◎閆歡

開源與節(jié)流是企業(yè)提升利潤的有效途徑，目前企業(yè)增效中以節(jié)約成本作為重點。降本增效要以成本核算體系的科學構建作為基礎，并要實現有效的成本管控。各企業(yè)雖對成本管理的重視程度并不一致，但財務管理中均將成本核算與管理作為重點內容，通過成本管控提升了企業(yè)的經濟效益。然而面對持續(xù)變化的社會經濟環(huán)境，企業(yè)經營發(fā)展中成本控制難度逐步攀升，成本管理效率呈逐漸下降趨勢，這主要是由于企業(yè)所應用的成本管控思路陳舊、成本管理方法未及時更新所致。并且成本管理與環(huán)境變化不相適應，動態(tài)性不足，因而企業(yè)需要在經營環(huán)境變化的同時引入動態(tài)化生產成本管控措施，以此在各經營環(huán)節(jié)中，通過動態(tài)管控保障生產成本的有效節(jié)約。

一、企業(yè)生產成本動態(tài)管理與控制實施的價值分析

1.增強內外部環(huán)境變化應對的有效性。

新經濟背景下，企業(yè)經營發(fā)展的自主性更強、自由度更高，與社會經濟活動之間的關聯也越發(fā)緊密，并且經濟活動網絡結構也更加復雜。由于企業(yè)發(fā)展突破了國別及地域限制，在宏觀、微觀兩個層面中存在多個會影響到企業(yè)生產經營活動開展的不利因素，并且在企業(yè)自身管理能力水平的限制下，無法完全辨識出所有的因素，因而成本管理的難度進一步提升。在經濟波動持續(xù)性存在的過程中，波動的頻率及程度難以把控，企業(yè)需要具備實時監(jiān)測經濟周期、了解市場需求、監(jiān)控自然災害等相關動態(tài)的能力，并可根據這些因素及時性與針對性地調整成本管理計劃與方式。此外，材料成本增張、人工成本增加將會進一步提高成本管理的難度，企業(yè)需要通過產品定價優(yōu)化、銷售范圍拓展等策略應對成本增漲，因而動態(tài)化管控在企業(yè)成本管理中應用成為了必然趨勢。

2.滿足企業(yè)成本管理需求。

早在多年前，動態(tài)成本管理理念便已由提出，目前已逐步應用于企業(yè)成本核算管理之中，許多企業(yè)完成了成本核算控制系統的建立，尤其是在施工類企業(yè)當中，此種動態(tài)化管理成本的方式備受青睞。對于生產類型的企業(yè)而言，動態(tài)成本管理不僅要求嚴格，并且實施過程相對復雜，這便導致一些企業(yè)存在成本動態(tài)管理體系未能完善構建與有效執(zhí)行的問題，一些企業(yè)的生產成本核算及管理中，采用的仍是以定額管理為代表的靜態(tài)生產成本核算管理方式，但此種方式存在生產成本過程控制效果不顯著的問題，在不夠先進與有效的成本管理方式制約下，企業(yè)的經營活動開展成效并不理想，并且產品結構未能得到及時優(yōu)化，財務管理成效也差強人意，因而企業(yè)需要通過動態(tài)化成本核算管理的實施，依托于完善的管理體系構建促進企業(yè)成本管理能力的提升，從而通過及時性的成本管控確保企業(yè)成本管理需求得到有效滿足。

二、企業(yè)生產成本動態(tài)管理與控制中面臨的問題

1.成本管理與生產管理相分離。

許多高投入、低產出并且勞動及資金相對密集的企業(yè)在成本控制管理方面所應用的管理方式相對粗放，未能實現精細化管理理念與成本管理的有機融合。加之管理人員自身的成本管理意識不強，對生產管理中的成本管理未能給予高度重視。一些企業(yè)的思想局限于成本管理屬于財務部門職責與其他部門毫無關聯的錯誤思想，除財務部以外，采購、生產、銷售、庫存等各個部門未能主動性、積極性參與到成本管理當中。與此同時，部分企業(yè)的成本管控經驗不足，成本管理與生產管理各自獨立開展，未能實現日常工作中成本管理的有效融合，從而制約了成本動態(tài)管理與控制成效。

