李光昊

（深圳集成電路設(shè)計產(chǎn)業(yè)化基地管理中心 廣東 深圳 518057)

一、我國政府環(huán)境審計實踐中存在的問題

（一）審計人員專業(yè)技術(shù)能力有限、審計力量單一

在我國傳統(tǒng)的審計人員主要是以監(jiān)督為主要職能，不包括外部會計事務(wù)所審計以及企業(yè)內(nèi)部審計，政府機關(guān)審計主要是財會專業(yè)類的人才，上手審計工作大多是半路出家。這也與我國的審計發(fā)展較晚有關(guān)，審計相關(guān)專業(yè)的人才也很缺少，即便是審計專業(yè)的工作人員在面對例如自然資產(chǎn)資源、環(huán)境管理、環(huán)境保護等相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域是也是無從下手。人員的配置不足，在審計人員未涉及領(lǐng)域沒有做到相應(yīng)培訓(xùn)，這也與單位預(yù)算資金與審計資源分配有關(guān)，每年國家各級審計機關(guān)的重點內(nèi)容首先要完成國家重大政策措施落實情況跟蹤審計，再次是部門的預(yù)決算審計加上財政資金審計，在審計預(yù)算資金不充足的地區(qū)，很難再有預(yù)算去聘請涉及專業(yè)領(lǐng)域的審計人員或是進行培訓(xùn)。

（二）關(guān)于資源環(huán)境審計的法律法規(guī)還不夠完善

現(xiàn)在我國對于政府環(huán)境審計的具體法律法規(guī)還不夠詳細(xì)，很多審計工作有爭議的地方就是在于法律法規(guī)對于概念的界定不清楚，在確定自然資產(chǎn)資源審計的具體內(nèi)容、要求和一些實施細(xì)則方面，還沒有形成相應(yīng)的具體規(guī)范文件，我國的自然資源環(huán)境審計一直是圍繞著政府的財政收支情況和具體項目的事實是否合法合規(guī)、是否具有真實性和效益性，再加上在資源環(huán)境等專業(yè)領(lǐng)域涉及的不多，審計人員多數(shù)還是依據(jù)自身的職業(yè)判斷作出決策，這也會導(dǎo)致審計結(jié)果不具有權(quán)威性。法律法規(guī)不完善也會造成工作效率降低的問題，許多職能機構(gòu)例如資源環(huán)保等主管部門，若與審計機關(guān)溝通不當(dāng)，將會導(dǎo)致職能工作出現(xiàn)重疊或重復(fù)監(jiān)督的情況，在審計預(yù)算資金本來就不充裕的情況下導(dǎo)致審計資源浪費的亂象，對審計工作的開展相當(dāng)不利。

（三）審計方法滯后、需要革新

自然資源環(huán)境審計所涉及專業(yè)領(lǐng)域較多，自然評價的指標(biāo)也很多樣，在我們所擁有的審計工作量化分析中，數(shù)據(jù)錄入、分析等功能利用一般的審計方法以及軟件難以滿足審計人員的需要。根據(jù)我國的自然資源環(huán)境審計的發(fā)展情況，大數(shù)據(jù)審計方法是對目前革新的一大助力，在提高審計效率與強化質(zhì)量方面有積極的推動作用。如今，自然資源環(huán)境審計在大數(shù)據(jù)方面仍然面臨著許多待解決的問題，例如空間信息數(shù)據(jù)的收集整理、自然資源的精確定位導(dǎo)航等專業(yè)問題需要更先進的技術(shù)來開展審計工作。另一方面，審計數(shù)據(jù)要通過多方渠道來取得，包括環(huán)保部門、被審計污染排放企業(yè)等關(guān)聯(lián)方，還要對所獲取的數(shù)據(jù)信息進行安全穩(wěn)定性測試，在審計工作的每一步都指向?qū)徲嫹椒☉?yīng)該革新。

（四）重點領(lǐng)域?qū)徲嫴粔蛏钊?/h3>

目前，我國在資源環(huán)境審計中所涉及的領(lǐng)域較多，這就需要我們的審計工作開展落實到重點領(lǐng)域上去。習(xí)總書記提出要將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略放在發(fā)展的首要位置，在生態(tài)領(lǐng)域要建立健全的合理規(guī)劃協(xié)調(diào)機制，為構(gòu)建生態(tài)文明體系不懈奮斗。目前所擁有的資源環(huán)境審計項目的審計資源分配是否合理還有待探究，這關(guān)系到重點領(lǐng)域是否能分配到合理的資源，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機制如果沒有發(fā)揮相應(yīng)的作用，必然會導(dǎo)致審計資源的浪費。如何統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好各審計項目的關(guān)系，整合相關(guān)審計問題，科學(xué)合理地安排重點審計領(lǐng)域是現(xiàn)在需要解決的難題之一，也是我國生態(tài)文明建設(shè)的必經(jīng)之路。

