●財(cái)政部山東監(jiān)管局監(jiān)管五處

習(xí)近平總書記在十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)發(fā)表重要講話，提出以黨內(nèi)監(jiān)督為主，推動(dòng)各類監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)。這是黨中央首次將財(cái)會(huì)監(jiān)督納入黨和國(guó)家監(jiān)督體系，為新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督工作指明了方向，提供了根本遵循。自2021年3月財(cái)政部批復(fù)山東監(jiān)管局開展財(cái)會(huì)監(jiān)督先行先試以來(lái)，山東監(jiān)管局堅(jiān)決貫徹落實(shí)財(cái)政部黨組的部署，聚焦“國(guó)之大者”，圍繞貫徹落實(shí)黨中央決策部署，圍繞服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，圍繞服務(wù)提升治國(guó)理政能力，圍繞嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，積極探索財(cái)會(huì)監(jiān)督新模式、新路徑、新舉措、新格局，以實(shí)際行動(dòng)捍衛(wèi)“兩個(gè)確立”、踐行“兩個(gè)維護(hù)”。

在切實(shí)履行財(cái)會(huì)監(jiān)督主體責(zé)任，做好企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督先行先試工作的過(guò)程中，財(cái)政部山東監(jiān)管局根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部《關(guān)于同意財(cái)政部山東監(jiān)管局開展企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督先行先試工作的復(fù)函》（財(cái)監(jiān)便〔2021〕17號(hào)）有關(guān)規(guī)定，組織對(duì)首批選定的60家重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)（其中：23戶在魯央企、12戶省屬國(guó)企、25戶上市公司）開展2020年年報(bào)審閱分析工作。首次實(shí)現(xiàn)對(duì)轄內(nèi)重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)年報(bào)分析“全覆蓋”，梳理了1100多個(gè)疑點(diǎn)，揭示問題線索160余個(gè)，面向社會(huì)發(fā)布會(huì)計(jì)監(jiān)督日常監(jiān)管情況通報(bào)，引發(fā)業(yè)內(nèi)強(qiáng)烈反響。

審閱中該局重點(diǎn)關(guān)注了收入、金融工具、企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)減值、公允價(jià)值計(jì)量、商譽(yù)等方面的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)信息披露情況?？傮w來(lái)看，重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)能夠較好地理解并執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則，但也存在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)信息披露不規(guī)范等問題。本文條分縷析地梳理了審閱工作中存在的各項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則執(zhí)行問題，包括收入相關(guān)問題、資產(chǎn)減值相關(guān)問題、長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量及減值問題等11項(xiàng)問題，其成因涉及多方因素，值得各重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)和相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)高度重視。該局也將繼續(xù)做好后續(xù)工作，進(jìn)一步提升財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)效。

一、收入相關(guān)問題

（一）執(zhí)行新收入準(zhǔn)則相關(guān)問題

新收入準(zhǔn)則要求確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品或提供這些服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，以如實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的損益。應(yīng)當(dāng)向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入及現(xiàn)金流量的性質(zhì)、金額、時(shí)間分布和不確定性等相關(guān)有用信息。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)仍存在對(duì)新收入準(zhǔn)則執(zhí)行不到位、披露不充分的問題。

1、未恰當(dāng)處理銷售商品過(guò)程中與運(yùn)輸活動(dòng)相關(guān)的支出。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于與履行客戶合同無(wú)關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用，若運(yùn)輸費(fèi)用屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的必要支出，形成了預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，否則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果一項(xiàng)運(yùn)輸活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)計(jì)入成本而不是銷售費(fèi)用。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司未合理辨識(shí)運(yùn)輸活動(dòng)是否與履行合同相關(guān)、是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，而是直接將運(yùn)輸費(fèi)用全部計(jì)入銷售費(fèi)用，未按上述規(guī)定區(qū)分確認(rèn)并列報(bào)與商品運(yùn)輸相關(guān)的支出。

2、未恰當(dāng)列報(bào)銷售商品的預(yù)收款中包含的增值稅。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，合同負(fù)債核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。其不應(yīng)包括已收或應(yīng)收的對(duì)價(jià)中包含的增值稅部分，該部分增值稅金額應(yīng)作為待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅列報(bào)于“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司在首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)未單獨(dú)列報(bào)預(yù)收款中包含的待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額，錯(cuò)誤地將預(yù)收款中待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額部分列報(bào)于合同負(fù)債。