2.成本管理方式缺乏科學性。

現階段，許多企業(yè)已完成了成本管理與控制體系的構建，然而這一體系僅能實現項目分析與成本核算。并且成本核算采用的多為事后核算方法，不到結算階段難以發(fā)現生產過程中存在的成本超標問題，因而生產成本管控效果與預期不符。同時，在傳統管理觀念束縛下，企業(yè)所應用的成本管理方式缺乏科學性，成本預算不夠精準與可靠。此外，企業(yè)成本管理中對成本核算及結算的重視不足，未針對生產中每一個環(huán)節(jié)的成本展開針對性的核算與驗收，從而導致結算結果精準度不足，從而制約了成本控制質效的提升。

3.成本管理系統性不強。

成本管理是一項涉及內容復雜、管理過程繁瑣的工作，然而由于一些企業(yè)的成本管理系統性不強，導致成本管理人員的價值能力難以有效發(fā)揮，阻礙了成本管控工作的高效推進。成本管理除了要對企業(yè)的生產環(huán)節(jié)加以控制之外，還應注重于生產產品的質量管理，若是在成本管理中過度關注成本控制這一個方面，未做好成本與質量、技術以及安全等各方面關系的有效協調與平衡，必將為成本管理留有隱患，進而會出現成本管理效率低下、質量不佳等問題。

4.成本動態(tài)管控效果動態(tài)性評價機制尚未建立。

生產成本管理與控制是一項持續(xù)性且系統性的工作內容，企業(yè)不僅要注重于生產成本管理與控制措施的科學制定與有效落實，還要注重于在成本管理之后科學、細致地對生產成本動態(tài)管控成效展開考核與評估，如此方能檢測出生產成本動態(tài)管控方式的應用是否正確、科學，才可及時發(fā)現動態(tài)管控過程中的不足與缺陷，從而針對性做出合理的應對及解決。然而當前一些企業(yè)雖實施了成本動態(tài)管理與控制，卻未能制定出與之相契合的成本動態(tài)管控評價機制，未做到生產成本控制中超支浪費問題相關責任人的及時確定與嚴厲懲處，限制了成本動態(tài)管控的科學性開展。

5.生產成本動態(tài)管理與控制未實現信息化。

企業(yè)生產成本管理中，一些企業(yè)仍然采用的是傳統的手工計算方式，若是成本項目收集、計算制度未做到科學建設，將難以實現企業(yè)成本結構的真實體現。同時，生產成本統計過程中涉及大量信息項目，計算過程復雜且需利用的計算公式繁瑣，時間成本及人力成本較高，并且易出現計算精度不足的問題，特別是存在多個層次產品的成本計算時，人工計算方式的弊端更為顯著。此外，以人工事后考核為主的費用管理，難以實現企業(yè)內在潛力的深挖、管理的精細化提升，不利地企業(yè)核心競爭力提高，也會限制企業(yè)的經濟效益提升。

三、企業(yè)生產成本動態(tài)管理與控制的可行性措施

從本質層面來講，生產成本動態(tài)管理是指利用動態(tài)化的方式實時監(jiān)測與控制企業(yè)生產過程中的所有成本要素，此種管理方式的優(yōu)勢在于生產決策的制定時效性更強，可及時、精準、全面的獲取到有關成本的各項信息數據，通過動態(tài)成本的精準把握，在成本投入有效控制的基礎上創(chuàng)造最大化的產出，以此為企業(yè)經濟效益提升提供助益。相較于靜態(tài)管理而言，動態(tài)管理的效益更為顯著，可幫助企業(yè)消除市場波動所產生的消極影響，利于增強企業(yè)生產經營的穩(wěn)定性。

1.更新優(yōu)化成本理念、實現成本管理與生產管理有機融合。

（1）提升管理層對成本動態(tài)管理與控制的重視。

對于生產成本動態(tài)管理控制而言，良好的生產成本動態(tài)管理意識建立是其實施的基礎與保障，因此，企業(yè)應注重于成本動態(tài)管理理念建立，應將管理層的成本管理意識調整作為重點，引導其深入把握生產成本動態(tài)管理與控制的內涵及價值，從而真正在日常生產管理工作中實現成本動態(tài)管控措施的有機融合。

