●羅斌元 李 晨

一、引言

最近幾年，國際環(huán)境日趨復雜嚴峻，世界經(jīng)濟增長速度放緩，我國經(jīng)濟面臨較大下行壓力，實體經(jīng)濟困難突出，企業(yè)發(fā)展動力不足。為了穩(wěn)增長，國家及時出臺了一系列稅收優(yōu)惠改革政策，如2016年全面“營改增”、2017年稅務系統(tǒng)“放管服”改革、2019年減稅降費等，目的是從供給側(cè)角度，為市場主體降本增效，激發(fā)其市場活力。然而，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果同預期相比仍有改進空間，一些納稅人，尤其是個體工商戶和小微企業(yè)享受到的優(yōu)惠較少，導致其獲得感較差。出現(xiàn)政策效果反差的根本原因在于這些政策更注重稅收的效率問題，而輕視了稅收的公平問題。也就是說，這些稅收優(yōu)惠政策更關(guān)注的是“納稅大戶”，而忽視了納稅少、但數(shù)量眾多的“納稅小戶”。由于享受稅收優(yōu)惠政策需要履行大量的法定程序和手續(xù)，同時采用的是申報核準制，因此，那些懂稅法、核算能力強、會計機構(gòu)健全的納稅人享受到的稅收優(yōu)惠較多，而那些稅法知識薄弱、沒有能力履行繁雜程序和手續(xù)的個體工商戶和小微企業(yè)享受到的稅收優(yōu)惠較少。誠然，關(guān)注少數(shù)的“納稅大戶”會讓政策的實施效率更高，但忽視較多的“納稅小戶”會讓政策缺乏公平性。效率和公平不僅是對立統(tǒng)一的，而且也有其歷史階段屬性。在我國財力薄弱和稅制不完善的歷史時期，強調(diào)稅收政策效率優(yōu)先、兼顧公平無可厚非，但進入“財力殷實、稅制完善”的中國特色社會主義新時代，筆者認為，稅收政策應該更側(cè)重公平方面。只有稅收更公平了，大多數(shù)納稅人才會有真正的獲得感，才會感受到社會主義大國稅收政策的“溫度”?；诖?，本文從政治視角論述稅收的公平問題，并以此為理論依據(jù)，嘗試解釋和解決我國稅制改革缺乏“溫度”的問題。

二、文獻綜述

稅收的效率與公平原則歷來是學術(shù)界激烈討論的話題，學者們從不同的角度對其進行了分析。

目前關(guān)于稅收效率方面的研究，主要分為稅收行政效率和稅收經(jīng)濟效率兩方面。部分學者從稅收行政效率的角度出發(fā)，通過對亞當·斯密關(guān)于稅收效率理論和供給學派關(guān)于稅收效率理論的分析，認為減少稅負并且給予小微企業(yè)政策上的支持，可以不斷地激發(fā)小微企業(yè)的活力，促使其進一步發(fā)展，進而為國民經(jīng)濟發(fā)展作出不可忽視的貢獻（王婷婷，2017）。部分學者從稅收經(jīng)濟效率的角度出發(fā)，認為稅收效率將直接影響稅收收入質(zhì)量，通過降低征稅成本和宏觀稅負水平將提高稅收效率，以此提升稅收收入質(zhì)量（賴勤學等，2013）。王軍（2015）在稅收行政效率、稅收經(jīng)濟效率的基礎上考慮了社會效率，他認為，我國的稅制改革應當同時關(guān)注稅收行政效率、經(jīng)濟效率和社會效率。

目前關(guān)于稅收公平方面的研究，學者主要從稅制和稅收管理兩方面討論。王建平（2020）在對增值稅的研究中表明，低稅負、寬稅基是當前階段完善我國增值稅制度稅負設計的理念和思路。許建國（2017）在《稅收公平問題的理論淵源與現(xiàn)實思考》的研究中認為，納稅申報制度不嚴明和涉稅信息管理系統(tǒng)不健全是造成目前稅收不公平的兩個重要原因，也就是說稅收管理不完善是影響稅收公平的重要因素。