3、合同負(fù)債列報(bào)不準(zhǔn)確。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款，不再使用“預(yù)收賬款”及“遞延收益”，應(yīng)使用“合同負(fù)債”；與租賃有關(guān)的預(yù)收租賃款，適用租賃準(zhǔn)則，仍在預(yù)收款項(xiàng)中進(jìn)行核算。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別上市公司未對(duì)預(yù)收的款項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)區(qū)分與確認(rèn)，將收到的資產(chǎn)租賃款項(xiàng)計(jì)入“合同負(fù)債”；二是個(gè)別企業(yè)錯(cuò)誤地將因銷售商品提前收到的款項(xiàng)作為預(yù)收款項(xiàng)核算，未列報(bào)為合同負(fù)債。

4、未恰當(dāng)處理可變對(duì)價(jià)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在銷售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則中關(guān)于可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司仍將現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列示，未能按照準(zhǔn)則要求恰當(dāng)?shù)譁p收入。

5、未充分披露新收入準(zhǔn)則相關(guān)信息。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與收入有關(guān)的信息，包括收入確認(rèn)和計(jì)量所采用的會(huì)計(jì)政策、與合同相關(guān)的信息、與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)相關(guān)的信息等。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司未充分披露新收入準(zhǔn)則相關(guān)信息：一是個(gè)別企業(yè)僅披露準(zhǔn)則規(guī)定原文，未結(jié)合公司具體業(yè)務(wù)披露收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策，未遵循新收入準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)收入相關(guān)的信息予以充分披露，不便于報(bào)表使用者理解和使用；二是個(gè)別企業(yè)未按主要類型披露收入分解信息。

（二）未準(zhǔn)確計(jì)量營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)

1、確認(rèn)計(jì)量問題。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

（1）年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的銷售合同中僅約定質(zhì)量原因退貨條款，企業(yè)前期銷售產(chǎn)品滿足收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入后，當(dāng)期接受了客戶針對(duì)該批已售產(chǎn)品滯銷導(dǎo)致的退貨并開具紅字發(fā)票，沖銷了當(dāng)期的收入、成本和應(yīng)收賬款，導(dǎo)致少計(jì)營(yíng)業(yè)外支出和營(yíng)業(yè)收入。

（2）年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的工程施工項(xiàng)目已經(jīng)完工但尚未取得業(yè)主方最終認(rèn)可的工程量末次結(jié)算單，施工方自行調(diào)整預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本，在變更調(diào)整的當(dāng)年，調(diào)整當(dāng)期收入、成本和利潤(rùn)。由于業(yè)主方未對(duì)該項(xiàng)工程最終計(jì)量予以確認(rèn)，導(dǎo)致期末已完工未結(jié)算余額較高，虛增收入和利潤(rùn)。

（3）年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在施工過(guò)程中對(duì)預(yù)計(jì)總收入進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)整的主要內(nèi)容為材料價(jià)格差異，但該項(xiàng)調(diào)整未取得業(yè)主方的簽證確認(rèn)，簽訂的合同亦未約定此項(xiàng)價(jià)格調(diào)整事項(xiàng)。因施工方單向調(diào)整預(yù)計(jì)總收入，并于變更調(diào)整當(dāng)年調(diào)整收入和利潤(rùn)，企業(yè)不應(yīng)借原材料價(jià)格波動(dòng)影響合同履約進(jìn)度預(yù)計(jì)之名，人為改變上期會(huì)計(jì)估計(jì)，導(dǎo)致虛增收入和利潤(rùn)。

2、貿(mào)易業(yè)務(wù)收入問題，虛增收入和成本

（1）未按凈額法確認(rèn)貿(mào)易收入、虛增收入和成本。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

承擔(dān)代理人角色的貿(mào)易業(yè)務(wù)應(yīng)按凈額法確認(rèn)收入。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的貿(mào)易業(yè)務(wù)實(shí)際為上下游的代理業(yè)務(wù)，其實(shí)際承擔(dān)的是代理人的角色，商品由其上游供貨方指定地點(diǎn)進(jìn)行交貨，貨物運(yùn)至交貨地點(diǎn)前毀損、滅失的風(fēng)險(xiǎn)由下游購(gòu)買方承擔(dān)，企業(yè)在商品交易中僅為上下游客商提供居間服務(wù)收取相應(yīng)的代理費(fèi)，其按總額法確認(rèn)收入，導(dǎo)致虛增收入和成本，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

（2）貿(mào)易業(yè)務(wù)缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)發(fā)生了金額較大的貿(mào)易業(yè)務(wù)，經(jīng)分析其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是通過(guò)控制貿(mào)易業(yè)務(wù)閉環(huán)內(nèi)的供應(yīng)商和客戶虛構(gòu)貿(mào)易業(yè)務(wù)，導(dǎo)致虛增收入、成本和利潤(rùn)。