（2）加大動態(tài)成本理念的宣傳力度。

企業(yè)應面向所有員工展開大力度的動態(tài)成本理念宣傳與推廣，幫助員工明確成本動態(tài)管理與個人利益之間的關聯，了解成本動態(tài)管控在企業(yè)經營效益提升方面所能展現的重要作用，通過全員成本動態(tài)管理意識的建立，確保所有工作人員均可于本職崗位上精細規(guī)劃成本支出，并為成本動態(tài)管理控制提供詳實、可靠的成本信息。

（3）構建完善的成本動態(tài)管理控制體系。

企業(yè)應注重于成本動態(tài)管控體系的建立與完善，出臺與之配套的制度條例，確保各部門的成本管控工作能夠有序與規(guī)范執(zhí)行。要做到各部門、各崗位成本管控職責的清晰劃分，且要對生產成本動態(tài)管控流程進行科學梳理，確保生產成本動態(tài)管理的實施目標清晰且方向明確。

2.優(yōu)化管理方式、加強重點及細節(jié)把控。

企業(yè)所經營的業(yè)務復雜性越高，將會涉及到更多種類型的生產成本項目，因而成本動態(tài)管理控制成效的提升，應明確需要重點管控的項目，做到各個成本項目的精細化管理。

（1）明確主次。

企業(yè)成本動態(tài)管理與控制的過程中，應立足自身經營管理現狀，結合實際生產狀況，科學合理地歸納整理各個車間或部門的生產成本項目，根據總成本中各項目所占比重對成本項目的主次進行明確，并針對性分配管理權重。

（2）細化項目分類。

企業(yè)應做好成本項目的細化分解，將成本項目管理權限下放到各個車間及部門。所有部門負責人要擔負起本部門成本項目變化的實時監(jiān)測與分析，及時、有效、全面地收集市場及企業(yè)內部各方面與成本有關的信息，并根據成本資金變化情況科學制定成本分析報告。

（3）關注細節(jié)。

企業(yè)應將資產管理作為成本動態(tài)管控的重點，注重于材料采購中間環(huán)節(jié)的控制，加強對庫存管理效率的關注，做到物資量變及質變的同步重視，增強采購及庫存相關信息的透明性，詳細記錄由于間接因素所導致的成本支出內容，做到資金流向的實時監(jiān)控與詳細審查，對成本超限情況加以分析，通過成本管理細化到個人，實現成本支出的嚴格監(jiān)管。

3.強化預算編制與計劃執(zhí)行、增強動態(tài)管控系統性。

（1）圍繞年度預算科學設定生產成本管控指標。

成本預算的編制與執(zhí)行，要以精準的成本預測為基礎，需要收集市場信息，了解企業(yè)內部信息，并對營銷、人才等方面信息進行全方位的掌控，并根據歷年成本資料，立足整體預測本期生產成本的支出情況，而后再將成本分解至各個層級。由不同的決策層分別展開成本預測材料的分析，進而做出科學的成本決策。之后，預算編制部門應結合成本預測資料、以管理層的成本決策為依據確定預算指標，并精心編制本期生產成本預算，再將制定完成的成本預算分解到各個部門，由各部門嚴格按照成本預算計劃控制生產成本。整個預算編制與計劃執(zhí)行的過程當中，要以財務部為核心，在計劃部、管理部、生產部以及物資供應部的共同參與下，通過詳細的成本預測數據收集、匯總與分析，實現合理化的預算指標設計。

（2）嚴格落實與執(zhí)行生產成本計劃。

①規(guī)范會計核算流程、加強生產過程監(jiān)管。

生產成本計劃的執(zhí)行程度決定著成本動態(tài)管理與控制的效率。需要通過會計核算流程的規(guī)范獲得精準、全面的成本核算信息，詳細記錄所有資金支出、登記每一筆物資材料的出庫及入庫情況，以此作為生產成本合理控制的基礎。同時，生產部門應嚴格監(jiān)測生產過程，秉持精細化與節(jié)約性原則實施生產，防止生產中出現材料及人工成本浪費問題，應以成本控制表為依據針對生產計劃執(zhí)行全過程給予嚴密監(jiān)督，有效監(jiān)控車間產品的定額成本，并了解市場波動情況下因原材料價格變化所產生的產品成本增加情況，做到及時向上級匯報。

