□ 施行芳
近年來,隨著農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的逐漸深化,浙江省慈溪市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營、公共服務(wù)、村級資源管理等業(yè)務(wù)日益增多,需要處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)不斷增加。筆者結(jié)合慈溪市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際情況,對新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作一些介紹。
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織開展房屋、場地等不動(dòng)產(chǎn)租賃,是較為常見的市場經(jīng)營活動(dòng)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織作為市場經(jīng)營主體,有依法納稅的義務(wù)。
根據(jù)《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定,村集體出租物業(yè),如果不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù),可以按照小規(guī)模納稅人納稅,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,可以增加設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目,核算村級集體經(jīng)濟(jì)組織稅款開支。
【例1】某村集體經(jīng)濟(jì)組織將本村0.26畝的場地短期租賃給某公司,租金7.5萬元,上述租金為含稅金額。村集體經(jīng)濟(jì)組織向地方稅務(wù)所申請代開增值稅專用發(fā)票,不含稅金額71428.57元,稅額3571.43元,價(jià)稅合計(jì)7.5萬元。該稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票預(yù)收稅款3660.71元,其中增值稅3571.43元,城市維護(hù)建設(shè)稅89.28元,村出納以現(xiàn)金支付。
慈溪市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織承擔(dān)了部分美麗鄉(xiāng)村建設(shè)支出,如農(nóng)村道路、文體活動(dòng)、居家養(yǎng)老中心等工程建設(shè)。根據(jù)省、市出臺的相關(guān)優(yōu)惠政策,對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織這部分支出予以稅收優(yōu)惠,由財(cái)政、稅務(wù)部門實(shí)行先征后獎(jiǎng)。
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織可以增設(shè)“其他收入—增值稅返還收入”科目,核算村級集體經(jīng)濟(jì)組織收到的鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)稅務(wù)所返還的增值稅款。
【例2】某村集體經(jīng)濟(jì)組織建設(shè)老年活動(dòng)室,某公司中標(biāo)該工程。根據(jù)合同,村集體支付首筆工程款125889元,公司開具增值稅普通發(fā)票,不含稅金額115494.50元,稅額10394.50元,價(jià)稅合計(jì)125889元,村集體經(jīng)濟(jì)組織通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)付。
近年來,慈溪市持續(xù)推動(dòng)城鄉(xiāng)基本公共服務(wù)均等化,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織用于環(huán)境衛(wèi)生、社會(huì)治安、醫(yī)療保障、公益設(shè)施維修、農(nóng)民養(yǎng)老等公共服務(wù)和公共管理方面的支出,大多被計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。據(jù)統(tǒng)計(jì),2020年宗漢街道18個(gè)村應(yīng)付福利費(fèi)開支占村集體總收入的65%。福利費(fèi)開支范圍過于龐大,不利于規(guī)范核算,也不利于提高村級集體資金使用效益,需從內(nèi)容、范圍上進(jìn)行調(diào)整完善。
按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,參照應(yīng)付福利費(fèi)核算內(nèi)容實(shí)際,可以分為四類情況進(jìn)行處理:
一是《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定從收益中提取,用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費(fèi),包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出,計(jì)劃生育支出,農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)助及撫恤金等,仍舊在應(yīng)付福利費(fèi)核算。
二是村集體經(jīng)濟(jì)組織履行社會(huì)公共服務(wù)和管理職能的各類剛性開支,例如環(huán)境衛(wèi)生費(fèi)、治安費(fèi),可以增加設(shè)置“福利費(fèi)支出”損益類科目,從原來“應(yīng)付福利費(fèi)”中剔除出來。
三是村集體經(jīng)濟(jì)組織為興辦公益事業(yè),對于沒有形成固定資產(chǎn)的支出,不應(yīng)在“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算,可以增加設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目,分期攤銷時(shí)記入其他支出。
四是村集體經(jīng)濟(jì)組織補(bǔ)助給一定范圍群體的支出,如老年社員補(bǔ)助等,參照股份制分紅向農(nóng)戶分配,年終時(shí)視本村集體經(jīng)濟(jì)組織收益分配情況,在可分配收益充分盈余的前提下,提取老年社員補(bǔ)助基金,向老年人發(fā)放費(fèi)用。
【例3】某村集體經(jīng)濟(jì)組織于2021年1月支付保潔服務(wù)費(fèi)40249元,支付村級保潔員工資報(bào)酬24790元,兩者合計(jì)65039元,村集體經(jīng)濟(jì)組織以銀行存款支付。
【例4】某村集體經(jīng)濟(jì)組織對農(nóng)戶房前屋后的村莊小弄堂進(jìn)行道路改造,工程決算審計(jì)價(jià)78619元,其中不含稅金額76329.13元,稅額2289.87元,村集體經(jīng)濟(jì)組織通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)付。項(xiàng)目完工,經(jīng)研究其費(fèi)用按“五五法”分2年攤銷。