3、未恰當(dāng)確認(rèn)某一時(shí)段內(nèi)的施工收入，毛利率波動(dòng)幅度較大，虛增收入、成本和利潤(rùn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。對(duì)于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)采用投入法計(jì)量履約進(jìn)度，后續(xù)因原材料價(jià)格波動(dòng)等因素，其不斷調(diào)整合同履約進(jìn)度，連續(xù)沖回前期已確認(rèn)收入，造成同一工程項(xiàng)目，各年度間毛利率波動(dòng)幅度較大，存在調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情形，導(dǎo)致虛增收入、成本和利潤(rùn)。

二、資產(chǎn)減值相關(guān)問題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)合理判斷可能存在的風(fēng)險(xiǎn)損失，充分計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（一）未充分計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1、應(yīng)收及其他往來(lái)款項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收及其他往來(lái)款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分，主要表現(xiàn)為以下情形：一是個(gè)別企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方資金拆借款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，關(guān)聯(lián)方已經(jīng)資不抵債，但企業(yè)以其是關(guān)聯(lián)方為由未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分；二是個(gè)別企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的債務(wù)人已經(jīng)出現(xiàn)債務(wù)違約、破產(chǎn)重整、資不抵債，債權(quán)未來(lái)能否收回具有很大的不確定性，企業(yè)未對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或僅計(jì)提少量的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分；三是個(gè)別企業(yè)的債務(wù)人為長(zhǎng)期掛賬的境外企業(yè)，該項(xiàng)目因國(guó)外政治環(huán)境等多種因素，未能正常運(yùn)營(yíng)陷于停滯狀態(tài)，款項(xiàng)回收存在較大的不確定性，但企業(yè)未計(jì)提減值準(zhǔn)備；四是個(gè)別企業(yè)應(yīng)收賬款為貿(mào)易業(yè)務(wù)形成，賬齡較長(zhǎng)且部分逾期，僅計(jì)提少量的壞賬準(zhǔn)備，部分款項(xiàng)已涉訴，部分債權(quán)未采取有效的擔(dān)保措施，款項(xiàng)回收存在風(fēng)險(xiǎn)，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分；五是個(gè)別企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款長(zhǎng)期掛賬其他應(yīng)收款，基本沒有回收的可能性，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分；六是個(gè)別企業(yè)處置子公司股權(quán)及債權(quán)，該交易事項(xiàng)在處置當(dāng)期共形成虧損十幾億元，導(dǎo)致以前年度債權(quán)少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；七是個(gè)別企業(yè)對(duì)賬齡較長(zhǎng)且存在回收風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng)、代墊賬齡一年以上的款項(xiàng)未充分考慮后續(xù)回收風(fēng)險(xiǎn)，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分；八是個(gè)別企業(yè)存在金額較大且賬齡較長(zhǎng)的預(yù)付款項(xiàng)，未來(lái)能否提供貨物或退回貨款具有不確定性，企業(yè)未對(duì)該部分預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分；九是個(gè)別企業(yè)向關(guān)聯(lián)方合作的項(xiàng)目拆借資金，以未來(lái)項(xiàng)目的收益作為還款來(lái)源，但預(yù)測(cè)收益過(guò)高，未合理預(yù)計(jì)可能存在的損失，未充分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2、存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備不充分。一是個(gè)別企業(yè)的存貨中存在部分保質(zhì)期較短的食品，部分賬齡較長(zhǎng)，該企業(yè)未對(duì)該項(xiàng)保質(zhì)期較短的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；二是個(gè)別施工企業(yè)將虧損項(xiàng)目以未結(jié)算為由長(zhǎng)期在已完工未結(jié)算和合同資產(chǎn)科目列報(bào)，在實(shí)際成本與預(yù)計(jì)成本發(fā)生較大偏差的情況下仍未對(duì)預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致已完工未結(jié)算和合同資產(chǎn)存在損失或減值。

