形成長久的可持續(xù)收入空間。隨著稅收制度的不斷發(fā)展和稅收征管體系改革的逐步推進(jìn)，政府稅收范圍不斷擴(kuò)大而征稅成本有所降低，也在一定程度上保障了公共收入的穩(wěn)定增長。

（二）深化落實(shí)綠色稅收體系實(shí)現(xiàn)碳中和

當(dāng)前，全球氣候變暖的趨勢(shì)已經(jīng)嚴(yán)重威脅到世界各國的生存和發(fā)展，作為負(fù)責(zé)任的大國，中國在世界面前作出承諾，在2060年實(shí)現(xiàn)碳中和的目標(biāo)。圍繞這一目標(biāo)，2021年中共中央、國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見》，明確了新時(shí)期實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的總要求和總路線。實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，財(cái)稅政策支持尤為重要，未來我國要在合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)能源結(jié)構(gòu)的前提下，適時(shí)推出碳稅。

當(dāng)前，我國正處在實(shí)現(xiàn)工業(yè)化的后期，總能源消耗遠(yuǎn)高于世界平均水平，且更加偏重于煤炭資源，能源結(jié)構(gòu)不盡合理，使得我國實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的任務(wù)十分艱巨。碳稅是專門針對(duì)碳排放且以二氧化碳排放量為征收對(duì)象的稅種。碳稅的開征會(huì)顯著提高主體的碳排放成本，推進(jìn)減碳減排的順利實(shí)施。目前，我國現(xiàn)行稅制中已經(jīng)包括資源稅、成品油消費(fèi)稅等綠色稅收相關(guān)的稅制基礎(chǔ)，在整合現(xiàn)有稅制的基礎(chǔ)上開征碳稅，不僅能在一定程度上加快我國實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)的進(jìn)程，還可以進(jìn)一步厘清現(xiàn)有稅收政策體系，從而對(duì)未來綠色稅收體系發(fā)揮持續(xù)性的積極作用。

（三）繼續(xù)推進(jìn)稅制改革

1、房地產(chǎn)稅。2021年是實(shí)施“十四五”規(guī)劃的第一年，從2021年10月下旬全國人大常務(wù)委員會(huì)發(fā)布的《決定》來看，“十四五”期間我國擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的試點(diǎn)即將實(shí)施。深層原因來講，這次房地產(chǎn)稅的擴(kuò)大試點(diǎn)有以下幾個(gè)方面的考慮：（1）完善稅制體系。即稅制建設(shè)要按照規(guī)范化、制度化、法制化的要求，構(gòu)建具有中國特色的現(xiàn)代化稅制體系。（2）穩(wěn)定地方財(cái)源。通過房地產(chǎn)稅改革和對(duì)民居房產(chǎn)開征稅收，可以為地方政府提供一項(xiàng)穩(wěn)定的收入來源。（3）調(diào)節(jié)財(cái)富，為實(shí)現(xiàn)共同富裕提供制度保障。

從長遠(yuǎn)來看，開征房地產(chǎn)稅的影響是巨大的；但從短期看，這種影響是漸進(jìn)性的，因?yàn)槿藗儚恼J(rèn)識(shí)、熟悉到接受有一個(gè)過程，政府開征房地產(chǎn)稅必然是循序漸進(jìn)，國家改革是按照漸進(jìn)性的思路進(jìn)行，房地產(chǎn)稅的改革也不例外。若房地產(chǎn)稅試點(diǎn)在“十四五”期間實(shí)施并逐漸推廣，則與此相對(duì)的贈(zèng)與稅或繼承稅也將提上議事日程。

2、社會(huì)保障稅。2020年中國全面建成小康社會(huì)，意味著中國擺脫了絕對(duì)貧困，進(jìn)入了中國特色社會(huì)主義發(fā)展新時(shí)代。毫無疑問，在新時(shí)代的條件下，中國業(yè)已建成了全球規(guī)模最大的社會(huì)保障體系，但是要維系如此龐大的社會(huì)保障體系的運(yùn)行，沒有堅(jiān)實(shí)的財(cái)力保證難以為繼，我國現(xiàn)階段社會(huì)保障基金的籌資方式主要通過征收社會(huì)保障費(fèi)來維持，這與中國現(xiàn)代化的社會(huì)保障體系不相匹配。因此，對(duì)社會(huì)保障費(fèi)的改革勢(shì)在必行，改革的目標(biāo)就是在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)嵤┥鐣?huì)保障稅。

3、消費(fèi)稅。消費(fèi)稅屬于調(diào)節(jié)性的稅種，在引導(dǎo)人們消費(fèi)方面發(fā)揮著積極作用，新時(shí)代中國消費(fèi)稅改革主要是結(jié)構(gòu)性調(diào)整，未來可以進(jìn)一步調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍，例如將未列入征稅范圍的奢侈品、高檔消費(fèi)品列入征稅范圍內(nèi)，增設(shè)合理的消費(fèi)稅征稅項(xiàng)目。此外，為了加大稅收調(diào)節(jié)力度，未來消費(fèi)稅改革可以適當(dāng)提高征稅奢侈品、高檔消費(fèi)品的現(xiàn)行稅率，進(jìn)一步提高消費(fèi)商品成本以遏制不利的高消費(fèi)。

4、個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅已經(jīng)成為中國稅制中的一個(gè)主要稅種，為了進(jìn)一步發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能，個(gè)人所得稅應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍，將原先經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納入綜合所得進(jìn)行征稅，盡管這種征收模式會(huì)增加征管難度，但在體現(xiàn)稅收公平原則方面能發(fā)揮較好的作用，更符合全體人民共同富裕的理念。同時(shí)，未來要繼續(xù)完善稅前扣除改革，對(duì)專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及法定扣除各項(xiàng)間的規(guī)定實(shí)行進(jìn)一步的梳理和規(guī)范。最后，我國個(gè)人所得稅邊際稅率偏高，個(gè)人所得稅的免征額也要適時(shí)調(diào)整，未來在綜合考慮宏觀稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的前提下可以適當(dāng)降低稅率標(biāo)準(zhǔn)和提高免征額。