劉軍（財(cái)務(wù)總監(jiān)）（無(wú)錫王道科技有限公司 江蘇無(wú)錫 214000）

一、引言

共享經(jīng)濟(jì)的“數(shù)據(jù)撮合、人人共享”的理念，使大量的個(gè)人成為了市場(chǎng)交易主體，涌現(xiàn)出了大批依托共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)生存的自由職業(yè)者，C2B、C2C等新的交易模式層出不窮；同時(shí)，共享經(jīng)濟(jì)打破了傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的限制，出現(xiàn)了大量線上交易、O2O交易（線上到線下）和異地交易等，交易方式與支付手段不斷創(chuàng)新，共享經(jīng)濟(jì)的交易與以實(shí)體經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所為組織形式的傳統(tǒng)交易大相徑庭。共享經(jīng)濟(jì)模式向稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)，我國(guó)目前的“以票管稅”稅收征管理念與傳統(tǒng)交易方式是相適應(yīng)的，但與共享經(jīng)濟(jì)的理念存在差異，共享經(jīng)濟(jì)模式面臨著較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)［1］。特別是當(dāng)共享經(jīng)濟(jì)的交易主體為自由職業(yè)者時(shí)，出現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管難，自由職業(yè)者稅負(fù)高，企業(yè)則面臨索取發(fā)票難、用工成本高、“業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流”三流不合一等一系列稅收難題，這實(shí)際上是現(xiàn)在的稅收征管模式不適應(yīng)共享經(jīng)濟(jì)這種新經(jīng)濟(jì)模式的矛盾的集中反映。這種矛盾如果得不到有效解決，將制約共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也不利于“六穩(wěn)”“六?！?。為了解決這些稅務(wù)問(wèn)題，現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)了向自由職業(yè)者代征個(gè)人所得稅的第三方稅務(wù)共享平臺(tái)，誕生了稅收代征市場(chǎng)，短短幾年便取得了快速發(fā)展，大量投資者和支付機(jī)構(gòu)跑步入場(chǎng)，一些地方政府也出臺(tái)政策鼓勵(lì)和扶持第三方稅務(wù)共享平臺(tái)發(fā)展。但是，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)能夠解決共享經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)矛盾嗎？其運(yùn)作機(jī)理是什么？是否合法？又會(huì)面臨哪些新的問(wèn)題？應(yīng)該如何進(jìn)一步規(guī)范？等等。這些問(wèn)題，有待理論界、實(shí)務(wù)界和政府部門(mén)探索、研究和實(shí)踐。

二、第三方稅務(wù)共享平臺(tái)的發(fā)展現(xiàn)狀與基本運(yùn)營(yíng)模式

（一）第三方稅務(wù)共享平臺(tái)的發(fā)展現(xiàn)狀。已有的第三方稅務(wù)共享平臺(tái)大多是面向自由職業(yè)者群體的個(gè)人所得稅代征平臺(tái)，其主要目的是使共享經(jīng)濟(jì)模式下自由職業(yè)者作為交易主體的交易行為能夠滿(mǎn)足金稅三期“業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流”合一的要求。委托代征作為我國(guó)稅法規(guī)定的一種征管制度，長(zhǎng)期以來(lái)在提升稅收征管效率方面做出了很大貢獻(xiàn)。而將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與委托代征模式相結(jié)合的稅收代征平臺(tái)，是近幾年才出現(xiàn)的一種新事物，但發(fā)展迅速。2016年成立的天津云賬戶(hù)是最早開(kāi)展個(gè)稅代征業(yè)務(wù)的平臺(tái)之一，也是我國(guó)業(yè)務(wù)規(guī)模最大的個(gè)稅代征平臺(tái)［2］。根據(jù)首信易支付旗下的非常學(xué)院發(fā)布的《2019年中國(guó)稅務(wù)代征市場(chǎng)研究報(bào)告》顯示，目前包括天津、湖南等在內(nèi)的十多個(gè)省市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)已授權(quán)多家企業(yè)開(kāi)展委托代征個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)，大量銀行、支付機(jī)構(gòu)跑步入場(chǎng)，已經(jīng)形成了頗具規(guī)模的個(gè)人所得稅代征市場(chǎng)。隨著新個(gè)人所得稅法的實(shí)施，這些代征平臺(tái)的業(yè)務(wù)也在不斷創(chuàng)新與拓展，未來(lái)極有可能發(fā)展成為連接市場(chǎng)主體與政府的第三方稅務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)，成為“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”的先行者。

（二）第三方稅務(wù)共享平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)模式。第三方稅務(wù)共享平臺(tái)向自由職業(yè)者代征個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)，具體運(yùn)營(yíng)模式主要有以下兩種：一是企業(yè)（主要是共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)企業(yè)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)）委托代征平臺(tái)向個(gè)人發(fā)放報(bào)酬；二是代征平臺(tái)承包企業(yè)業(yè)務(wù)，由代征平臺(tái)與自由職業(yè)者建立平等的合作關(guān)系［3］。上述運(yùn)營(yíng)模式雖然存在操作上的差異，但基本內(nèi)涵是一致的，即通過(guò)第三方稅務(wù)共享平臺(tái)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重新整合，從而實(shí)現(xiàn)共享經(jīng)濟(jì)模式下的稅務(wù)合規(guī)問(wèn)題，其基本運(yùn)營(yíng)模式如圖1所示?？芍?，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)主要通過(guò)以下幾方面對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行整合：

