李寶德

（廣東省廣州國際醫(yī)藥港有限公司，廣東 廣州 510385）

隨著我國積極推動中醫(yī)藥產業(yè)健康發(fā)展，以及新冠疫情防范趨于常態(tài)化，我國中醫(yī)藥產業(yè)的影響力越發(fā)凸顯。正如全國人大代表、以嶺藥業(yè)總經理吳相君所言：“中藥材是中醫(yī)藥事業(yè)傳承和發(fā)展的物質基礎，是關系國計民生的戰(zhàn)略性資源?！币虼?，加強研究中藥材相關行業(yè)納入增值稅進項稅額核定征收范圍，將有利于國家政策的落地，促進中醫(yī)藥行業(yè)的健康快速發(fā)展。

一、中藥材流通行業(yè)納入增值稅進項稅額核定征收的必要性

從國家政策角度來看，中藥材屬于我國規(guī)定的農產品范圍，把中藥材相關的行業(yè)納入增值稅進項稅額核定扣除范圍，符合國家政策要求；從我國宏觀經濟角度來看，由于農產品增值稅進項稅額核定扣除相對于原政策，具有促進企業(yè)提高生產效率、提升生產管理質量的作用，因此，推進中藥材行業(yè)實施增值稅進項稅額核定扣除，將有利于提高中藥材在健康醫(yī)療方面的地位，促進中藥材發(fā)展及走向世界；從中藥材流通行業(yè)角度來看，把中藥材流通行業(yè)納入增值稅進項稅額核定扣除試點，即是進一步擴大我國農產品增值稅進項稅額核定扣除范圍，亦是適應市場需求的結果，可有效地提升中藥材產業(yè)效能，提高中藥材交易服務質量。

二、中藥材產業(yè)現行政策規(guī)定的影響及存在的問題

1.現行政策梳理

（1）中央財稅部門出臺的政策規(guī)定

財政部及國家稅務總局于2012年4月6日出臺《關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號）規(guī)定，對購進農產品為原料生產乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般納稅人企業(yè)，均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》進行核定抵扣進項稅額試點。

國家稅務總局于2012年7月17日出臺《關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第35號）是對財稅[2012]38號文件的相關規(guī)定的進一步細化，明確試點納稅人納稅申報資料的范圍和數據間的勾稽關系。

財政部及國家稅務總局于2013年8月28日出臺《關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅[2013]57號）規(guī)定，將核定扣除的權力下放至各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市），根據自身實際選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。

（2）甘肅地區(qū)現行政策規(guī)定

甘肅省國家稅務局及財政廳于2017年9月13日發(fā)布的《關于定西市中藥材購銷行業(yè)開展增值稅進項稅額核定扣除試點工作的通知》，規(guī)定自2017年10月1日起在定西市范圍內從事中藥材購銷業(yè)務，通過GSP或GMP認證，或實現了“電子掛單交易、貨款電子結算”的增值稅一般納稅人，可選擇適用增值稅進項稅額核定扣除，并實行備案制。

（3）安徽地區(qū)現行政策規(guī)定

安徽省國家稅務局及財政廳于2018年4月10日發(fā)布的《關于擴大和調整農產品增值稅進項稅額核定扣除試點相關問題的公告》規(guī)定：經安徽省人民政府批準設立，同時具備集中倉儲、質量檢測、線上交易、電子結算功能的中藥材商品交易中心，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。納入試點范圍的中藥材商品交易中心，其扣除標準（損耗率）采取備案制，試點納稅人提供可證明當期中藥材原料平均購買單價，分揀、倉儲過程中損耗數量以及相對應批次的中藥材原料購入數量的相關材料，交由主管稅務機關錄入核心征管系統(tǒng)進行備案。

2.政策落地效果

王樹鋒、宋麗艷（2013）認為這次稅改的最大變化是，將銷項稅額作為抵扣進項稅額的基本前提，沒實現銷項稅額決不允許抵扣進項稅額。新政引起的稅負變化、進項稅額的抵扣需實現貨物銷售產生銷項稅額，能夠有效促進企業(yè)成本控制管理、節(jié)約生產損耗，敦促試點納稅人企業(yè)擴產促銷，并刺激生產制造企業(yè)由農產品初加工、粗加工往深加工、精加工方向發(fā)展轉變。蔡念、程德興（2015）認為農產品增值稅進項稅額核定扣除政策能強化對納稅人抵扣進項稅額的真實性的合理控制，有效防范偷騙稅的行為，堵塞增值稅抵扣漏洞，保持增值稅稅制的穩(wěn)定。

3.現階段存在的問題

蔡念、程德興（2015）指出，農產品增值稅進項稅額核定抵扣政策表面上看似公平，實際上在企業(yè)中受到機器設備、生產工藝、管理技術等因素制約，其實際能耗可能要高于理論上的標準，這會無形中對很多小企業(yè)增加了稅收負擔和生產成本。此外，黎濤（2020）認為，由于各地的納稅環(huán)境及納稅條件不同，造成各地對各項農產品的增值稅進項稅額核定扣除標準不統(tǒng)一，這在一定程度上影響了企業(yè)的生產經營決策，還有可能利用各地標準的差異“鉆空子”，給政府帶來稅收流失。蔡念、程德興（2015）指出，按《辦法》規(guī)定只有月末才能進行農產品成本的計算，已不適應當今社會快節(jié)奏高效率的現狀，不利于企業(yè)及時準確計算與反映企業(yè)中藥材庫存成本，進而影響企業(yè)生產經營決策，有違會計及時性的原則。