（二）未恰當(dāng)識(shí)別資產(chǎn)減值

一是個(gè)別企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)采礦權(quán)，已于三年前停產(chǎn)，截至2020年末仍未獲取復(fù)工復(fù)產(chǎn)審批，企業(yè)只在停產(chǎn)時(shí)計(jì)提了部分減值損失，未對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的停產(chǎn)損失進(jìn)行持續(xù)的評(píng)估，減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分；二是個(gè)別企業(yè)持有探礦權(quán)時(shí)間較長(zhǎng)，后續(xù)發(fā)生支出較少或者長(zhǎng)時(shí)間未發(fā)生后續(xù)支出，判定其存在減值風(fēng)險(xiǎn)，但企業(yè)未計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分；三是個(gè)別企業(yè)掛賬的某一非法人主體（“主體一”）常年虧損，無(wú)法清欠該企業(yè)控制的另一非法人主體（“主體二”）對(duì)主體一墊付的經(jīng)營(yíng)資金，形成長(zhǎng)期掛賬。主體二墊付的款項(xiàng)可能存在回收風(fēng)險(xiǎn)，未對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分；四是個(gè)別企業(yè)對(duì)非法人主體的投資列示在其他非流動(dòng)資產(chǎn)，該主體常年虧損，掛賬多年，已計(jì)提部分減值準(zhǔn)備，剩余款項(xiàng)能否回收存在不確定性，企業(yè)未充分計(jì)提減值準(zhǔn)備；五是個(gè)別企業(yè)部分資產(chǎn)組由正常使用改為停機(jī)備用，備用期間根據(jù)管理部門調(diào)度按需生產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，存在一定期間的閑置，企業(yè)未考慮存在減值的可能性；六是個(gè)別企業(yè)其他非流動(dòng)資產(chǎn)列示金額重大的長(zhǎng)期存貨，由于其存在客觀條件限制導(dǎo)致未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)銷售，可能存在減值跡象，未進(jìn)行減值測(cè)試計(jì)提減值準(zhǔn)備；七是個(gè)別企業(yè)的房地產(chǎn)項(xiàng)目未批先建，后因故叫停后至今未復(fù)工，項(xiàng)目未達(dá)竣工交付條件，不能對(duì)外銷售，賬面開發(fā)成本未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存在減值風(fēng)險(xiǎn)。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量及減值問題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

（一）未恰當(dāng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算）中企業(yè)享有的份額確認(rèn)投資收益。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日未確認(rèn)損益調(diào)整；二是個(gè)別企業(yè)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日以被投資單位的未審報(bào)表數(shù)據(jù)為依據(jù)確認(rèn)損益調(diào)整，未審報(bào)表與經(jīng)審計(jì)的報(bào)表數(shù)據(jù)存在差異，未進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致多計(jì)或少計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益。

（二）未充分計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)期末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)的份額，資產(chǎn)負(fù)債表日存在明顯的減值跡象，但企業(yè)未對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備；二是個(gè)別企業(yè)的子公司已經(jīng)資不抵債，連續(xù)虧損，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，母公司報(bào)表未對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備；三是個(gè)別企業(yè)處置子公司股權(quán)，該子公司因經(jīng)營(yíng)不善連續(xù)虧損，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致以前年度母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資少計(jì)提減值準(zhǔn)備。

四、在建工程計(jì)量、減值及利息資本化相關(guān)問題

（一）未準(zhǔn)確核算在建工程

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的在建工程項(xiàng)目已進(jìn)入聯(lián)調(diào)聯(lián)試階段即將收尾，但其材料消耗占比未過(guò)半，與工程實(shí)際進(jìn)度嚴(yán)重不匹配，預(yù)付款項(xiàng)中存在大量的預(yù)付工程款和材料款未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至在建工程，導(dǎo)致少計(jì)在建工程，多計(jì)預(yù)付款項(xiàng)。

（二）長(zhǎng)期停滯，未充分計(jì)提減值準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)境外的在建工程項(xiàng)目受經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及市場(chǎng)環(huán)境影響長(zhǎng)期停滯，工程項(xiàng)目存在明顯減值跡象，但企業(yè)未計(jì)提減值準(zhǔn)備；二是個(gè)別企業(yè)的在建工程因供應(yīng)商產(chǎn)品質(zhì)量原因被叫停，短期內(nèi)無(wú)法恢復(fù)供貨，至2020年期末該情況未有改善。該供貨商由于質(zhì)量問題已經(jīng)被其他客戶提起訴訟索賠，該項(xiàng)在建工程可能存在減值跡象，企業(yè)未對(duì)此工程計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（三）未正確確認(rèn)在建工程利息資本化

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（一）符合資本化條件的資產(chǎn)……（三）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)在建工程項(xiàng)目出現(xiàn)非正常暫停，暫停時(shí)間超過(guò)3個(gè)月，針對(duì)該在建項(xiàng)目的專門借款未暫停資本化，將借款利息計(jì)入在建工程，導(dǎo)致多計(jì)在建工程，少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用；二是個(gè)別企業(yè)將應(yīng)歸屬于預(yù)付款項(xiàng)的存貨支出計(jì)入在建工程，相關(guān)的借款費(fèi)用予以資本化，從而導(dǎo)致多計(jì)在建工程，少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用；三是個(gè)別企業(yè)在幾乎不發(fā)生或者很少發(fā)生工程支出的情況下，仍繼續(xù)利息資本化，導(dǎo)致當(dāng)期增加的工程成本幾乎全部為資本化的利息，個(gè)別項(xiàng)目累計(jì)資本化利息占整體工程成本的比例畸高。企業(yè)未對(duì)停止資本化的時(shí)點(diǎn)作出合理判斷，從而導(dǎo)致多計(jì)在建工程，少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