圖1 第三方稅務(wù)共享平臺(tái)基本運(yùn)營(yíng)模式

1.第三方稅務(wù)共享平臺(tái)與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂委托代征協(xié)議，并獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)頒發(fā)的委托代征證書(shū)。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書(shū)。受托單位和人員按照代征證書(shū)的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕?！?013年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)），進(jìn)一步明確了委托代征稅收的具體管理辦法。根據(jù)上述規(guī)定，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)首先必須與縣以上（含本級(jí)）稅務(wù)局“簽訂《委托代征協(xié)議書(shū)》，明確委托代征相關(guān)事宜”，然后取得《委托代征證書(shū)》，才能獲得委托代征稅款的資格。

2.第三方稅務(wù)共享平臺(tái)與共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)簽訂共享經(jīng)濟(jì)綜合服務(wù)協(xié)議。雖然實(shí)務(wù)中不同平臺(tái)的綜合服務(wù)協(xié)議的具體條款各有不同，但其實(shí)質(zhì)都是一樣的，即通過(guò)該協(xié)議將共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)與自由職業(yè)者之間的勞務(wù)報(bào)酬（或者分成）結(jié)算轉(zhuǎn)移至第三方稅務(wù)共享平臺(tái)。共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)一般會(huì)根據(jù)協(xié)議要求在其平臺(tái)上注冊(cè)并提供服務(wù)的自由職業(yè)者選擇與第三方稅務(wù)共享平臺(tái)簽訂協(xié)議并結(jié)算收入。

3.第三方稅務(wù)共享平臺(tái)與自由職業(yè)者簽訂共享經(jīng)濟(jì)伙伴協(xié)議（或類(lèi)似協(xié)議）。該協(xié)議一般是在共享經(jīng)濟(jì)綜合服務(wù)協(xié)議的框架下簽訂的子協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，自由職業(yè)者通過(guò)第三方稅務(wù)共享平臺(tái)向共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)申請(qǐng)結(jié)算服務(wù)收入，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)在其機(jī)構(gòu)所在地為自由職業(yè)者辦理稅務(wù)登記，并按照稅收法律法規(guī)規(guī)定及其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，向自由職業(yè)者代征個(gè)人所得稅，然后將稅后凈服務(wù)收入支付給自由職業(yè)者。

三、發(fā)展第三方稅務(wù)共享平臺(tái)委托代征稅款的意義

（一）有效化解共享經(jīng)濟(jì)稅收合規(guī)難題。在我國(guó)現(xiàn)行“以票管稅”的稅收征管模式下，共享經(jīng)濟(jì)模式下參與交易的各方都存在稅收難合規(guī)的問(wèn)題：第一，消費(fèi)者支付了交易費(fèi)用并接受服務(wù)（為簡(jiǎn)化討論，不考慮購(gòu)買(mǎi)商品的交易），理應(yīng)取得全額發(fā)票并依法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但消費(fèi)者是向共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)支付貨款，接受的是自由職業(yè)者提供的服務(wù)，不論是從平臺(tái)還是自由職業(yè)者處取得發(fā)票，都不符合“業(yè)務(wù)流、資金流和發(fā)票流”一致的要求。第二，從共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的角度來(lái)看，實(shí)際賺取的是撮合服務(wù)費(fèi)，如全額開(kāi)具銷(xiāo)售商品或服務(wù)發(fā)票，有虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)［1］，同時(shí)平臺(tái)向自由職業(yè)者支付報(bào)酬（或分成），也很難從自由職業(yè)者處取得發(fā)票，而且如果取得的是普通發(fā)票則無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，另外，是否要履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)也存在爭(zhēng)議。第三，自由職業(yè)者提供勞務(wù)后有開(kāi)具發(fā)票的義務(wù)，但自由職業(yè)者因未進(jìn)行工商注冊(cè)，只能以個(gè)人的身份向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，不僅需要耗費(fèi)大量的精力，而且只能以勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)納稅，與很多自由職業(yè)者提供勞務(wù)所得事實(shí)上屬于“經(jīng)營(yíng)所得”不符（如網(wǎng)約車(chē)司機(jī)），實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)偏高，也不能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

第三方稅務(wù)共享平臺(tái)介入與業(yè)務(wù)整合后，不僅能滿(mǎn)足“業(yè)務(wù)流、資金流和發(fā)票流”一致的要求，其他稅收合規(guī)的難題也迎刃而解，具體如圖2所示。

圖2 第三方稅務(wù)共享平臺(tái)“業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流”示意圖

