吳輝然

（中國(guó)石油化工股份有限公司石油物探技術(shù)研究院，江蘇 南京 210000）

引言

國(guó)有企業(yè)在保障人民群眾利益、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展方面發(fā)揮著重要的作用，是黨和國(guó)家建設(shè)的重要力量。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，能夠直接影響企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。自改革開放以來(lái)，國(guó)有企業(yè)進(jìn)入漫長(zhǎng)的發(fā)展期，先后經(jīng)歷了放權(quán)讓利、股份制改造等一系列管理體制重大改革，不僅進(jìn)一步明確了政府與國(guó)企之間的關(guān)系，還為國(guó)有企業(yè)更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)奠定了良好的基礎(chǔ)。與此同時(shí)，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也日益完善，財(cái)務(wù)管理水平顯著提高，尤其在新時(shí)期，企業(yè)在積極探索、大膽實(shí)踐的前提下，整體財(cái)務(wù)管理面貌發(fā)生了巨大的變化。但是，仍然存在一些與現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)作不相適應(yīng)的地方，需要國(guó)企重新認(rèn)識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，審時(shí)度勢(shì)，加大改革力度。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)程

1978年12月，全黨召開十一屆三中全會(huì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)入改革階段，至今已經(jīng)過去40余年。在此過程中，由于經(jīng)濟(jì)體制改革始終保持明確目標(biāo)和正確認(rèn)識(shí)，所以制定的方針、政策、制度也在不斷完善[1]。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要支撐，也隨著經(jīng)濟(jì)體制改革不斷探索發(fā)展之路。1992年，國(guó)務(wù)院正式發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》；1997年財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露》；1998年至今，又先后發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在這些制度、準(zhǔn)則支撐下，國(guó)有企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)、核算統(tǒng)一目標(biāo)，在一定程度上保證了國(guó)企財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，有效提高了會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和透明性。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的重要性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等制度的出臺(tái)和落實(shí)，促進(jìn)了我國(guó)逐漸由傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)方向轉(zhuǎn)變，為國(guó)有企業(yè)制度改革橫向發(fā)展、縱向延伸奠定了良好基礎(chǔ)。尤其在政府職能轉(zhuǎn)變、理順國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、完善國(guó)有資產(chǎn)管理體系等方面發(fā)揮了重要作用。具體體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.加快轉(zhuǎn)變政府職能

首先，在宏觀和微觀方面理順了國(guó)企與政府之間的關(guān)系。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革背景下，國(guó)家轉(zhuǎn)變了對(duì)國(guó)有企業(yè)大包大攬的傳統(tǒng)管理模式，賦予了企業(yè)自行管理職權(quán)，由企業(yè)全權(quán)主導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面的決策。這也意味著，政府職能已經(jīng)由傳統(tǒng)“越權(quán)”狀態(tài)逐漸趨于理性[2]。

其次，提高國(guó)家宏觀調(diào)控能力和管理能力。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革背景下，國(guó)有企業(yè)不再按照主管部門需求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而是結(jié)合自身實(shí)際情況統(tǒng)一編制財(cái)務(wù)報(bào)表，這也在一定程度上提高了各級(jí)政府以及相關(guān)部門宏觀調(diào)控能力和管理水平，切實(shí)解決了國(guó)有企業(yè)職能分工等一系列深層次矛盾問題。

最后，轉(zhuǎn)換了國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的干預(yù)模式。國(guó)家在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革前，大多采用行政計(jì)劃方式對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)。正是進(jìn)入制度改革后，國(guó)家對(duì)國(guó)企的干預(yù)方法也發(fā)生了巨大的變化，逐漸由直接干預(yù)轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接經(jīng)濟(jì)和法律方式，并且這種干預(yù)方式只存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，旨在為企業(yè)財(cái)務(wù)行為提供科學(xué)指導(dǎo)，以此來(lái)彌補(bǔ)國(guó)有企業(yè)在政府職能方面存在的空缺。

2.明確了國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系

首先，國(guó)家和國(guó)企利潤(rùn)分配關(guān)系得以明確。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革背景下，國(guó)家在國(guó)有企業(yè)中的“雙重”地位越來(lái)越明顯，具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，國(guó)家本身具備政治權(quán)利，所以可以憑借自身經(jīng)濟(jì)管理職能，向國(guó)企征收所得稅。第二，國(guó)家同時(shí)也是國(guó)有資產(chǎn)所得者，所以可以憑借該身份分得國(guó)企稅后利潤(rùn)。

其次，明確資產(chǎn)和所有者利益之間存在的關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革確定的會(huì)計(jì)恒等式如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。在此基礎(chǔ)上，制度改革還對(duì)國(guó)企負(fù)債價(jià)值、總資產(chǎn)等計(jì)量采取了一系列新方法和新手段。意味著國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中所積累的資產(chǎn)，只能通過借債和投資獲取。在這一背景下，企業(yè)需要通過資產(chǎn)保值或資產(chǎn)增值方式，給予所有者和債權(quán)人權(quán)益，切實(shí)解決了無(wú)償占用資金等問題。

其三，明確國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)權(quán)之間存在的關(guān)系。上文提到，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革后，國(guó)家轉(zhuǎn)變了對(duì)國(guó)有企業(yè)大包大攬的管理模式，同時(shí)也沒有義務(wù)承擔(dān)國(guó)有企業(yè)虧損、包銷國(guó)有企業(yè)產(chǎn)品。企業(yè)成為真正的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體，所以即便無(wú)法盈利，也不能將責(zé)任推給國(guó)家，這也切實(shí)解決了過去國(guó)家與國(guó)企產(chǎn)權(quán)關(guān)系和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任不明等一系列問題[3]。

