中山市凱能集團有限公司 黃唯佳

一、研究背景

隨著外部環(huán)境的變化和企業(yè)社會化改革深入，企業(yè)迫切需要建立一套行之有效應對外部環(huán)境變化和內部管理需要的控制工具，對企業(yè)的企業(yè)管理水平提出了更高的要求，經營預算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略目標的分解工具，合理配置資源，統(tǒng)籌企業(yè)長遠利益與短期利益的沖突，驅動企業(yè)各業(yè)務向著預定的方向推行，在企業(yè)內部控制體系中處于核心地位，本文借鑒現代金融和財務理論最新成果，構建企業(yè)全面經營預算管理評價模型，通過大數據挖掘技術、對企業(yè)生產經營各方面進行高度有效整合，提高價值創(chuàng)造能力。

二、經營預算管理評價的基本原則

（一）重要性原則

重要性原則主要是指因綜合與各種復雜因素的制約和影響，經營預算管理評價指標建立不可能面面俱到，為了避免對一些重要信息的忽視，在全面梳理基礎上，不能從層次和視覺上去揭示重要性的指標。而要從本質上提煉指標，抓住關鍵要點構建評價體系。

（二）有效性原則

有效性原則是指構建的指標是有效可行的，評價者對于評價的方法能夠正確運用，能保證評價的公平合理，評價指標是易于衡量的，評價信息可以獲得，便于統(tǒng)一計量，評價結果有效反應客觀事實。

（三）合理性原則

合理性原則是指構建的指標要科學合理，符合被評價單位管理需要和實際情況，能夠客觀真實反映被評價對象的經營預算管理情況。評價人員評價客觀公正，使評議結果與事實相符，不偏不倚。

（四）定量與定性相結合原則

定量與定性相結合原則是指，對于易于測量的、可以指定衡量標準的指標可以采用定量評測方法，對于無法測量的，不能用指定標準衡量的指標，采用定性評測方法，即專家打分法。采用專家打分法，能確保指標選擇上下互動，增加其適用性，使評價指標構建結構豐富合理，測評全面、保證質量。

（五）開放性原則

開放性原則主要指經營預算管理評價所建立的指標能夠隨環(huán)境和時間的變化及其企業(yè)競爭態(tài)勢等各方面的變化，具有前瞻性、普適性，指標能夠體現出的系統(tǒng)協(xié)調性，不拘泥與個別業(yè)務，而是涵蓋現在與未來業(yè)務環(huán)境的不斷調整，開放有序。

三、BUD-(get)-VALUE模 型 的推演

（一）經營預算管理的一般過程（BUD）

經營預算管理從大的方面講，主要包括經營預算管理的目標、過程、執(zhí)行三大塊。進行科學的經營預算管理：首先企業(yè)內部應成立專門的預算組織，根據企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)劃企業(yè)的預算目標。其次，根據對各單位、各部門的評估，將預算目標層層分解。第三，根據企業(yè)的實際情況進行科學的預算編制、預算下達。第四，全面監(jiān)控預算的執(zhí)行情況，執(zhí)行過程中的信息應及時反饋，以便對執(zhí)行偏差進行及時調整。第五，建立預算評價考核體系，對預算的執(zhí)行情況進行全面評價考核。

（二）經營預算管理的評價指標（VALUE）

對應經營預算管理的三大模塊，有一系列的評價指標，包括匹配性、一致性、合規(guī)性、增值性、準確性和均衡性，使經營預算管理的全過程創(chuàng)造價值。

1.匹配性評價

匹配性評價是經營預算管理目標評價的下級指標，包括戰(zhàn)略目標匹配、價值創(chuàng)造匹配、風險收益匹配、財務運營中心匹配四個方面。戰(zhàn)略目標匹配檢查是否編制中長期預算，中長期預算是否圍繞中長期發(fā)展戰(zhàn)略五個能力方面的要求，并編制固定資產投資規(guī)劃，是否體現關鍵指標、業(yè)務支撐、資源需求三個方面；檢查年度預算是否符合中長期預算的要求，將企業(yè)戰(zhàn)略分解到相關年份，并編制滾動預算。價值創(chuàng)造匹配檢查相關部門是否抓緊落實投資優(yōu)化和管控工作，根據企業(yè)分解下達的投資額度，按照投資、成本、效益聯動原則，合理安排投資項目，確保投資與自身能力相適應，投資與未來的成本效益相適應，規(guī)避投資規(guī)劃浪費、資源浪費，不斷提升投資效益；風險收益匹配檢查預算執(zhí)行檢查是否建立預算管控的風險評估機制，是否定期評估風險，并及時落實內控測評發(fā)現的預算管理方面的缺陷點。