除了解決稅收合規(guī)的問(wèn)題以外，該模式還能為共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)和自由職業(yè)者帶來(lái)其他稅收方面的便利：

1.共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)方面。第一，可以從第三方稅務(wù)共享平臺(tái)取得全額增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不僅可以作為合法的憑證進(jìn)行稅前列支，還可以依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而大大降低稅負(fù)。第二，不需要直接向自由職業(yè)者索取發(fā)票，可以節(jié)約大量的人力、物力和財(cái)力。第三，不再面臨是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅的問(wèn)題。

2.自由職業(yè)者方面。第一，不再需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，免去了一些麻煩。第二，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)一般以“個(gè)體工商戶(hù)”的名義代自由職業(yè)者進(jìn)行登記，自由職業(yè)者取得的收入可以按照“經(jīng)營(yíng)所得”申報(bào)納稅，而且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通常采取核定征收的方式征稅，相比自由職業(yè)者直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票時(shí)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”納稅，稅負(fù)會(huì)大幅下降。第三，自由職業(yè)者可以依法納稅，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）能夠起到協(xié)同治稅、提升征管效率、堵塞征管漏洞的作用。共享經(jīng)濟(jì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作帶來(lái)了諸多難題和挑戰(zhàn)：（1）納稅主體以個(gè)人為主，稅源監(jiān)控困難。共享經(jīng)濟(jì)的參與者主要是自由職業(yè)者，一般未進(jìn)行工商稅務(wù)登記，只在共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)上進(jìn)行簡(jiǎn)單登記，在進(jìn)行交易時(shí)還可以隱匿真實(shí)身份，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確識(shí)別納稅主體［4］，另外這些人員經(jīng)常通過(guò)不同平臺(tái)取得收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控稅源存在困難，容易造成稅收流失。（2）共享經(jīng)濟(jì)模式下個(gè)人所得的性質(zhì)厘定不清［5］。共享經(jīng)濟(jì)交易雖然并未改變“供需”交易的本質(zhì)，但與傳統(tǒng)交易有很大不同，交易的虛擬化、復(fù)雜性大大增加［6］，如網(wǎng)絡(luò)主播獲得的打賞收入、網(wǎng)約車(chē)司機(jī)的收入等，對(duì)其收入性質(zhì)的界定存在很大爭(zhēng)議。（3）納稅申報(bào)義務(wù)的責(zé)任承擔(dān)不明確。共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)與自由職業(yè)者之間并不存在“雇傭關(guān)系”，而是一種新的“勞務(wù)關(guān)系”，共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)沒(méi)有強(qiáng)制申報(bào)納稅的義務(wù)［7］，而消費(fèi)者（企業(yè)或個(gè)人）是向共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)付費(fèi)，是否應(yīng)該承擔(dān)代扣代繳義務(wù)也存在爭(zhēng)議。（4）電子化交易導(dǎo)致稅務(wù)稽查困難。共享經(jīng)濟(jì)模式通常采用在線交易方式，其訂單、合同、付款記錄等交易信息采取電子數(shù)據(jù)形式存儲(chǔ)，甚至在交易中不需要訂單、合同，加之平臺(tái)交易虛擬化、碎片化，交易量龐大，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握交易的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，稅務(wù)稽查難度較大。（5）稅收管轄權(quán)界定不明。共享經(jīng)濟(jì)交易的特殊交易方式，容易引發(fā)對(duì)納稅地點(diǎn)的爭(zhēng)議，到底應(yīng)該在平臺(tái)注冊(cè)地、交易的發(fā)生地還是自由職業(yè)者居住地納稅，很難根據(jù)現(xiàn)行稅法進(jìn)行界定，對(duì)納稅地點(diǎn)的爭(zhēng)議容易造成稅收管轄權(quán)界定不明確，實(shí)際征管困難。