最后，提高國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)水平。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理背景下，國(guó)有企業(yè)所有者利益涉及資金籌集、資金管理、資金核算等諸多方面，與此同時(shí)，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算方式也發(fā)生了巨大的變化，計(jì)入的當(dāng)期損益能夠抵減當(dāng)期利潤(rùn)，與傳統(tǒng)的直接沖銷國(guó)家資本而言，能夠避免國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)受到侵犯。

3.優(yōu)化了國(guó)有資產(chǎn)管理體制

首先，保證國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)保值、增收。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革在一定程度上規(guī)范了國(guó)有及控股企業(yè)財(cái)務(wù)管理。具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，國(guó)有企業(yè)通過自主理財(cái)，能夠提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活力，為企業(yè)資產(chǎn)保值增值奠定良好基礎(chǔ)[4]。第二，明確國(guó)有企業(yè)與財(cái)政部門作為政府出資人的財(cái)務(wù)管理相關(guān)職責(zé)，通過科學(xué)配置、監(jiān)督管理，從根源上減少了國(guó)有資產(chǎn)因財(cái)務(wù)管理不當(dāng)產(chǎn)生的各種問題。

其次，提高了國(guó)有企業(yè)理財(cái)水平。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革為國(guó)企經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供了理論依據(jù)，在一定程度上提高了國(guó)企理財(cái)水平。同時(shí)，相關(guān)政府在發(fā)布政令時(shí)也需要以相關(guān)制度作為依據(jù)，避免政令存在不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)等問題。

最后，為國(guó)有企業(yè)監(jiān)督管理奠定基礎(chǔ)。國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告是監(jiān)督管理的重要基礎(chǔ)，所以會(huì)計(jì)報(bào)告改革，是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革中的關(guān)鍵內(nèi)容。制度改革后，我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告體系已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際接軌的目標(biāo)，其中存在的數(shù)據(jù)及信息，能夠真實(shí)反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，并且在制度保障下，相關(guān)數(shù)據(jù)和信息也更加真實(shí)、可靠。

三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的有效措施

由上文分析可以看出，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)，但是從宏觀方面來(lái)看，對(duì)企業(yè)約束力依然較為薄弱，無(wú)法充分保障國(guó)家利益所得者基本權(quán)益。

具體來(lái)說(shuō)，雖然我國(guó)自1992年起，就正式貫徹落實(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等相關(guān)制度和準(zhǔn)則，國(guó)家通過征收國(guó)企稅后利潤(rùn)，已經(jīng)具備了基本制度保障，但由于“全資老企業(yè)暫不上繳”這種做法實(shí)施時(shí)間過長(zhǎng)，所以即便相關(guān)制度和準(zhǔn)則出臺(tái)并落實(shí)，也依然沒有從根本上解決企業(yè)約束力差這一問題[5]。主要原因在于相關(guān)制度存在漏洞，并且出臺(tái)的制度、準(zhǔn)則大多面向上市國(guó)企，財(cái)務(wù)通則更加適用于非金融企業(yè)，而相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中則逐步實(shí)施，導(dǎo)致現(xiàn)行制度在約束國(guó)有企業(yè)行為方面受到阻礙。

另外，國(guó)家在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，投入了大量財(cái)政資金，為企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)奠定了良好基礎(chǔ)。但這也是變相侵蝕所有者利益的一種行為，在這一背景下，國(guó)家只能對(duì)國(guó)企承擔(dān)相關(guān)義務(wù)，無(wú)法享有國(guó)企相關(guān)權(quán)利。

可以看出，只有清晰認(rèn)識(shí)到國(guó)企財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革對(duì)國(guó)企經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)的積極意義，才能夠提高制度改革效應(yīng)。想要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要國(guó)有企業(yè)全面落實(shí)改革后的財(cái)務(wù)管理方法和會(huì)計(jì)和算體系。第一，將國(guó)有企業(yè)歷史欠賬進(jìn)行及時(shí)清理，并適當(dāng)降低新制度和新方法相關(guān)成本。第二，協(xié)調(diào)好國(guó)有企業(yè)稅收、資產(chǎn)等管理制度之間存在的關(guān)系，有效降低國(guó)企會(huì)計(jì)工作難度。第三，彌補(bǔ)國(guó)有企業(yè)管理缺陷，為企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革能夠在國(guó)企內(nèi)部更好的實(shí)施奠定基礎(chǔ)[6]。第四，國(guó)企應(yīng)降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施難度，盡可能消除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盲點(diǎn)，從而減少準(zhǔn)則日后修訂次數(shù)。第五，構(gòu)建一支高素質(zhì)、高水平會(huì)計(jì)隊(duì)伍，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)工作順利開展奠定基礎(chǔ)，有效提高會(huì)計(jì)信息科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，有助于加強(qiáng)企業(yè)管理，在一定程度上提高企業(yè)資金的管理水平，同時(shí)明晰政府與國(guó)企之間的關(guān)系，有效地遏制企業(yè)資金管理混亂、資金使用率不高等問題，從根源上降低國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。此外，制度改革能夠規(guī)范國(guó)有企業(yè)資金運(yùn)行的秩序，從宏觀和微觀上掌控國(guó)企資金籌集、運(yùn)用等一系列措施，有利于幫助企業(yè)防控資金風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大規(guī)模效益。在新形勢(shì)下，面對(duì)經(jīng)濟(jì)體制改革瞬息萬(wàn)變、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的復(fù)雜情況，國(guó)有企業(yè)通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，能夠幫助企業(yè)減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)更加健康地發(fā)展。