五、商譽(yù)確認(rèn)及減值測(cè)試的問題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，非同一控制下的控股合并，母公司在購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價(jià)值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。

（一）未恰當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)在確認(rèn)商譽(yù)時(shí)未在合并日對(duì)可辨識(shí)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行辨識(shí)，而是將支付價(jià)款與合并日賬面凈資產(chǎn)的差額確認(rèn)商譽(yù)，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；二是個(gè)別企業(yè)在確認(rèn)商譽(yù)時(shí)，其合并日賬面凈資產(chǎn)剔除了少數(shù)股東的出資，并采用被收購(gòu)方剔除少數(shù)股東出資后的賬面價(jià)值作為合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，從而導(dǎo)致商譽(yù)計(jì)算錯(cuò)誤，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

（二）未進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)未對(duì)商譽(yù)所在資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，僅以每年的經(jīng)營(yíng)狀況得出未發(fā)生減值的結(jié)論。

（三）商譽(yù)減值測(cè)試范圍有誤

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)期末在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)的測(cè)試范圍為基準(zhǔn)日的股東全部權(quán)益，未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)因企業(yè)合并形成的商譽(yù)，由于其難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，公司應(yīng)自購(gòu)買日起按照一貫、合理的方法將其賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，并據(jù)此進(jìn)行減值測(cè)試，導(dǎo)致減值測(cè)試范圍界定有誤。

（四）商譽(yù)減值測(cè)試參數(shù)不合理，導(dǎo)致未能準(zhǔn)確識(shí)別商譽(yù)減值風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第8號(hào)——商譽(yù)減值》，預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，以稅前口徑為預(yù)測(cè)依據(jù)，并充分關(guān)注選取的關(guān)鍵參數(shù)（包括但不限于銷量、價(jià)格、成本、費(fèi)用、預(yù)測(cè)期增長(zhǎng)率、穩(wěn)定期增長(zhǎng)率）是否有可靠的數(shù)據(jù)來(lái)源，是否與歷史數(shù)據(jù)、運(yùn)營(yíng)計(jì)劃、商業(yè)機(jī)會(huì)、行業(yè)數(shù)據(jù)、行業(yè)研究報(bào)告、宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況相符；與此相關(guān)的重大假設(shè)是否與可獲取的內(nèi)部、外部信息相符，在不符時(shí)是否有合理理由支持。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的子公司在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，對(duì)重要參數(shù)的取值預(yù)測(cè)與后期實(shí)際情況存在嚴(yán)重不符，使得出的結(jié)論與目前實(shí)際情況存在重大差異，導(dǎo)致商譽(yù)減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分。

六、公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)問題

（一）未恰當(dāng)計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)和權(quán)益工具投資的公允價(jià)值

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)權(quán)益工具的投資和與此類投資相聯(lián)系的合同應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。僅在有限情況下，如果用以確定公允價(jià)值的近期信息不足，或者公允價(jià)值的可能估計(jì)金額分布范圍很廣，而成本代表了該范圍內(nèi)對(duì)公允價(jià)值的最佳估計(jì)的，該成本可代表其在該分布范圍內(nèi)對(duì)公允價(jià)值的恰當(dāng)估計(jì)。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)對(duì)合伙企業(yè)投資，未能獲取底層資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)情況，僅以投資賬面價(jià)值作為其公允價(jià)值，未能識(shí)別出是否存在公允價(jià)值變動(dòng)情況以及減值跡象；二是個(gè)別企業(yè)將其持有的權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。企業(yè)在計(jì)量時(shí)將初始投資成本認(rèn)定為公允價(jià)值，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的可用成本計(jì)量的情形，未準(zhǔn)確對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