借助第三方稅務(wù)共享平臺(tái)進(jìn)行委托代征，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以有效提升稅收征管效率，堵塞征管中的漏洞：（1）第三方稅務(wù)共享平臺(tái)能夠發(fā)揮協(xié)同治稅優(yōu)勢(shì)。協(xié)同治稅屬于稅收治理現(xiàn)代化的手段之一［8］，稅務(wù)機(jī)關(guān)遵循簡(jiǎn)政放權(quán)的原則，委托第三方稅務(wù)共享平臺(tái)代征個(gè)人所得稅，可以充分發(fā)揮第三方稅務(wù)共享平臺(tái)的數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)協(xié)同治稅。第三方稅務(wù)共享平臺(tái)通過(guò)對(duì)接共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)以獲取交易數(shù)據(jù)，同時(shí)向自由職業(yè)者收集納稅相關(guān)信息，匯總整理后向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送自由職業(yè)者的身份信息及交易金額明細(xì)等數(shù)據(jù)，可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管效率，降低征管成本，并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控稅源，進(jìn)行稅務(wù)稽查，堵塞征管漏洞。（2）化解納稅申報(bào)義務(wù)不明的弊端，方便納稅人依法納稅。第三方稅務(wù)共享平臺(tái)與共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)和自由職業(yè)者簽訂三方協(xié)議后，由第三方稅務(wù)共享平臺(tái)依法代征稅款，共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)只需向其提供交易情況的詳細(xì)數(shù)據(jù)并進(jìn)行必要的協(xié)助即可，不再需要履行代扣代繳義務(wù)，自由職業(yè)者只需要按照第三方稅務(wù)共享平臺(tái)的要求提供相應(yīng)信息，也不再需要自行申報(bào)納稅，各方責(zé)任明確，大大方便了納稅人依法納稅，有利于提升納稅人的納稅意識(shí)，減少稅款流失。（3）在一定程度上可以緩解現(xiàn)行稅法與共享經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)的矛盾。第三方稅務(wù)共享平臺(tái)替自由職業(yè)者代辦工商稅務(wù)登記，一方面，堵塞了自由職業(yè)者未進(jìn)行稅務(wù)登記而造成的稅收征管漏洞，也在一定程度上緩解了稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)議，另一方面，自由職業(yè)者辦理工商稅務(wù)登記后其收入按照“經(jīng)營(yíng)所得”納稅，在一定程度上可以解決共享經(jīng)濟(jì)模式下個(gè)人所得厘定不清的矛盾，還能夠降低自由職業(yè)者的稅負(fù)。綜上，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)既維護(hù)了稅法的權(quán)威，規(guī)范了共享經(jīng)濟(jì)的稅收征管，又能通過(guò)稅收優(yōu)惠支持共享經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

四、第三方稅務(wù)共享平臺(tái)稅收代征模式的合法性分析

（一）第三方稅務(wù)共享平臺(tái)稅收代征行為符合稅法的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以“委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收”，而共享經(jīng)濟(jì)模式下自由職業(yè)者的收入顯然具有“零星、分散”和“異地繳納”這些基本特征，符合委托代征的基本要求?！秱€(gè)體工商戶(hù)稅收定期定額征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào)公布，國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào)修正）第14條規(guī)定，縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，依法委托有關(guān)單位向個(gè)體工商戶(hù)代征稅款，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)代自由職業(yè)者注冊(cè)成為個(gè)體工商戶(hù)，符合本規(guī)定?！段写鞴芾磙k法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）還規(guī)定了委托代征的前提條件，即代征人應(yīng)當(dāng)與納稅人有下列關(guān)系之一：“（1）與納稅人有管理關(guān)系；（2）與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)；（3）與納稅人有地緣關(guān)系；（3）有利于稅收控管和方便納稅人的其他關(guān)系?！?第三方稅務(wù)共享平臺(tái)與自由職業(yè)者簽訂共享經(jīng)濟(jì)伙伴協(xié)議，并以此為基礎(chǔ)確立了與自由職業(yè)者之間的管理關(guān)系，而且這種關(guān)系是有利于稅收管控和方便納稅人納稅的，因而能夠滿(mǎn)足委托代征的前提條件。另外，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)還需要滿(mǎn)足資質(zhì)條件，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂委托代征協(xié)議，取得委托代征證書(shū)，才能開(kāi)展委托代征活動(dòng)。綜上所述，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)向自由職業(yè)者委托代征個(gè)人所得稅，是符合稅法規(guī)定的。

（二）對(duì)自由職業(yè)者收入采取“委托代征”而非“代扣代繳”符合稅法規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和其他稅收法律的規(guī)定，“工資薪金所得”和“勞務(wù)報(bào)酬所得”等“綜合所得”，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳稅款，扣繳義務(wù)人必須履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，因而不能再采取“委托代征”的方式繳稅；而納稅人取得“經(jīng)營(yíng)所得”，由納稅人自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，也可以按規(guī)定采取“委托代征”方式繳稅。因此，自由職業(yè)者從共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)取得的收入，只有界定為“經(jīng)營(yíng)所得”時(shí)，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)才能依法對(duì)其代征個(gè)人所得稅。目前，現(xiàn)行稅法對(duì)“經(jīng)營(yíng)所得”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”兩者概念的界定存在競(jìng)合關(guān)系，已成為實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的爭(zhēng)議，難以區(qū)分，共享經(jīng)濟(jì)模式下自由職業(yè)者收入所得的界定更加困難。實(shí)務(wù)操作中，如自由職業(yè)者未辦理工商稅務(wù)登記，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，則認(rèn)定為“勞務(wù)報(bào)酬所得”，如自由職業(yè)者辦理了工商稅務(wù)登記，則一般按“經(jīng)營(yíng)所得”納稅。錢(qián)至涌（2020）認(rèn)為，“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)具有如下特征：所得應(yīng)當(dāng)具有穩(wěn)定性和持續(xù)性、“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為”具有自主性、納稅主體應(yīng)該進(jìn)行行政許可登記［9］。自由職業(yè)者自主通過(guò)共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)提供服務(wù)，不論是兼職還是全職，大多是長(zhǎng)期持續(xù)的，具備“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”的基本特點(diǎn)，而且，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)幫助自由職業(yè)者代為辦理工商稅務(wù)登記后，滿(mǎn)足了“行政許可登記”這一核心要求，其收入性質(zhì)從理論上和實(shí)務(wù)操作上，都應(yīng)界定為“經(jīng)營(yíng)所得”，此時(shí)，共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)不再負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，由第三方稅務(wù)共享平臺(tái)對(duì)其所得代征個(gè)人所得稅是符合稅法規(guī)定的。