2.一致性評價

一致性評價是經營預算管理過程評價的下級指標，包括預算管理環(huán)境一致性評價、預算管理流程一致性評價、預算信息溝通一致性評價、預算監(jiān)督一致性評價。第一，預算管理環(huán)境一致性評價包括機構設置一致、機構運作一致、管理職責一致。機構設置一致檢查是否有設立預算委員會、預算工作組文件；是否根據實際情況及時調整。機構運作一致包括檢查預委會、預算工作組的會議紀要。管理職責一致檢查預算崗位職責是否明確，是否在預算管理流程上執(zhí)行到位。第二，預算管理流程一致性評價包括目標分解一致、編制下達一致、監(jiān)控調整一致、評價考核一致。第三，預算信息溝通一致性評價包括預算溝通一致、資產編碼管理一致、信息系統(tǒng)一致、預算分析一致。預算溝通一致檢查預算編制調整時是否與相關部門進行溝通協(xié)調。資產編碼管理一致檢查資產管理部門、生技部門資產編碼與財務部門資產編碼是否一致或一一對應，對單項資產相關的預算費用支出是否符合成本--效益原則。信息系統(tǒng)一致檢查預算管理信息系統(tǒng)的管理（如權限管理）。預算分析一致檢查業(yè)務部門是否按月編制預算執(zhí)行分析報告，并報財務部匯總。第四，預算監(jiān)督一致性評價檢查是否存在預算監(jiān)督機制否對預算管理進行檢查。

3.增值性評價

增值性評價是經營預算管理執(zhí)行評價的下級指標，根據平衡積分卡原理設置財務與非財務指標，包括財務維度評價、客戶維度評價、內部流程維度評價、學習與成長維度評價。

第一，財務維度評價根據省企業(yè)指標庫檢查考核指標的完成情況，從財務考核指標檢查價值創(chuàng)造、內部運營、企業(yè)成長情況。第二，客戶維度評價檢查內部客戶和外部客戶對預算管理的滿意度。第三，內部流程維度評價檢查預算管理流程設置是否為企業(yè)帶來價值增值。第四，學習與成長維度評價檢查對員工培訓費用預算支出是否提升員工技能，提高生產管理水平。

4.準確性評價

準確性評價是經營預算管理執(zhí)行評價的下級指標，檢查實際執(zhí)行數的取得是否準確，檢查預算完成率。

5.均衡性評價

均衡性評價是經營預算管理執(zhí)行評價的下級指標，包括預算均衡度和成本曲線。預算均衡度檢查企業(yè)各部門的預算執(zhí)行情況是否符合企業(yè)均衡性管理要求；成本曲線檢查企業(yè)各部門的成本月度預算與目標成本曲線的偏離度。這兩個指標都是定性指標，可以根據企業(yè)的經營周期、企業(yè)規(guī)模自行設定。

（三）經營預算管理評價BUD-(get)-VALUE模型

1.經營預算管理評價BUD-(get)-VALUE模型框架

本文研究的經營預算管理評價模型的導向是企業(yè)戰(zhàn)略，以統(tǒng)籌資源、降低資本成本、增加投資回報率、增加資產利用效益、降低綜合稅負以及降低成本等角度，將預算目標、預算過程、預算執(zhí)行這預算管理的三個重要步驟貫穿起來。同時，從匹配性、一致性、合規(guī)性、增值性、均衡性、準確性這五個維度，去評價企業(yè)在內部環(huán)境、風險評估、流程控制、信息溝通、監(jiān)督管理等方面的情況。