（二）高估金融資產(chǎn)公允價(jià)值

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。企業(yè)使用估值技術(shù)，是為了估計(jì)在計(jì)量日當(dāng)前市場(chǎng)條件下，市場(chǎng)參與者在有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債的價(jià)格。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，使用的估值技術(shù)主要包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計(jì)量公允價(jià)值。企業(yè)使用多種估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價(jià)值的金額作為公允價(jià)值。市場(chǎng)法，是利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價(jià)格以及其他相關(guān)市場(chǎng)交易信息進(jìn)行估值的技術(shù)；收益法，是將未來(lái)金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)；成本法，是反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額（通常指現(xiàn)行重置成本）的估值技術(shù)。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)持有的公開市場(chǎng)股票，列報(bào)在可供出售金融資產(chǎn)。一是高溢價(jià)購(gòu)買金融資產(chǎn)。個(gè)別企業(yè)購(gòu)買公開市場(chǎng)股票時(shí)采用議價(jià)的方式確定交易對(duì)價(jià)，買價(jià)均高于公開市場(chǎng)的市價(jià)且高于前三十個(gè)交易日的均值；二是期末采用第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告確認(rèn)公允價(jià)值，每股價(jià)格遠(yuǎn)高于股票收盤價(jià)和次年定向增發(fā)價(jià)格，企業(yè)據(jù)以確認(rèn)公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)不充分，高估資產(chǎn)和利潤(rùn)。

七、金融工具確認(rèn)、計(jì)量和減值相關(guān)問題

（一）未恰當(dāng)評(píng)估與劃分信用風(fēng)險(xiǎn)組合

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加，分別計(jì)量其損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失及其變動(dòng)。以組合為基礎(chǔ)進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)變化評(píng)估時(shí)，企業(yè)可以共同風(fēng)險(xiǎn)特征為依據(jù)，將金融工具分為不同組別，從而使有關(guān)評(píng)估更為合理并能及時(shí)識(shí)別信用風(fēng)險(xiǎn)的顯著增加。企業(yè)不應(yīng)將具有不同風(fēng)險(xiǎn)特征的金融工具歸為同一組別。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及多個(gè)不同行業(yè)，企業(yè)簡(jiǎn)單將不同行業(yè)客戶的應(yīng)收賬款作為一個(gè)組合計(jì)提預(yù)期信用損失。企業(yè)應(yīng)充分評(píng)估不同行業(yè)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)特征是否相同，并根據(jù)不同情況劃分不同組合分別計(jì)提預(yù)期信用損失；二是個(gè)別企業(yè)對(duì)同一客戶的相同交易事項(xiàng)的款項(xiàng)，采用了不同的預(yù)期信用損失率。

（二）未恰當(dāng)計(jì)提預(yù)期信用損失

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同需要按照預(yù)期信用損失模型計(jì)提預(yù)期信用損失。企業(yè)在評(píng)估預(yù)期信用損失時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮所有合理且有依據(jù)的信息，包括前瞻性信息，合理確定相關(guān)資產(chǎn)的減值方法和減值參數(shù)，并在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行重新評(píng)估。當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量具有不利影響的一項(xiàng)或多項(xiàng)事件發(fā)生時(shí)，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)應(yīng)收票據(jù)存在到期后未能兌付的情況，但在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提預(yù)期信用損失時(shí)，對(duì)應(yīng)收票據(jù)未計(jì)提預(yù)期信用損失；二是個(gè)別企業(yè)購(gòu)買某公司債券作為債務(wù)工具投資，該公司遭遇了流動(dòng)性危機(jī)，大批到期商票逾期無(wú)法兌付，多地項(xiàng)目停工等，企業(yè)未充分考慮上述風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)期信用損失計(jì)提不充分；三是個(gè)別金融企業(yè)，發(fā)放貸款和墊款逾期未收回且賬齡較長(zhǎng)，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例較低，預(yù)期信用損失計(jì)提不充分；四是個(gè)別企業(yè)在資不抵債的情況下對(duì)關(guān)聯(lián)方發(fā)放委托貸款，在借出方和借入方的經(jīng)營(yíng)情況均為虧損的情況下，企業(yè)仍未對(duì)該項(xiàng)委托貸款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)期信用損失計(jì)提不充分。

（三）金融工具利息列報(bào)錯(cuò)誤

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款中包含的應(yīng)收利息和應(yīng)付利息，僅反映相關(guān)金融工具已到期可收取或應(yīng)支付，但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未收到或尚未支付的利息?；趯?shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)未將基于實(shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中（例如長(zhǎng)期借款、短期借款、應(yīng)付債券等），而是錯(cuò)誤地計(jì)入應(yīng)收利息或應(yīng)付利息，并在其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款中進(jìn)行列報(bào)，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