（三）對(duì)自由職業(yè)者收入采取核定征收方式征稅，既符合稅法規(guī)定，也能體現(xiàn)共享經(jīng)濟(jì)的特征。第三方稅務(wù)共享平臺(tái)代自由職業(yè)者登記為個(gè)體工商戶(hù)，個(gè)體工商戶(hù)可以采取查賬征收和核定征收兩種方式繳納個(gè)人所得稅，其中采取查賬征收方式的，需要按規(guī)定設(shè)置賬簿，準(zhǔn)確核算其收入和費(fèi)用，然后依法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。但是，在共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)上，從業(yè)的自由職業(yè)者數(shù)量眾多、地域分布廣闊、流動(dòng)性大，不具備獨(dú)立設(shè)置賬簿的能力，而且，自由職業(yè)者將自己閑置的資源或者服務(wù)與人共享以獲取報(bào)酬，也沒(méi)有能力準(zhǔn)確核算取得相關(guān)收入的成本費(fèi)用，基于共享經(jīng)濟(jì)的這些基本特征，采取查賬征收的方式在實(shí)務(wù)中是行不通的。但是，共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)可以準(zhǔn)確記載自由職業(yè)者取得的收入的詳細(xì)信息，并通過(guò)第三方稅務(wù)共享平臺(tái)報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以通過(guò)第三方稅務(wù)共享平臺(tái)對(duì)這些信息進(jìn)行稽查核實(shí)，在這種情況下，采取核定征收方式征稅是最合理的。因此，對(duì)自由職業(yè)者收入采取核定征收方式征稅，既符合稅法規(guī)定，也更能體現(xiàn)共享經(jīng)濟(jì)的特征。

（四）自由職業(yè)者以虛擬地址注冊(cè)并在注冊(cè)地繳納個(gè)人所得稅符合稅法規(guī)定。在共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)從業(yè)的自由職業(yè)者，其交易行為以在線交易和O2O交易兩種模式為主，一般不需要固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，但根據(jù)《個(gè)體工商戶(hù)登記管理辦法》（2019年國(guó)家市監(jiān)總局令第14號(hào)）的規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)登記事項(xiàng)包括“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”，而且要求工商登記時(shí)提供“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所證明”，因此自由職業(yè)者登記注冊(cè)為個(gè)體工商戶(hù)存在一定阻礙?！秶?guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)［2019］38號(hào)）提到，要“放寬住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）登記條件，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)電子商務(wù)類(lèi)平臺(tái)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，可以使用平臺(tái)提供的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所申請(qǐng)個(gè)體工商戶(hù)登記”，根據(jù)這個(gè)規(guī)定，自由職業(yè)者與第三方稅務(wù)共享平臺(tái)簽訂共享經(jīng)濟(jì)伙伴協(xié)議后，可以視同依托第三方稅務(wù)共享平臺(tái)“提供的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”開(kāi)展活動(dòng)，可以“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”的虛擬地址在異地進(jìn)行工商注冊(cè)登記，是符合規(guī)定的。

另外，對(duì)于自由職業(yè)者個(gè)人所得稅納稅地點(diǎn)確定的問(wèn)題，前面已經(jīng)提到，對(duì)自由職業(yè)者的稅收管轄權(quán)存在爭(zhēng)議。根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)的“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)在“經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”辦理納稅申報(bào)，而“經(jīng)營(yíng)管理所在地”一般是指工商稅務(wù)注冊(cè)登記地，因此，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)在異地集中對(duì)自由職業(yè)者代征個(gè)人所得稅是符合法律規(guī)定的。

綜上所述，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)向自由職業(yè)者代征個(gè)人所得稅的行為，是符合相關(guān)法律規(guī)定的。

五、第三方稅務(wù)共享平臺(tái)委托代征模式存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）存在的問(wèn)題