綜上所述，學者們關(guān)于稅收效率與公平的研究，不僅深化了稅收理論的研究深度，而且對我國稅收政策的完善和實踐有較大的指導價值。然而，上述研究把效率和公平作為對立面，即視兩者為非此即彼的關(guān)系，沒有關(guān)注到它們實質(zhì)上是對立統(tǒng)一的辯證關(guān)系。另外，上述研究沒有從更高的意識形態(tài)——政治的角度研究公平問題，導致研究視野不開闊，研究結(jié)論適用性不強。因此，本文將效率和公平視為對立統(tǒng)一的辯證關(guān)系，從政治的角度出發(fā)，通過對公平的理論詮釋，解釋我國稅制“溫度”缺失的現(xiàn)象和原因，提出確保納稅人感受到我國稅制改革“溫度”的對策建議。

三、理論依據(jù)

（一）政治與公平的內(nèi)涵

《現(xiàn)代漢語詞典》對“政治”的原文釋義為：“階級、政黨、社會團體和個人在國內(nèi)及國際關(guān)系方面的活動，在階級社會中政治就是階級關(guān)系和階級斗爭。政治是經(jīng)濟的集中表現(xiàn)，任何階級的政治都是以維護本階級的經(jīng)濟利益、建立和鞏固本階級的統(tǒng)治為目的?！泵珴蓶|曾經(jīng)說過，所謂政治，就是把擁護我們的人搞得多多的，把反對我們的人搞得少少的?；诖?，我們在進行政治方面的活動時需要考慮大多數(shù)人的意見，取得人民的支持。習近平總書記也曾多次強調(diào)，“民心是最大的政治”。

《現(xiàn)代漢語詞典》對“公平”的原文釋義為：“處理事情合情合理，不偏袒哪一方?！钡@種理解一般存在于理想狀態(tài)中，在現(xiàn)實中真正意義上的公平是不存在的。現(xiàn)在倡導的公平是相對公平，也就是說我們當前所提倡的公平是承認差距的，但是它也強調(diào)差距存在的客觀性與合理性，即強調(diào)大多數(shù)人的利益。因此我們在追求社會的公平性時要注重大多數(shù)人的利益，找到社會的“最大公約數(shù)”。

（二）政治與公平的關(guān)系

“最大公約數(shù)”是“最大的政治”的核心內(nèi)容。習近平總書記通過對黨的歷史經(jīng)驗的科學總結(jié)，得出了“民心是最大的政治”這一科學論斷。公平作為現(xiàn)在經(jīng)濟社會關(guān)系的內(nèi)在要求，廣泛存在于社會生活的各個領域，政府要贏得人民群眾的廣泛支持，就必須將公平作為政治活動的核心工作，就必須代表最廣大人民群眾的利益。

“最大的政治”須尋求“最大公約數(shù)”。“得民心者得天下，失民心者失天下”。民心向背向來是決定歷史走向的最強大的政治力量。習近平總書記曾強調(diào)，找到全社會意愿和要求的“最大公約數(shù)”，是人民民主的真諦。習近平總書記所說的“最大公約數(shù)”也就是強調(diào)大多數(shù)人的利益，即我們所說的公平。民心作為“最大的政治”其關(guān)鍵就是爭取民心，而爭取民心的關(guān)鍵在于國家的方針政策必須求取全社會意愿和要求的“最大公約數(shù)”，讓公平為政治保駕護航。

“最大公約數(shù)”的利益須通過政治手段實現(xiàn)。我們所說的“最大公約數(shù)”代表的是大多數(shù)人的利益，在我國，也就是指全社會的意愿和要求，從“最大公約數(shù)”本身的特點來看，其所涉及的領域和層面非常廣泛，這些領域里存在的客體具有一定的復雜性和能動性。我們強調(diào)大多數(shù)人利益的過程也就是贏得民心的過程，而這個過程需要采取政治手段方可實現(xiàn)。