（四）金融工具的減值核算錯(cuò)誤、計(jì)提不充分

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)的金融工具，以成本作為公允價(jià)值的最佳估計(jì)數(shù)，按照應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)的比例計(jì)算的份額低于其賬面價(jià)值，金融工具存在減值風(fēng)險(xiǎn)，但該企業(yè)未進(jìn)行減值測(cè)試或確認(rèn)減值準(zhǔn)備；二是個(gè)別企業(yè)通過(guò)基金公司參與股票定增投資項(xiàng)目，通過(guò)協(xié)議安排和約定未將基金公司納入合并范圍，報(bào)表層面僅體現(xiàn)對(duì)基金公司的投資，列報(bào)在可供出售金融資產(chǎn)，采用成本法核算，實(shí)際投資的股票定增項(xiàng)目已經(jīng)出現(xiàn)大幅虧損，未對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分。

（五）金融工具的列報(bào)

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資應(yīng)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中列報(bào)與核算。重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的投資項(xiàng)目持股比例超過(guò)20%，并在董事會(huì)成員有席位，具有重大影響，但未在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，在可供出售金融資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)核算，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

（六）對(duì)有限合伙企業(yè)投資列報(bào)分類不恰當(dāng)

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)需要綜合考慮合伙協(xié)議及相關(guān)安排，尤其是對(duì)合伙企業(yè)的權(quán)力、可變回報(bào)等因素，判斷有限合伙人是否對(duì)合伙企業(yè)存在控制、共同控制或重大影響，以確定其分類和后續(xù)會(huì)計(jì)處理，同時(shí)需要充分披露判斷的依據(jù)和理由。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)作為有限合伙人持有合伙企業(yè)較大份額（例如99%），仍將其分類為以成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，也未披露對(duì)該合伙企業(yè)不具有控制、共同控制、重大影響的判斷理由，無(wú)法合理判斷其分類是否恰當(dāng)。

（七）按成本計(jì)量的可供出售權(quán)益工具減值測(cè)試未考慮未來(lái)現(xiàn)金流量

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)對(duì)按成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，僅了解被投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，以企業(yè)是否經(jīng)營(yíng)正常來(lái)認(rèn)定該金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，未考慮未來(lái)現(xiàn)金流量，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

（八）金融工具的后續(xù)計(jì)量

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)采用估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇與市場(chǎng)參與者在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易中所考慮的資產(chǎn)或負(fù)債特征相一致的輸入值，包括流動(dòng)性折溢價(jià)、控制權(quán)溢價(jià)或少數(shù)股東權(quán)益折價(jià)等。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)其金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，以未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的凈資產(chǎn)按照股權(quán)比例計(jì)算享有的份額作為其公允價(jià)值，未采用恰當(dāng)?shù)姆绞酱_定公允價(jià)值，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

八、合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)問題

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍判斷依據(jù)不充分

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指投資方能夠通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，且有能力影響可變回報(bào)。投資方在判斷是否擁有對(duì)被投資方施加控制的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)將持股比例低于50%的公司納入合并范圍，對(duì)其控制的判斷依據(jù)不充分；二是個(gè)別公司將持股比例高于50%的公司未納入合并范圍，對(duì)其不控制的判斷依據(jù)不充分；三是個(gè)別企業(yè)成立了合伙企業(yè)，合伙企業(yè)由普通合伙人管理合伙企業(yè)事務(wù)，普通合伙人出資及所占份額極低，該企業(yè)作為有限合伙人之一，未將其納入合并范圍。經(jīng)穿透至底層運(yùn)營(yíng)，該合伙企業(yè)實(shí)際由該企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理，且資產(chǎn)投向等決策由該企業(yè)決定，但該企業(yè)僅基于其有限合伙人的身份，或者僅基于其未在合伙企業(yè)的投資委員會(huì)中占半數(shù)以上席位，就認(rèn)為對(duì)該合伙企業(yè)不具有控制，未將其納入合并報(bào)表范圍；四是個(gè)別企業(yè)納入合并范圍的子公司其高管任命、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算考核等重大事項(xiàng)均由政府部門直接管理，企業(yè)無(wú)法運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其可變回報(bào)金額，實(shí)際未控制被投資單位，卻將其納入了合并范圍，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；五是個(gè)別企業(yè)未披露對(duì)其他主體實(shí)施控制、共同控制或重大影響的重大判斷和假設(shè)，以及這些判斷和假設(shè)變更的情況，主要包括企業(yè)持有其他主體半數(shù)或以下的表決權(quán)但仍控制該主體的判斷和假設(shè)，或者持有其他主體半數(shù)以上的表決權(quán)但并不控制該主體的判斷和假設(shè)。