1.第三方稅務(wù)共享平臺(tái)可能會(huì)將增值稅轉(zhuǎn)嫁給自由職業(yè)者，增加自由職業(yè)者的額外負(fù)擔(dān)。實(shí)務(wù)中，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)除了向自由職業(yè)者代征個(gè)人所得稅外，實(shí)際上還需要代征增值稅和其他附加稅費(fèi)。但由于第三方稅務(wù)共享平臺(tái)代自由職業(yè)者進(jìn)行了工商稅務(wù)登記，并登記為小規(guī)模納稅人，其收入水平符合國(guó)家普惠性稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)（按月納稅的，月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元，以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)一般只為這類(lèi)客戶(hù)提供服務(wù)），可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。但是，根據(jù)本文圖1所示，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)需要向共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)開(kāi)具全額6%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而由于自由職業(yè)者享受增值稅免稅優(yōu)惠，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，幾乎要按6%的稅率計(jì)算繳納增值稅。第三方稅務(wù)共享平臺(tái)一般會(huì)將這部分稅款轉(zhuǎn)嫁給自由職業(yè)者，增加了自由職業(yè)者的額外負(fù)擔(dān)（當(dāng)然，從自由職業(yè)者的角度來(lái)看，由于這種模式降低了個(gè)人所得稅，總體稅負(fù)仍然是降低了），國(guó)家的普惠性稅收優(yōu)惠政策難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.容易導(dǎo)致個(gè)別地方濫發(fā)稅收委托代征資質(zhì)，濫用稅收優(yōu)惠政策。非常學(xué)院發(fā)布的《2019年中國(guó)稅務(wù)代征市場(chǎng)研究報(bào)告》指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)授予的委托代征資質(zhì)是行業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，能否獲得《委托代征證書(shū)》是第三方稅務(wù)共享平臺(tái)生存的關(guān)鍵。對(duì)于地方政府而言，通過(guò)發(fā)放《委托代征證書(shū)》，將這些平臺(tái)引入當(dāng)?shù)?，不僅能帶來(lái)大量的稅收，而且能帶來(lái)GDP的大幅增長(zhǎng)。在巨大的利益面前，容易導(dǎo)致個(gè)別地方濫發(fā)稅收委托代征資質(zhì)，來(lái)吸引第三方稅務(wù)共享平臺(tái)入駐。不僅如此，有些地方可能還會(huì)濫用稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政政策、甚至放松監(jiān)管等手段來(lái)招商引資，不利于稅收代征市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)分析

1.未按規(guī)定代征稅款的風(fēng)險(xiǎn)。委托代征是代征人在稅務(wù)機(jī)關(guān)的授權(quán)下，在授權(quán)范圍內(nèi)，按照稅法的規(guī)定向納稅人代征稅款。第三方稅務(wù)共享平臺(tái)在代征過(guò)程中，容易出現(xiàn)未按規(guī)定代征稅款的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：（1）未及時(shí)代征和繳納稅款，包括未按稅法規(guī)定及時(shí)代征稅款，未及時(shí)將代征的稅款解繳入庫(kù)甚至挪用等。（2）擅自決定少征或多征稅款，包括由于代征人對(duì)稅法理解偏差少征或者多征稅款，代征人出于某些利益考量擅用稅收優(yōu)惠政策少征稅款，代征人為了獲取更多的代征手續(xù)費(fèi)向納稅人多征稅款等。（3）超越代征權(quán)限代征稅款，包括超出代征范圍代征稅款，擅自對(duì)納稅人進(jìn)行處罰收取各類(lèi)罰金等。這些行為不僅會(huì)嚴(yán)重?fù)p害納稅人的合法權(quán)益，還會(huì)損害稅法的權(quán)威，對(duì)社會(huì)造成不良影響。

2.稅收違法的風(fēng)險(xiǎn)。第三方稅務(wù)共享平臺(tái)的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面：一是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。第三方稅務(wù)共享平臺(tái)在沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下為其他企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票，或者因無(wú)法識(shí)別出其他企業(yè)的虛假信息而被動(dòng)虛開(kāi)發(fā)票。二是隱匿收入少征稅款。很多自由職業(yè)者不熟悉稅法，也不會(huì)主動(dòng)過(guò)問(wèn)是否已經(jīng)納稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)又主要依靠第三方稅務(wù)共享平臺(tái)提供的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行稅收管理，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)可能會(huì)利用信息不對(duì)稱(chēng)，通過(guò)篡改數(shù)據(jù)等方式不履行代征稅款義務(wù)，從而將隱匿收入少征的稅款截留、據(jù)為己有。

3.客戶(hù)資金安全風(fēng)險(xiǎn)。自由職業(yè)者需要通過(guò)第三方稅務(wù)共享平臺(tái)與共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)結(jié)算，自由職業(yè)者自身缺乏必要的監(jiān)管手段，這就給第三方稅務(wù)共享平臺(tái)挪用資金提供了可能，比如故意推遲付款日期、限制提現(xiàn)等，更有甚者，一些小平臺(tái)可能攜款潛逃，走上違法犯罪的道路。

4.其他風(fēng)險(xiǎn)。第三方稅務(wù)共享平臺(tái)的其他風(fēng)險(xiǎn)主要包括：一是違規(guī)收費(fèi)，利用代征稅款的機(jī)會(huì)違規(guī)向自由職業(yè)者收取各種費(fèi)用。二是涉嫌非法交易洗錢(qián)，如將非法收入與合法收入混淆報(bào)稅以達(dá)到洗錢(qián)的目的。三是可能為了獲得稅收返還等優(yōu)惠政策向有關(guān)人員行賄。四是為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)，可能通過(guò)傳銷(xiāo)手段在全國(guó)進(jìn)行市場(chǎng)推廣等。