（三）公平和政治的應用

根據(jù)上文對政治和公平的理解，“最大的政治”即民心，而公平就是要強調(diào)大多數(shù)人的利益。在我們的生活中，對政治和公平的這種理解被廣泛應用于多個領域。

政府通常在制度構(gòu)建和政策制定中體現(xiàn)出這種理解。構(gòu)建制度和制定政策是為人民服務，“民心是最大的政治”，相對而言，這其中“最大”含有很濃的“最廣大”的意味，我國人口基數(shù)巨大，在難以兼顧到每個人的情況下，我們需要盡全力去照顧到大多數(shù)人的利益。要檢驗制度和政策做得好不好，最終還是要看人民群眾的獲得感、滿足感、幸福感是否增加。無論是目前黨“全心全意為人民服務”的根本宗旨還是作為“三大法寶”之一的群眾路線，都是國家和政府對大多數(shù)人利益原則的一種運用，這種原則的運用體現(xiàn)在我們生活的方方面面。

然而在各項政策和制度的施行中，不應一味地強調(diào)公平，而忽視其他客觀條件，我們應當辯證地看待效率和公平的關(guān)系。在不同的發(fā)展階段，對效率與公平的側(cè)重應當是不同的。就稅收政策的發(fā)展而言，在其發(fā)展初期，經(jīng)濟水平較低的情況下，我們應當以效率為主；發(fā)展到成熟期以后，應當同時兼顧效率和公平；發(fā)展到后期，經(jīng)濟發(fā)展水平達到一定的高度之后，稅收政策就應當以公平為主。除此之外，我們也應當注意到我國稅種目前的發(fā)展并不是全部要求強調(diào)公平的。我國目前的稅種可以劃分為收稅類型和調(diào)控類型兩大類，比如消費稅的設置是為了引導消費、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，因此消費稅應當更多地強調(diào)效率。

四、現(xiàn)行稅制下“溫度”的缺失

（一）減稅降費政策實施中的“溫度”缺失

2018年以來，政府不斷大力推進減稅降費政策，取得了實質(zhì)性的成效，有效地促進了我國經(jīng)濟的發(fā)展。但近年來不少企業(yè)反映在稅收征管過程中缺少獲得感、滿足感。對于增值稅及其他覆蓋面很廣泛的稅種，不可否認，我國的減稅降費政策存在一定的公平性，但是辯證地看，其還是堅持效率為主，因為它目前沒有強調(diào)大多數(shù)人的利益。目前實施的減稅降費政策大多要求較高，小企業(yè)很難符合條件。其次小微企業(yè)在申請稅收優(yōu)惠時，需要提交大量的申請表、營業(yè)執(zhí)照復印件等相關(guān)材料證明，財會部門不健全的小企業(yè)大多對稅法和政策的理解不夠深入、相關(guān)資料難以準備、審批程序復雜，從而導致小企業(yè)在減稅降費政策中享受到的優(yōu)惠非常少。從目前推行的政策所包含的稅種和范圍來看，其方向是對的，但是在實施和執(zhí)行過程中出現(xiàn)的程序復雜、計算難度較大、審批資料繁雜等一系列問題致使很多個體很難滿足條件，享受到的優(yōu)惠較少，直接降低了小微企業(yè)的獲得感。

所以目前減稅降費政策的主要任務是考慮如何使小微企業(yè)這一龐大的納稅主體切實享受到稅收優(yōu)惠政策帶來的好處，即尋求減稅降費實施過程中的“最大公約數(shù)”，更好地強調(diào)稅收政策的公平性。針對以上問題，稅務部門應當切實考慮到普遍存在的小微企業(yè)的現(xiàn)狀，最大限度地簡化稅收優(yōu)惠政策審批程序，且根據(jù)小微企業(yè)的實際情況實施定額減稅政策，使更多的小微企業(yè)感受到減稅降費政策帶來的滿足感和獲得感。