三、中藥材流通行業(yè)納入增值稅進項稅額核定征收的優(yōu)化建議

1.擴大適用地域范圍

目前，我國已發(fā)布農產品增值稅進項稅額核定扣除政策的地區(qū)僅有屈指可數的甘肅省、安徽省等地是涉及中藥材方面的標準規(guī)定，尚有大量省市地區(qū)仍未嘗試或研究開展中藥材的試點，不符合習近平總書記有關“健康中國”的戰(zhàn)略要求。各地應盡快出臺具體的中藥材增值稅進項稅額核定扣除規(guī)定，使廣大中藥材企業(yè)能享受該政策紅利。

2.擴大適用中藥材品種范圍

現有的中藥材增值稅進項稅額核定扣除的具體品種非常有限。2020版中國藥典收錄的品種共有5911個，而真正施行、建立了扣除標準的中藥材少之又少，而其中制定了相應標準的省份，其標準相對籠統(tǒng)粗糙，并沒有根據具體實際情況而設定更為合理的扣除率，這會提高了相關企業(yè)在實際執(zhí)行過程中的復雜程度，甚至與實際情況不相適應，影響了政策實施的效果。因此，有必要在深化完善原有的中藥材扣除率的標準上，加快速度擴大中藥材品種的適用范圍，做到“因地制宜”，標準科學合理。

3.通過信息化手段簡化實務操作

（1）推廣智能制造

采用先進生產設備，結合現代化工業(yè)4.0智能制造，建立一系列標準化生產工藝流程，使產品在每一個環(huán)節(jié)所需要耗用的中藥材品種、數量均清晰準確，從而達到既有利于企業(yè)成本質量管理水平的提升，也有利于在適用投入產出法或成本法來計算進項稅額核定扣除時做到數據準確，依法合規(guī)進行進項稅額扣除。

（2）應用區(qū)塊鏈技術

運用區(qū)塊鏈技術構建高質量的中藥材交易服務平臺，提供從中藥材質量檢測、在線出入庫管理、電子購銷與交易、物流、驗收、貨款在線支付與結算、電子發(fā)票等交易全流程，建立全場景真實、可信、可追溯、不可篡改的區(qū)塊鏈數據征信體系，實現中藥材電子交易及全過程供應鏈服務。

（3）簡化實務中的資料申請與審批程序

通過完善現有稅務管理系統(tǒng)，加強與企業(yè)內部系統(tǒng)特別是流通平臺企業(yè)的區(qū)塊鏈數據銜接，簡化實務操作中企業(yè)向稅局申請與認定農產品增值稅進項稅額核定扣除的手續(xù)及相關材料，進一步縮短審批時間，為企業(yè)提供更為良好的稅收服務環(huán)境。

4.提高稅務監(jiān)管和服務水平

（1）細化稅收政策規(guī)定

針對中藥材流通行業(yè)增值稅進項稅額核定扣除，需結合各地、各藥材品種的實際情況，制定科學合理的扣除標準（損耗率），既要防止因各地標準的差異導致“鉆空子”，又要考慮實際稅負合理。另外，要結合企業(yè)信息化的建設，可以及時予以進項稅核對扣除，滿足會計及時核算及企業(yè)經營管理需要。

（2）指導企業(yè)加強會計核算管理

由于增值稅進項稅額核定扣除對于會計核算管理水平有更高的要求，特別是不適用投入產出法而需要采用成本法核算的時候，顯得尤為重要。因此，企業(yè)需要更為規(guī)范的管理，會計人員需要更加細致的核算，才能夠準確核算每一階段的存貨所耗用掉的中藥材比例，從而更加準確地計算出不同中藥材對應適用政策規(guī)定的不同單耗量標準，按公式計算出相應的進項稅額，降低少抵或多抵進項稅的稅收風險。

（3）積極宣傳與培訓指引

加強農產品增值稅進項稅額核定扣除政策的宣貫，對申請核定扣除的企業(yè)組織定期培訓和對相關企業(yè)通過微信公眾號、12366網站等多個渠道進行稅收法律知識的宣傳和解讀，讓更多的中藥材相關企業(yè)能夠及時快速地了解到國家及本地的最新稅收政策動態(tài)，以便更好地規(guī)范企業(yè)進行申報納稅，促進企業(yè)提高依法納稅的意識。

四、結語

綜上所述，中醫(yī)藥文化是我國傳統(tǒng)文化的重要組成部分，在現階段新冠疫情常態(tài)化的背景下，應大力推動中醫(yī)藥產業(yè)發(fā)展，采取諸如加強監(jiān)管、簡化資料申請與審批工作的流程、宣傳培訓指引等措施，優(yōu)化中藥材行業(yè)稅收鏈條，為中醫(yī)藥產業(yè)的蓬勃發(fā)展提供動力，這不僅是為弘揚中醫(yī)藥傳統(tǒng)文化添磚加瓦，也是實現“健康中國”戰(zhàn)略目標的重要舉措。