2.經營預算管理評價BUD-(get)-VALUE模型指標中英文對照

經營預算管理評價BUD-(get)-VALUE模型是以戰(zhàn)略和財務營運中心為導向，通過經營預算管理一般過程(budget)實現企業(yè)價值增值(value)。其中，模型中的BUD指的是經營預算管理的程序，B是Budget Blueprint的縮寫，也就是經營預算管理的目標；U是Unbroken Process的縮寫，也就是經營預算管理的過程；D是 Definite Implementation的縮寫，也就是經營預算管理的執(zhí)行。從這三個程序出發(fā)，衍生出經營預算管理評價的指標VALUE：V是Value-added，強調經營預算管理的增值性；A是Accuracy，強調經營預算管理的準確性；L是 Lead，強調經營預算管理的匹配性；U是 Unanimity，強調經營預算管理的合規(guī)性、一致性；E是Equilibrium，強調經營預算管理的均衡性。

（四）經營預算管理評價相關指標確定及其權重確定模型

1.指標篩選方法

評價指標的選擇對評價管理體系的設計至關重要，本文對評價指標的篩選采用了問卷調查法、訪談法、德爾菲分析法，避免由于采用單一方法篩選指標時的顧此失彼問題，三種方法的結合，充分發(fā)揮各種方法的特點，增強指標選擇的科學性和合理性，問卷調查法主要通過將設計的多數評價指標在較大范圍內發(fā)放各業(yè)務部門各業(yè)務人員，取得來自業(yè)務人員對預算管理評價指標意見的第一手資料；訪談法由評價指標設計人員根據需要對相關業(yè)務人員及企業(yè)領導選擇性的進行訪談，收集其評價指標設計人員對某些重要事項的信息；德爾菲分析法則是主要從專業(yè)的角度由專家對各指標獨立進行判斷，反復直至各專家對指標取得大體一致情況為止。

2.評價指標的確認及其層級

在評價體系設計中，主要采用4層次的評價指標，限于本文的篇幅只選擇其中一部分指標進行列示，經營預算管理評價目標指標、經營預算管理評價過程指標、經營預算管理執(zhí)行目標指標等。

根據前述經營預算管理評價BUD-(get)-VALUE模型，設置了四級評價指標，第一級指標是經營預算管理目標評價、經營預算管理過程評價、經營預算管理執(zhí)行評價；第二級指標是匹配性評價、一致性評價、均衡性評價、合規(guī)性評價、增值性評價和準確性評價；第三級指標是戰(zhàn)略目標匹配、價值創(chuàng)造匹配、風險收益匹配、財務運營中心匹配、預算管理環(huán)境評價、預算管理流程評價、預算信息溝通評價、預算監(jiān)督評價、預算均衡度、成本曲線、項目合規(guī)、程序合規(guī)、財務維度增值性評價、客戶維度增值性評價、內部流程維度增值性評價、學習與成長維度增值性評價以及預算完成率；第四級指標是機構設置、機構運作、管理職責、目標分解、編制下達、監(jiān)控調整、評價考核、預算溝通、資產編碼管理、信息系統(tǒng)、預算分析和預算監(jiān)督。

3.建立評價因素集

本文選擇綜合評價法來進行評價指標體系的因素集確定，通過確定各指標的權重，然后分層次進行綜合評價，最后綜合出總的評價結果，主要步驟如下:

（1）建造判斷矩陣。采用“1～9”9個標度和它們的倒數，通過比較其組成評價集的不同評價因素之間的相互的相對重要性一一比對標定。

（2）層次單排序。采用方根法對前面所構建的判斷矩陣進行運算，計算出評價集中不同評價因素各自的權重大小。

（3）通過綜合評價法計算出權重值。

4.確定評價指標的權重

選擇合成算子，對于U中的每個ui按一級模型分別進行綜合評價，可以得出評價因素的權重分配為Wi，Ui的評價矩陣為Ri；同時把U集合中的單因素評價設置權重，可根據具體情況多次循環(huán)，直到得出滿意的綜合評價結果為止。

（五）模型的應用

根據上述層次分析法的計算原理，可以分別計算出各層次的權重，以機構設置指標為例子，假如該指標的第一級指標權重為A,二級指標權重為B，三級指標權重為C,本身指標權重為D,則該指標在整個指標體系中綜合權重為A*B*C*D,若對各評價指標以100計算，根據實際需要，對具體指標設置具體的分值，假如機構設置指標為R分，在進行預算管理評價時，被評價對象的預算機構評價指標的綜合得分為A*B*C*D*R.其他指標同理，匯總時，可以得出總的分數，根據總的分數評價被評價對象的預算管理情況。