（二）稅務系統(tǒng)“放管服”改革中的“溫度”缺失

2015年以來，為了規(guī)范我國的市場經(jīng)濟秩序，營造健康公平的營商環(huán)境，更好地為企業(yè)服務，國務院不斷推進“放管服”改革。“放管服”的縱深推進在很大程度上為企業(yè)減輕了負擔，為群眾辦事創(chuàng)造了更多便利，極大地激發(fā)了市場的活力和創(chuàng)造力。然而，在其推進過程中也顯露出一些問題?！胺殴芊备母锏耐七M提高了大企業(yè)的辦事便利程度和效率，但小企業(yè)依然受到限制，例如在發(fā)票管理方面，納稅信用較好的企業(yè)一次性可以領到更多的增值稅發(fā)票用量，而納稅信用較差的企業(yè)只能領用較少的發(fā)票用量。小企業(yè)受到規(guī)模、業(yè)務拓展的限制往往會碰到資金周轉(zhuǎn)問題，加上小企業(yè)的納稅申報意識較弱，往往會導致其納稅信用不好，這些因素使得小企業(yè)的市場地位更加處于劣勢。這一舉措未曾考慮到大部分小企業(yè)的困境和艱難，所以在“放管服”推進的過程中要更加關(guān)注大部分小企業(yè)的實際情況，維護其利益。

（三）稅務局辦公服務廳VIP通道帶來的“溫度”缺失

在之前，辦公服務廳往往會針對一些大企業(yè)等納稅大戶設置VIP專用納稅通道，而普通的納稅人通過排隊辦理納稅手續(xù)等，這不僅違背了稅收公平原則，也給大部分納稅人的心理上造成落差，在納稅辦理的過程中也會影響納稅人的獲得感和體驗感。但是近年來，稅收大廳VIP通道已經(jīng)逐漸取消，也是在納稅服務過程中對稅收公平的一種體現(xiàn)，使納稅辦理流程更具有“溫度”。

五、使現(xiàn)行稅制更有“溫度”的相關(guān)建議

（一）優(yōu)化稅收監(jiān)管制度，建立更加公平的稅收監(jiān)管體系

從我國目前的稅收監(jiān)管制度來看，難以滿足龐大的納稅主體和納稅范圍的需求，是導致稅收公平缺失的原因。在我國目前以效率為主的稅收征管中，大部分人的心理感受往往會被忽略。這個問題首先體現(xiàn)在一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅監(jiān)管方面，我國小規(guī)模納稅人在增值稅納稅人中占了絕大部分，且存在規(guī)模小、稅少、分散的特點，這增加了稅務部門對小規(guī)模納稅人的監(jiān)管難度，加上稅務部門十分重視增值稅專用發(fā)票的管理，所以近年來稅務部門更加注重對一般納稅人的監(jiān)管。另外，考慮到如果把大量的資源放在小規(guī)模納稅人的監(jiān)管上，會使得征稅成本過高，影響稅收效率。其次，在納稅申報上，因為小規(guī)模納稅人沒有健全的會計部門且建賬的小規(guī)模納稅人可能會建假賬，這就直接損害了那些真實記賬的納稅人，使其在市場競爭中處于不利地位。除此之外，對于產(chǎn)生的各種新生經(jīng)濟模式，我國現(xiàn)行的稅收監(jiān)管制度很難適用，導致了一部分稅收的流失。以個人所得稅為例，近幾年火熱的微商就是典型代表之一。這些中小型的微商經(jīng)營者，相當于個體經(jīng)營商，所以需要對他們的收入所得征收個人所得稅，但是因為監(jiān)管制度的忽視，往往會遺漏這部分的稅收。目前，實體經(jīng)濟仍然是我國的經(jīng)濟主體，但是這種差異監(jiān)管卻損害了我國大多數(shù)線下經(jīng)濟主體的利益，造成了競爭環(huán)境的不公平。由上可見，我國目前的監(jiān)管制度仍然停留在更加關(guān)注效率的層面，并沒有尋求到增值稅納稅人的“最大公約數(shù)”，監(jiān)管制度上公平性的缺失是導致我國稅收缺少“溫度”的重要原因之一。