②提升各部門間成本管理工作的銜接性。

要做好生產及經營管理部門的銜接，財務部應以月度為單位向管理層匯報生產生間以及各部門的成本支出情況以及成本管控計劃的執(zhí)行情況，通過計劃執(zhí)行中問題的及時分析及合理化解，實現生產及經營管理兩個部門工作的協同開展。同時，要增強生產、采購以及庫存三個部門間的溝通與交流，生產部根據獲悉的市場價格波動調整生產材料、確定材料使用量，通過部門監(jiān)督制衡機制的構建，實現生產成本的有效節(jié)約。此外，還要注重于生產及銷售部門的合理銜接，銷售部應根據生產成本確定產品價格，從而確保企業(yè)產品銷售可獲取到最大的經濟收益。

4.構建完善性生產成本動態(tài)管控動態(tài)評價機制。

企業(yè)生產成本動態(tài)化管理與控制的效果需要通過考核與評價來體現，因而實施成本動態(tài)管控之后，企業(yè)還需構建與之相匹配的成本管理效果動態(tài)評價機制，應針對動態(tài)管理全過程中的各個管理環(huán)節(jié)制定對應性的考核與評價指標。每個月應定期審查生產成本的超支現象，了解是否存在生產材料、人力資源浪費等問題，并根據問題發(fā)生環(huán)節(jié)追溯具體的責任人，對成本動態(tài)管理與控制計劃執(zhí)行效果不佳的部門或人員給予懲罰。通過考核評價與薪酬相掛鉤的方式，根據年度生產成本考核情況發(fā)放年度獎金。此外，還應對成本節(jié)約效果顯著的部門領導或員工給予適當表彰與獎勵，以此督促其他員工效仿，從而確保企業(yè)經營目標的有效實現。

5.引入BW系統、實現生產成本動態(tài)管控信息化。

為化解人工方式管理與控制成本中存在的當日消耗量了解不及時、成本控制過程滯后、物料使用量難以有效控制問題，避免財務指標統計中因手工計算與分析導致的報送不及時、核算不精準問題，防止預算管理中因每日消耗情況不及時難以為下月計劃調整提供有效數據參考的問題，企業(yè)需要將精細化管理理論引入到成本消耗動態(tài)管理之中，在信息化建設基礎上有效應用BW系統實現數據自動化收集。各個工序流程的核算員每日及時錄入物料實際消耗情況，財務部門可基于精細化理論對各月生產情況進行分析，了解各月及每日的物料消耗計劃指標，并抽取并匯總系統中的物料指標，利用財務分析方法對比分析日生產物料的實際與預計消耗情況，掌握實際成本及計劃成本間的差異，以財務分析結果為依據追蹤監(jiān)察消耗偏差過大的物料，并將改進建議提供給技術及生產部門，以此實現生產成本的有效管理與控制。

結語：面對市場經濟環(huán)境的不斷轉變，企業(yè)經營發(fā)展中面臨著成本增加、效益降低的問題，雖然當前一些企業(yè)逐步提升了對成本管理的重視程度，也陸續(xù)實施了相應的控制舉措，然而部分單位的成本管理中仍然存在成本管理與生產管理相分離、成本管理方式缺乏科學性、成本管理系統性不強、成本動態(tài)管控效果動態(tài)性評價機制尚未建立、生產成本動態(tài)管理與控制未實現信息化幾方面問題。為此，企業(yè)需要強化自身的成本管理意識，通過更新優(yōu)化成本理念、實現成本管理與生產管理有機融合、優(yōu)化管理方式、加強重點及細節(jié)把控、強化預算編制與計劃執(zhí)行、增強動態(tài)管控系統性、構建完善性生產成本動態(tài)管控動態(tài)評價機制、引入BW系統、實現生產成本動態(tài)管控信息化幾項舉措改善當前生產成本動態(tài)管理與控制現狀。