六、規(guī)范第三方稅務(wù)共享平臺(tái)稅收委托代征的政策建議

（一）完善稅收委托代征立法，明確代征人的法律責(zé)任。根據(jù)稅收法定原則，稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能通過(guò)制定法律予以明確，稅收委托代征作為稅收征收管理的一項(xiàng)基本制度，應(yīng)該由法律來(lái)規(guī)范?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十九條規(guī)定，“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)”，確立了稅務(wù)機(jī)關(guān)有委托其他單位和人員代征稅款的權(quán)利，這是稅收委托代征的基本法律依據(jù)?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十四條對(duì)稅收委托代征的原則、委托代征的范圍和法律效力等做出了具體規(guī)范，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《委托代征管理辦法》明確了具體的實(shí)施辦法。根據(jù)這些規(guī)定，有些省市也制定了適應(yīng)當(dāng)?shù)氐木唧w管理辦法。

但是，稅收委托代征的法律制度仍需進(jìn)一步完善：（1）委托代征的原則、范圍和法律效力等基本事項(xiàng)應(yīng)該由法律來(lái)具體明確，提升立法層次，由《稅收征收管理法》予以規(guī)范。（2）目前代征人的權(quán)利和義務(wù)、產(chǎn)生的法律糾紛如何處理、以及應(yīng)承擔(dān)何等違法責(zé)任并未明確，僅在《委托代征管理辦法》第二十一條規(guī)定“代征人在《委托代征協(xié)議書(shū)》授權(quán)范圍內(nèi)的代征稅款行為引起納稅人的爭(zhēng)議或法律糾紛的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)解決并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有事后向代征人追究法律責(zé)任的權(quán)利”。首先，這條規(guī)定立法層次較低，其次，授權(quán)范圍以外的爭(zhēng)議或法律糾紛如何解決沒(méi)有明確，第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)用何種手段追究代征人的法律責(zé)任也沒(méi)有明確，可操作性不強(qiáng)。稅收委托代征實(shí)際上是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)的延伸，相關(guān)違法行為承擔(dān)的法律責(zé)任應(yīng)由法律規(guī)范，隨著大量企業(yè)獲得委托代征資格，這個(gè)問(wèn)題應(yīng)該引起重視，建議在修訂《稅收征收管理法》時(shí)增加代征人的法律責(zé)任相關(guān)條款。

（二）加強(qiáng)對(duì)第三方稅務(wù)共享平臺(tái)的監(jiān)管，鼓勵(lì)發(fā)展第三方稅收代征市場(chǎng)。第一，加強(qiáng)對(duì)代征人資質(zhì)的管理?！段写鞴芾磙k法》第六條規(guī)定的代征人資質(zhì)條件比較籠統(tǒng)，且主要針對(duì)線下代征人，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)主要依靠互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行稅收的代征，需要有符合要求的信息管理系統(tǒng)，管理辦法有必要對(duì)此進(jìn)行明確，并作為成立代征平臺(tái)的必備條件。第二，修訂代征人與納稅人的關(guān)系條款，明確將第三方稅務(wù)共享平臺(tái)與自由職業(yè)者簽訂的共享經(jīng)濟(jì)伙伴協(xié)議（或類(lèi)似協(xié)議）作為代征的基本條件，以防止各地在執(zhí)法中尺度不一而帶來(lái)糾紛。第三，加強(qiáng)對(duì)代征平臺(tái)業(yè)務(wù)的監(jiān)管，這種監(jiān)管應(yīng)該是跨部門(mén)的聯(lián)合監(jiān)管，如稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)平臺(tái)的代征行為進(jìn)行監(jiān)管、工商部門(mén)對(duì)平臺(tái)的宣傳以及代辦工商注冊(cè)等進(jìn)行監(jiān)管、金融監(jiān)管部門(mén)對(duì)資金業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管等。第四，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，這種指導(dǎo)不僅僅局限在政策方面的咨詢(xún)，還要協(xié)助代征平臺(tái)解決面臨的新業(yè)務(wù)、新問(wèn)題。第五，在合法的前提下，地方政府可以出臺(tái)一些財(cái)政、稅收方面的優(yōu)惠和扶持政策，支持其發(fā)展。第六，建立自由職業(yè)者通過(guò)電子注冊(cè)登記為個(gè)體工商戶(hù)的制度，既能為第三方稅務(wù)共享平臺(tái)開(kāi)展委托代征提供便利，也能有效規(guī)范自由職業(yè)者的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（三）強(qiáng)化與第三方稅務(wù)共享平臺(tái)的信息共享，構(gòu)建協(xié)同治稅和數(shù)據(jù)治稅的征管體系。協(xié)同治稅與數(shù)據(jù)治稅相結(jié)合是共享經(jīng)濟(jì)稅收征管的基本趨勢(shì)，其中數(shù)據(jù)治稅是協(xié)同治稅的重點(diǎn)［8］。目前協(xié)同治稅主要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)、其他行政機(jī)關(guān)和銀行等機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)共享和協(xié)同，而忽略了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的主體——企業(yè)。互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)特別是共享經(jīng)濟(jì)模式下，交易非常頻繁，也很復(fù)雜，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系已經(jīng)不再一目了然，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管不能僅僅依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還需要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常征管一般只要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表、發(fā)票等基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，詳細(xì)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)只有在稅務(wù)稽查時(shí)才會(huì)要求企業(yè)提供。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常征管時(shí)不斷要求企業(yè)提供詳細(xì)具體的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，容易干預(yù)和影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)自身也沒(méi)有足夠的精力去處理和分析這些數(shù)據(jù)。通過(guò)第三方稅務(wù)共享平臺(tái)的稅收委托代征，可以架起一座數(shù)據(jù)共享的橋梁。一方面，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)與共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)、自由職業(yè)者可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)連接與共享，為稅款代征提供可能，另一方面，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)對(duì)這些數(shù)據(jù)按征管要求進(jìn)行加工、整理和分析，實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息共享，從而實(shí)現(xiàn)協(xié)同治稅與數(shù)據(jù)治稅。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以有效利用第三方稅務(wù)共享平臺(tái)，與其充分共享信息，以此構(gòu)建協(xié)同治稅與數(shù)據(jù)治稅的稅收征管體系。