因此，稅務機關(guān)在監(jiān)管制度的構(gòu)建上應當從民心的角度出發(fā)，強調(diào)公平性，考慮大多數(shù)人的利益。首先，稅務機關(guān)要建立起更加嚴密規(guī)范的稅收監(jiān)管制度，依托大數(shù)據(jù)和信息化智能技術(shù)精確掌握各種納稅人的稅務信息，改變對小規(guī)模納稅人的監(jiān)管方式，以納稅人中的絕大多數(shù)為主，將更多的精力集中到小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅人的經(jīng)濟交易活動和資金流進行監(jiān)控，了解其各方收入信息。其次，針對新生的經(jīng)濟模式，稅務部門應該大力推行電子發(fā)票以促進其規(guī)范化經(jīng)營，對線上線下一視同仁，以保證市場競爭公平有序地進行。

（二）完善稅收征管機制，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用

我國當前的稅收制度和稅收政策并未充分展現(xiàn)出其調(diào)控作用，企業(yè)之間的稅收負擔差距仍然很大，小微企業(yè)的發(fā)展依然充滿困難。以增值稅為例，首先，當前我國對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅征收采取不同的適用稅率，雖然一般納稅人的適用稅率比小規(guī)模納稅人高，但是一般納稅人的增值稅額是可抵扣的，屬于差額征收，而小規(guī)模納稅人是根據(jù)收入全額征收，這無形中增加了小規(guī)模納稅人的負擔。其次，由于一般納稅人的企業(yè)規(guī)模較大，會計制度健全，增值稅的稅負對其無太大影響，小規(guī)模納稅人因為規(guī)模較小、財務賬簿不健全，這使得其與一般納稅人相比在市場競爭中更加處于不利地位，加上較高的稅收負擔，進一步增加了他們的稅負壓力。最后，兩者在發(fā)票使用上的不同也損害了小規(guī)模納稅人主體的利益。小規(guī)模納稅人在日常交易往來中只能開具普通發(fā)票，這種情況在一定程度上不利于小規(guī)模納稅人的業(yè)務拓展；而一般納稅人不僅可以開具增值稅專用發(fā)票以積極拓展業(yè)務，而且可以抵扣進項稅，所以一般納稅人在市場中占據(jù)著十分有利的地位。有數(shù)據(jù)表明，小規(guī)模納稅人總量約占據(jù)增值稅納稅人總量的60%—70%，可以說是我國經(jīng)濟發(fā)展的中流砥柱，然而我國的稅收征管機制并未顯示出對其的傾斜和照顧，違背了我們所強調(diào)的“最大的政治”原則。再如我國企業(yè)所得稅目前的稅收優(yōu)惠政策，多是針對國家重點扶持項目或者電網(wǎng)、軟件產(chǎn)業(yè)等特殊行業(yè)，這些行業(yè)多屬于寡頭壟斷或者國家控制的行業(yè)，從而使得行業(yè)壁壘較高，新的創(chuàng)業(yè)者很難進入，所以企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策在實際執(zhí)行中就成為了大企業(yè)的稅收優(yōu)惠。即使一些中小企業(yè)進入了這類行業(yè)，面對繁雜的優(yōu)惠政策，在其財會部門不完善的情況下，也很難合理合規(guī)地做到充分運用，因此中小企業(yè)的發(fā)展還是處于劣勢地位。

針對以上現(xiàn)象，我國應該通過立法的形式積極推進低稅負、寬稅基的稅收征管機制，進一步降低小規(guī)模納稅人的增值稅稅率，減輕其稅收負擔。同時下放給小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，簡化其申請流程，節(jié)約其辦稅時間成本，使稅收征收機制充分體現(xiàn)人文關(guān)懷。除此之外，關(guān)于企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠范圍，國家和政府應當根據(jù)實際情況和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展適當擴大，使更多行業(yè)更多企業(yè)在稅制改革中受益發(fā)展。