（二）合并范圍不完整

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)以已進(jìn)入清算程序（主動(dòng)清算）為由未將子公司納入合并范圍，且在資產(chǎn)負(fù)債表日部分子公司尚未取得法院清算受理單即未納入合并，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；二是個(gè)別企業(yè)以前年度處置子公司股權(quán)并在產(chǎn)權(quán)交易中心掛牌轉(zhuǎn)讓，截至2020年末尚未完成轉(zhuǎn)讓，企業(yè)在掛牌當(dāng)年即以不控制為由未將其納入合并范圍，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；三是個(gè)別企業(yè)通過(guò)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議受讓某資產(chǎn)組三分之一產(chǎn)權(quán)。資產(chǎn)組投產(chǎn)后，由該資產(chǎn)組以經(jīng)營(yíng)積累償還原出資人本息，至2009年6月，已全部?jī)敻锻戤?。該資產(chǎn)組實(shí)際由該企業(yè)控制經(jīng)營(yíng)，屬于該企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理的可控資產(chǎn)，企業(yè)未將其納入合并范圍，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

（三）母子公司會(huì)計(jì)政策不一致

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)與子公司會(huì)計(jì)政策不一致，編制合并報(bào)表時(shí)也未對(duì)子公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，未使母子公司會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

（四）母公司未編制合并報(bào)表

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)存在控股子公司，未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制合并報(bào)表，未將子公司納入合并范圍，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

（五）將事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)將事業(yè)編制的學(xué)校和幼兒園以及民間非營(yíng)利組織納入合并范圍，分別執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，企業(yè)在合并時(shí)將其按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行轉(zhuǎn)換。投資方雖然擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，但不能通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，不能構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意義上的“控制”。將不控制的事業(yè)編制的學(xué)校和幼兒園以及民間非營(yíng)利性組織納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

（六）合并報(bào)表關(guān)聯(lián)交易及關(guān)聯(lián)往來(lái)抵銷不充分

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量……抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易的影響。內(nèi)部交易表明相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)與子公司的往來(lái)未全部抵銷，虛增資產(chǎn)和負(fù)債；二是個(gè)別企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)板塊間抵銷內(nèi)部收入、成本時(shí)分類不準(zhǔn)確，導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的明細(xì)項(xiàng)為負(fù)數(shù)，不符合業(yè)務(wù)邏輯，未對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行正確抵銷，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；三是個(gè)別企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，產(chǎn)生關(guān)聯(lián)往來(lái)及關(guān)聯(lián)現(xiàn)金流，企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，僅對(duì)關(guān)聯(lián)交易及關(guān)聯(lián)往來(lái)進(jìn)行抵銷，未對(duì)關(guān)聯(lián)現(xiàn)金流進(jìn)行抵銷。

（七）納入合并報(bào)表的時(shí)點(diǎn)不準(zhǔn)確

年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)收購(gòu)子公司納入合并范圍時(shí)點(diǎn)不準(zhǔn)確。個(gè)別企業(yè)在分步購(gòu)買公司股權(quán)后成為該子公司第一大股東，并向其委派董事長(zhǎng)和高管人員，在董事會(huì)成員席位占絕對(duì)多數(shù)，取得子公司實(shí)際控制經(jīng)營(yíng)權(quán)，但未及時(shí)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定將其納入合并范圍。子公司在此期間經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生巨額虧損，因延期合并，從而導(dǎo)致收入、利潤(rùn)、凈資產(chǎn)及商譽(yù)不準(zhǔn)確。

（八）股權(quán)作價(jià)出資成立新公司，但出資雙方均以不控制為由未對(duì)該新公司進(jìn)行合并

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，該新設(shè)公司是由主管部門進(jìn)行板塊重組整合而成立，各方股東均以股權(quán)作價(jià)出資入股，各方股東投入的股權(quán)包括已經(jīng)運(yùn)營(yíng)的公司和在建的尚未達(dá)到運(yùn)營(yíng)條件的公司，已經(jīng)運(yùn)營(yíng)的公司存在巨額虧損，作價(jià)出資依據(jù)評(píng)估結(jié)果，評(píng)估時(shí)僅采用一種方法即資產(chǎn)基礎(chǔ)法，因料工費(fèi)物價(jià)上漲等原因從而產(chǎn)生評(píng)估增值。

各方股東作價(jià)出資成立新公司后，該公司為新設(shè)公司第一大股東，但未占董事會(huì)成員過(guò)半數(shù)，從而未將該公司納入合并范圍，但實(shí)際控制其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。各方股東投入該新公司的資產(chǎn)均不是優(yōu)良資產(chǎn)，并表后會(huì)形成巨額虧損，從而對(duì)公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。基于此，形成了新設(shè)公司無(wú)人并表的局面，導(dǎo)致實(shí)際控制方會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。