（四）明確“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“經(jīng)營(yíng)所得”之間的界限，對(duì)符合條件的共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)者按“經(jīng)營(yíng)所得”征稅。前已論述，我國(guó)現(xiàn)行稅法中“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“經(jīng)營(yíng)所得”概念有交叉，兩者的實(shí)際稅負(fù)存在較大差異，征管方法也不同——“勞務(wù)報(bào)酬所得”采取代扣代繳方式，而“經(jīng)營(yíng)所得”采取自行申報(bào)方式，也可以采取委托代征方式。共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)者，大部分具備生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本特點(diǎn)，理應(yīng)按照“經(jīng)營(yíng)所得”征稅。建議國(guó)家出臺(tái)相關(guān)文件，修改“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“經(jīng)營(yíng)所得”的具體規(guī)定，明確兩者之間的界限，特別是明確“經(jīng)營(yíng)所得”的具體適用條件，使符合條件的共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)者可以按“經(jīng)營(yíng)所得”納稅，一方面降低其稅負(fù)，另一方面為第三方稅務(wù)共享平臺(tái)依法開(kāi)展委托代征奠定基礎(chǔ)。

（五）審慎推進(jìn)全面查賬征收，在共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域繼續(xù)實(shí)施核定征收。目前，有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)正在逐步取消核定征收方式，要求個(gè)體工商戶(hù)按規(guī)定設(shè)置賬簿，對(duì)其采取全面查賬征收方式。這種“一刀切”的方式與個(gè)體工商戶(hù)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)不相符，容易導(dǎo)致個(gè)體工商戶(hù)的管理成本增加，實(shí)際稅負(fù)上升，甚至關(guān)門(mén)歇業(yè)。對(duì)于注冊(cè)為個(gè)體工商戶(hù)的共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)者來(lái)說(shuō)更是如此，在“人人共享”的理念下，其無(wú)法區(qū)分哪些成本費(fèi)用與收入相關(guān)，哪些成本費(fèi)用屬于自身的日常生活支出，因而不僅沒(méi)有能力自己獨(dú)立建賬，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)也沒(méi)有辦法為這些人代理記賬，如果強(qiáng)制要求他們?cè)O(shè)置賬簿采取查賬征收方式征稅，后果只能是大量自由職業(yè)者因不符合規(guī)定而被迫暫停經(jīng)營(yíng)。因此，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)該審慎推進(jìn)全面查賬征收，在共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，對(duì)登記注冊(cè)為個(gè)體工商戶(hù)的自由職業(yè)者采取核定征收方式征稅，一來(lái)可以促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，二來(lái)為第三方稅務(wù)共享平臺(tái)稅收委托代征提供了可能。

七、結(jié)論

第三方稅務(wù)共享平臺(tái)的稅收委托代征模式，是“簡(jiǎn)政放權(quán)”在稅收征管領(lǐng)域的一種有益探索，也是“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代稅收征管領(lǐng)域的創(chuàng)新。這種模式不是將傳統(tǒng)的線下委托代征模式簡(jiǎn)單復(fù)制到線上，也不是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了解決眼前的難題而采取的短期措施。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種模式未來(lái)將發(fā)揮更加積極的作用。應(yīng)采取審慎包容的態(tài)度，一方面加強(qiáng)監(jiān)管，一方面加強(qiáng)立法規(guī)范，促進(jìn)其健康發(fā)展。當(dāng)然，第三方稅務(wù)共享平臺(tái)也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)自身的管理，既要不斷進(jìn)行商業(yè)模式的創(chuàng)新，又要遵紀(jì)守法、防范風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立為納稅人服務(wù)的信念，在不斷的探索和實(shí)踐中成長(zhǎng)。