（五）審計監(jiān)督與問責(zé)機制作用不明顯

在政府如此大力推廣生態(tài)文明建設(shè)的大環(huán)境下，仍然有相當(dāng)一部分企業(yè)缺乏環(huán)保意識，甚至有明知故犯的情況。這很大程度是因為懲罰力度或繳納罰金過低的緣故，讓他們知法犯法，為了使利益最大化而不顧生態(tài)環(huán)境的保護。另一方面，政府對這些問題也大多是為修復(fù)環(huán)境和促進整改做出努力，畢竟經(jīng)濟的發(fā)展才使得環(huán)境問題增大。明顯是問責(zé)機制沒有發(fā)揮作用，環(huán)境保護不單單是政府單方作出努力，具有環(huán)境違規(guī)問題的企業(yè)與政府雙向響應(yīng)政策的號召才能在完成審計工作的前提下提高審計的成效。

二、我國政府環(huán)境審計優(yōu)化措施

（一）加快推進審計人才培養(yǎng)進程

“打鐵還需自身硬”，審計機關(guān)可以在人才的招攬中提高資源保護、地理測繪等專業(yè)人才的比例，從審計人才的培養(yǎng)上可以建立審計機關(guān)與相關(guān)合作單位或被審計機關(guān)人才聯(lián)動機制，可以定期派遣審計局負(fù)責(zé)資源環(huán)境審計的審計人員到相關(guān)資源環(huán)境管理單位進行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，加強審計人員的教育培訓(xùn)，拓寬知識面，以此來強化自身的資源環(huán)境知識儲備。每年開展資源環(huán)境主題講座，邀請學(xué)術(shù)界人才或者是資源環(huán)境領(lǐng)域的政府機關(guān)對審計人員進行專業(yè)知識培訓(xùn)，因為距離或者時間成本不方便的情況，可以進行視頻會議，與審計人員溝通交流、答疑解惑。審計署自然資源和生態(tài)環(huán)境審計司在為審計人員專業(yè)知識取得方面作出了很多努力，例如定期邀請資源環(huán)境領(lǐng)域的相關(guān)專家來講解近期內(nèi)對于生態(tài)文明建設(shè)決策的相關(guān)部署，還包括建立了資源環(huán)境知識專題學(xué)習(xí)制度，為提高審計人員的專業(yè)知識儲備提供了有力支撐，在自己具備了相應(yīng)能力之后，同樣幫助東南亞或非洲等國家的最高審計機構(gòu)進行相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，也是為我國生態(tài)文明建設(shè)取得的成果進行宣傳。

（二）完善環(huán)境審計立法、明確規(guī)定內(nèi)容

我國目前需要完善資源環(huán)境審計立法，明確各個部門職責(zé)以及范圍權(quán)限，尤其是審計機關(guān)與環(huán)保部門的職責(zé)領(lǐng)域，兩者在開展工作是經(jīng)常會遇到職能重疊、范圍權(quán)限界定不清楚、監(jiān)督功能重疊等問題，由此造成審計資源的浪費和效率的降低。完善之后的資源環(huán)境審計內(nèi)容需要協(xié)調(diào)好職能單位和監(jiān)督單位的劃分問題，根據(jù)審計與環(huán)境保護的合規(guī)性制定相關(guān)準(zhǔn)則，明確主要審計內(nèi)容，讓審計人員不再單以職業(yè)判斷為評價標(biāo)準(zhǔn)。自然資源和生態(tài)環(huán)境審計司在報告中表示，為解決離任審計發(fā)展的需要，共同組織編寫了《自然資源資產(chǎn)離任審計操作指引》，提高對資源環(huán)境審計人員操作的準(zhǔn)確性。針對法律法規(guī)問題，該司組織出版《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計法律法規(guī)匯編》，主要是為解決資源環(huán)境審計業(yè)務(wù)人員的效率問題。

