◆黃發(fā)斌 洪云/荊州市審計(jì)局

回顧近些年來審計(jì)信息化走過的道路，由省市縣三級(jí)互聯(lián)到署省市縣四級(jí)互聯(lián)，從財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)審計(jì)到相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘，從單一的財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，到稅務(wù)、社保、財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，再上升到數(shù)據(jù)云，給我們諸多啟示。面對(duì)審計(jì)對(duì)象全覆蓋的巨大挑戰(zhàn)，非常有必要對(duì)未來外資大數(shù)據(jù)審計(jì)工作進(jìn)行探討。

外資大數(shù)據(jù)審計(jì)現(xiàn)狀

2021年度國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃表及外國(guó)政府貸款項(xiàng)目績(jī)效情況審計(jì)計(jì)劃表顯示，全國(guó)336個(gè)外資項(xiàng)目涉及的被審計(jì)對(duì)象沒有全國(guó)性統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系。

相關(guān)資料顯示，目前外資審計(jì)利用大數(shù)據(jù)方法極少，計(jì)算機(jī)案例就更少，這主要是因?yàn)橥赓Y審計(jì)的特殊性、小眾性和局限性所造成的。

（一）外資審計(jì)項(xiàng)目地市縣極少

從2018年開始，根據(jù)審計(jì)署授權(quán)，外資審計(jì)只有省廳一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)才有審計(jì)權(quán)，地市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雖然設(shè)立了外資審計(jì)科，但是只有被省審計(jì)廳抽調(diào)才有機(jī)會(huì)參加外資審計(jì)項(xiàng)目，縣市區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)基本沒有外資審計(jì)職能科室。以筆者所在地市為例，全市只有一個(gè)世界銀行貸款項(xiàng)目。以縣市區(qū)為例，調(diào)查發(fā)現(xiàn)松滋（縣級(jí)市）有2個(gè)利用外資項(xiàng)目，分別為2002年利用世界銀行貸款用于結(jié)核病控制，以及利用亞洲開發(fā)銀行貸款用于農(nóng)村能源生態(tài)建設(shè)項(xiàng)目貸款。因?yàn)榭h市區(qū)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)沒有外資審計(jì)人員，截至目前，兩個(gè)項(xiàng)目均沒有開展后期跟蹤績(jī)效審計(jì)，從中可以看出外資審計(jì)在市州級(jí)以下審計(jì)機(jī)關(guān)是非常小眾的行業(yè)審計(jì)。

（二）外資審計(jì)人才儲(chǔ)備嚴(yán)重不足

地市級(jí)以下層面外資項(xiàng)目極少，基層審計(jì)機(jī)關(guān)幾乎沒有專業(yè)的外資審計(jì)人員，導(dǎo)致潛心鉆研外資審計(jì)的人員也就相對(duì)而言較少，更談不上往大數(shù)據(jù)審計(jì)的方向去探索。就我省來說，全省共有外資審計(jì)人員55名，年齡結(jié)構(gòu)普遍偏大，且財(cái)務(wù)審計(jì)人員多于工程審計(jì)人員，計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員幾乎沒有。地市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的外資審計(jì)人員，因?yàn)檩啀従壒?，長(zhǎng)時(shí)間從事外資審計(jì)的人員也非常少。面對(duì)審計(jì)發(fā)展的新要求和新形勢(shì)，現(xiàn)有外資審計(jì)人才儲(chǔ)備已不適應(yīng)外資利用大數(shù)據(jù)審計(jì)工作。