（三）緊抓稅收優(yōu)惠政策的落實

自2018年以來，我國減稅降費力度不斷加大，稅收優(yōu)惠政策層出不窮，其中涉及的優(yōu)惠范圍更加廣泛，但是從目前陸續(xù)發(fā)布的優(yōu)惠政策來看，大多是關(guān)于一般納稅人的稅收優(yōu)惠政策，而涉及小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠政策卻比較少，這說明目前我國的稅收更加注重效率。其次，與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人因為沒有獨立的會計部門以及財務會計人員專業(yè)水平不高，對于稅收優(yōu)惠政策理解不深入，從而導致了政策享用不當、應享未享等一系列稅收優(yōu)惠政策未落實到地的問題。最后，小微企業(yè)的認證程序復雜，難以激起小微企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的積極性。根據(jù)目前發(fā)布的政策來看，如果小微企業(yè)要申請稅收優(yōu)惠，必須經(jīng)過資格認定和相關(guān)材料證明，且需要相關(guān)部門層層審批。這不僅給相關(guān)部門帶來了極大的時間成本和經(jīng)濟成本負擔，如此復雜的審批程序也難以激起小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的積極性和主動性，導致稅收優(yōu)惠政策在落實層面出現(xiàn)了問題。小規(guī)模納稅人是我國納稅人的重要組成部分，小微企業(yè)等民營企業(yè)也占據(jù)了我國企業(yè)的主體部分，但是在稅收優(yōu)惠政策層面卻忽視了這部分主體的利益相關(guān)，也是造成我國稅收“溫度”缺失的重要原因之一。

我國在大力推行減稅降費政策的同時應當按照簡化原則直接實行優(yōu)惠，以更簡單明了的方式提升納稅人的理解度和獲得感，并且設置與之相關(guān)的稅務咨詢通道，對企業(yè)的納稅疑問進行解答。除此之外，稅務部門應當進企業(yè)宣傳國家制定的稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠政策真正落地，使納稅人真切地感受到稅收政策帶來的獲得感。其次，針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠申請，稅務部門應當簡化審批流程和手續(xù)，這不僅可以有效地降低征稅成本而且還能提高稅收效率，也是對小微企業(yè)發(fā)展的一種支持。最后，要充分考慮企業(yè)的實際經(jīng)營情況，對于創(chuàng)建初期的小企業(yè)，適當實施零稅率政策，在一定程度上緩解其起步期資金不足的壓力。

六、結(jié)論

近年來，在國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展動力明顯下降的背景下，國家開始拿起稅收“武器”調(diào)控經(jīng)濟，并進行了頻繁的稅制改革，然而大多數(shù)納稅人的減稅獲得感并未得到顯著提高。究其原因，主要還是由于我國近幾年推行的稅收改革政策更多注重效率，而對公平的關(guān)注度較低。本文從“民心是最大的政治”角度解釋了稅收公平對納稅人獲得感的影響，得出了以下結(jié)論：

首先，稅收政策的制定和調(diào)整需“緊扣民心這個最大的政治”。稅收政策緊扣民心就要求稅收改革以人民的評判作為改進標準。“知屋漏者在宇下，知政失者在草野”。稅收政策影響范圍之廣，實施效果好不好，更多地需要從群眾的反映中得到反饋。正所謂民之所向，政之所行，人民群眾需要的才是最適合的稅收政策。

其次，稅收工作應順應全社會意愿和要求的“最大公約數(shù)”。理國要道，在于公平正直。稅收工作的進行應該從最廣大人民的根本利益出發(fā)。我們所強調(diào)的公平并不是理想狀態(tài)的公平，在現(xiàn)實中，我們很難做到兼顧每個人的利益，那就需要尋求這個社會的“最大公約數(shù)”，以大多數(shù)人的利益作為稅收工作的執(zhí)行重點。

最后，針對稅收公平和人民利益的“最大公約數(shù)”，應當根據(jù)稅收發(fā)展的不同階段和稅收類型，辯證地看待和使用。公平作為稅收的基本原則之一，其重要性毋庸置疑，然而公平并不一定適用于稅收發(fā)展的每個時期和所有的稅收類型。稅收的效率與公平歷來難以平衡，兩者互為前提，互相促進。要制定適合國情和民情的稅收政策，必須處理好稅收的效率與公平之間的關(guān)系，注重解決主要矛盾。