（三）完善政府環(huán)境審計方法體系

為推動離任審計工作，首先可以從數(shù)據(jù)收集整理的方向入手，例如四川省審計廳從2016年就開始積極開展與西南交通大學(xué)和省測繪地理信息局的合作，攜手開發(fā)了自然資源資產(chǎn)審計信息平臺，此信息平臺作為資源信息中心可供全省的資源環(huán)境審計人員使用。為實現(xiàn)自然資源的定性和定量數(shù)據(jù)分析，在環(huán)境監(jiān)測、實物盤點、規(guī)劃統(tǒng)計等方面合理利用地理測繪、遙感影像、空間疊加等專業(yè)監(jiān)測方法，作為審計工作開展的一大助力，使自然資源資產(chǎn)離任審計在效率和質(zhì)量方面有了顯著的提高。另一方面，從專業(yè)的審計技術(shù)方法來看，例如地理空間數(shù)據(jù)的采集、分析和使用?？梢钥紤]采用“3S”技術(shù)，該技術(shù)是以數(shù)據(jù)整理收集為起點，將冗余的信息篩選掉，通過疊加分析、緩沖區(qū)分析、DEM三維分析等數(shù)據(jù)分析方法發(fā)現(xiàn)疑點問題，再通過遙感影像技術(shù)初步篩選出沒有必要進一步研究的無效疑點，之后通過實地核查對不同性質(zhì)的疑點圖斑采用不同的取證方法，最后再通過綜合分析得出審計結(jié)論。例如此類的先進技術(shù)運用到資源環(huán)境審計工作中來，對完善政府環(huán)境審計方法體系將會有很大的幫助。

（四）在重點領(lǐng)域深度拓展、做好項目統(tǒng)籌

做好生態(tài)環(huán)境保護工作、充分發(fā)揮可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是新時代對于環(huán)境治理的要求，在這場污染防治攻堅戰(zhàn)中，必須要做好項目統(tǒng)籌工作。領(lǐng)導(dǎo)干部是生態(tài)文明建設(shè)的關(guān)鍵所在，所以要把領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的作用發(fā)揮出來，多角度地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任履行與業(yè)務(wù)達標(biāo)情況。例如長江經(jīng)濟帶生態(tài)環(huán)境保護工作，從提出以來就是重點審計領(lǐng)域，習(xí)總書記多次強調(diào)長江經(jīng)濟帶的發(fā)展可以先擱置，但環(huán)境保護工作要落實到位，這也是環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展一直以來的矛盾所在，習(xí)總書記的講話將環(huán)境保護的地位放在了發(fā)展之前，將長江生態(tài)環(huán)境恢復(fù)擺到了最重要的位置。而審計工作的目標(biāo)還是發(fā)現(xiàn)問題，然后促進整改，對于此重點項目，首先要做的幾點是摸清長江經(jīng)濟帶沿線地區(qū)政府對于生態(tài)環(huán)境保護政策的落實情況、是否完成生態(tài)保護任務(wù)與修復(fù)情況、管理使用的資金情況、揭示實質(zhì)的環(huán)境污染問題。只有在重點環(huán)境審計領(lǐng)域進行深度研究，才會從實質(zhì)上解決環(huán)保與資源浪費問題。

（五）強化審計監(jiān)督與問責(zé)機制

對于屢教不改的企業(yè)，導(dǎo)致審計工作開展不當(dāng)?shù)?，不單?yīng)該加大懲罰力度和違法成本，還應(yīng)促使其對已污染的環(huán)境做出拯救措施，定期對其投入企業(yè)環(huán)保業(yè)務(wù)的資金進行審查。政府還可以積極探索審計與檢察機關(guān)協(xié)作配合機制，開展各項聯(lián)動機制，包括對口聯(lián)系機制、信息通報機、線索移送機制、辦案協(xié)作機制、整改督查機制。多種機制聯(lián)動實現(xiàn)了審計局與檢察院資源共享、雙方互通重大工作部署，若有不涉及本單位職責(zé)范圍內(nèi)的相關(guān)線索，及時移送對方單位進行處理。在這種機制下，監(jiān)督職能與問責(zé)機制由雙方共同承擔(dān)，職責(zé)劃分也較為明確。對于違規(guī)企業(yè)雙方共同推動其整改落實，在職能工作中實現(xiàn)相互配合，形成工作合力，由此杜絕違規(guī)企業(yè)屢教不改的現(xiàn)象，實現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)邁出的一小步。