（三）外資審計(jì)項(xiàng)目需要的綜合能力極高

與政府審計(jì)項(xiàng)目相比，外資審計(jì)是以貸援款項(xiàng)目資金為主要對(duì)象，必須按照貸援款項(xiàng)目資金流向?qū)嵤徲?jì)，項(xiàng)目資金撥付到哪里，審計(jì)業(yè)務(wù)就需要延伸到哪里，期間涉及的所有單位都是被審計(jì)單位。這些單位分布廣泛、情況各異，既包括了項(xiàng)目協(xié)調(diào)工作主管部門，也涉及執(zhí)行資金配套的地方財(cái)政部門，既有行政事業(yè)單位，也有企業(yè)，甚至還有民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人，具有相當(dāng)?shù)膹V泛性和復(fù)雜性，對(duì)審計(jì)人員的綜合能力要求就更高。目前，現(xiàn)有的外資審計(jì)人員能力和水平大部分停留在“?？漆t(yī)生”的層面，要么懂財(cái)務(wù)不懂計(jì)算機(jī)和業(yè)務(wù)，要么懂業(yè)務(wù)不懂計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)，要么財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)和業(yè)務(wù)知識(shí)“皮毛化”，總之，適合外資大數(shù)據(jù)審計(jì)的專業(yè)復(fù)合型人才鳳毛麟角。

（四）外資審計(jì)普遍陷入思維定式

現(xiàn)有的外資審計(jì)人員多數(shù)形成思維定式，往往背離了審計(jì)署提出的審計(jì)重點(diǎn)，依然停留在將工程審計(jì)作為外資審計(jì)重點(diǎn)的層面，輕視財(cái)務(wù)審計(jì)的公正性。即便在工程審計(jì)中，也往往將大部分精力用在對(duì)中介組織的工程造價(jià)和決算審計(jì)中，忽略了對(duì)工程建設(shè)程序上的監(jiān)督。同時(shí)，因?yàn)檫\(yùn)用外資建設(shè)項(xiàng)目的特殊性，對(duì)于項(xiàng)目績(jī)效也需要進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，而這恰恰是目前審計(jì)中亟需解決的短板。

鞏固信息化審計(jì)成果，探究科學(xué)技術(shù)審計(jì)

以筆者所在局為例，在外資審計(jì)上雖然取得了一定的成果，嘗試建立公證財(cái)務(wù)和項(xiàng)目投資相結(jié)合的審計(jì)平臺(tái)，但也暴露出缺乏處理大數(shù)據(jù)的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)的支持和“所見即所得”審計(jì)思路的智能化操作?，F(xiàn)有外資審計(jì)軟件還處于發(fā)展初級(jí)階段，很多功能需要進(jìn)一步拓展，很多數(shù)據(jù)模塊還需要優(yōu)化，利用外資審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)源通過匯集相關(guān)單位、部門審計(jì)大數(shù)據(jù)，需要外資審計(jì)人員不斷探索、分析加以完善。

（一）鞏固提升外資審計(jì)工作平臺(tái)化優(yōu)勢(shì)

要建立大數(shù)據(jù)智慧審計(jì)云平臺(tái)，將大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合；采用不同技術(shù)獲取和優(yōu)化海量行業(yè)數(shù)據(jù)形成外資數(shù)據(jù)國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)，利用現(xiàn)有外資軟件升級(jí)實(shí)現(xiàn)外資大數(shù)據(jù)的智慧審計(jì)工作。

1.升級(jí)外資審計(jì)軟件，探尋外資審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合外資審計(jì)目標(biāo)，通過將外部各行業(yè)、多門類數(shù)據(jù)有機(jī)整合，建立審計(jì)模型，形成外資審計(jì)獨(dú)有的數(shù)據(jù)通用標(biāo)準(zhǔn)，然后反向檢驗(yàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，進(jìn)一步提升審計(jì)效率。

2.打造大數(shù)據(jù)云構(gòu)架，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)服務(wù)外資審計(jì)需要。在相關(guān)部門審計(jì)中，要注意收集各部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)通過外資審計(jì)人員從海量數(shù)據(jù)中提取有用信息，直接生成標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，為外資審計(jì)提供大型計(jì)算服務(wù)。

3.借用新科學(xué)技術(shù)，提升審計(jì)效率和精準(zhǔn)性。利用爬蟲等技術(shù)及被審計(jì)單位的一些科學(xué)技術(shù)手段，針對(duì)不同類型問題，探索建立各類審計(jì)模塊，設(shè)計(jì)導(dǎo)向式審計(jì)軟件，完成專業(yè)項(xiàng)目的審計(jì)工作。

（二）突破外資審計(jì)的單一意識(shí)形態(tài)

外資審計(jì)要積極轉(zhuǎn)變到智慧審計(jì)模式上來，要突破要?jiǎng)?chuàng)新，就必須打破傳統(tǒng)審計(jì)模式，開展審計(jì)技術(shù)更新。正如審計(jì)署原副審計(jì)長(zhǎng)袁野所說，審計(jì)對(duì)象信息化發(fā)展水平的制約，電子數(shù)據(jù)呈現(xiàn)系統(tǒng)多樣、結(jié)構(gòu)不一、格式各異等零散化、碎片化特點(diǎn)，部分現(xiàn)有電子數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，給標(biāo)準(zhǔn)化和整合帶來極大困難。致使外資大數(shù)據(jù)審計(jì)在應(yīng)用過程中會(huì)出現(xiàn)多方面的“瓶頸”問題。外資審計(jì)涵蓋財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、社保審計(jì)和資源環(huán)境審計(jì)等所有審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并且涵蓋每個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)所包括的細(xì)分行業(yè)數(shù)據(jù)。近兩年來，我省共開展國(guó)外貸援款審計(jì)項(xiàng)目15個(gè)，涉及全省10個(gè)市州的14個(gè)縣市區(qū)，涵蓋農(nóng)業(yè)、林業(yè)、城市交通、環(huán)境治理、古城修復(fù)等領(lǐng)域。審計(jì)意識(shí)形態(tài)上的突破應(yīng)從以下幾個(gè)方面開展。

1.利用財(cái)政預(yù)算與決算相關(guān)信息對(duì)外資項(xiàng)目?jī)?nèi)資配套進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。利用地方部門提供“智慧城市”技術(shù)就能直觀反映城區(qū)教育與人口、衛(wèi)生與人口、城建與人口預(yù)決算比例問題，針對(duì)區(qū)域性財(cái)政財(cái)力投入對(duì)比外資投入變化，促進(jìn)外資使用績(jī)效的提升。

2.利用固定資產(chǎn)投資審計(jì)及企業(yè)審計(jì)結(jié)果對(duì)外資項(xiàng)目考核評(píng)價(jià)。利用測(cè)距儀、超聲波檢測(cè)儀、覆蓋層測(cè)厚儀等科學(xué)技術(shù)手段核查項(xiàng)目投資真實(shí)性。利用爬蟲技術(shù)抓取網(wǎng)絡(luò)價(jià)格及市場(chǎng)需求分析，然后計(jì)算差價(jià)或核算成本，計(jì)算有關(guān)外資使用成本，提高資金使用效能。

3.利用農(nóng)業(yè)與環(huán)保、規(guī)劃審計(jì)變動(dòng)情況控制外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可以充分利用地理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)功能，將空間技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)和通訊技術(shù)相結(jié)合，多學(xué)科高度集成地對(duì)空間信息進(jìn)行采集、處理、分析和應(yīng)用。通過工程前后遙感影像，利用GIS填挖方空間分析工具，可快速準(zhǔn)確地計(jì)算填挖土方量。運(yùn)用GPS定位功能可精確量算各類物品轉(zhuǎn)運(yùn)距離，從而測(cè)算出項(xiàng)目大致成本；將項(xiàng)目區(qū)遙感影像與項(xiàng)目的規(guī)劃圖進(jìn)行疊加，可核查項(xiàng)目的具體位置和占地面積是否在紅線范圍內(nèi)；將項(xiàng)目區(qū)遙感影像圖與項(xiàng)目驗(yàn)收后的竣工圖進(jìn)行疊加，可查出項(xiàng)目是否存在無中生有、以小充大的情況；將同一區(qū)域不同年度的項(xiàng)目圖層運(yùn)用GIS相交功能，就可以查出是否存在重復(fù)申報(bào)，騙取項(xiàng)目資金的問題。