羅雯

(江西財經(jīng)大學)

應(yīng)收賬款是企業(yè)與他方進行銷售商品、提供服務(wù)等交易往來時產(chǎn)生的債權(quán)。應(yīng)收賬款作為企業(yè)內(nèi)部的一項重要的資產(chǎn)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大的影響?；趹?yīng)收賬款在企業(yè)中極為重要的地位和影響，對應(yīng)收賬款的舞弊形式及其原因進行研究與探討顯得尤為必要。

一、“應(yīng)收賬款”舞弊的特點

（一）舞弊手段趨向復雜化、多樣化

隨著時代的發(fā)展，經(jīng)濟交易形式愈加復雜化，應(yīng)收賬款舞弊手段也呈現(xiàn)出更加復雜化、多樣化的特點。

1.復雜化

應(yīng)收賬款舞弊手段復雜化不可避免。當前我國仍處于一個相關(guān)法律法規(guī)逐步完善的階段，新的會計和稅收制度在借鑒國際先進的經(jīng)驗并結(jié)合我國特殊國情的基礎(chǔ)上不斷出臺，這會產(chǎn)生雙重的影響。一方面，現(xiàn)有的舞弊行為會得到更加嚴格的查處和防范；另一方面，由于漏洞是不可避免的，為了適應(yīng)新的制度，應(yīng)收賬款舞弊手段會變得更加復雜。

2.多樣化

為了順應(yīng)時代的發(fā)展潮流，以前常見老舊的舞弊手法會以新的形式和面貌展現(xiàn)出來，一些嶄新的舞弊手段也會逐漸涌現(xiàn)，更加難以發(fā)現(xiàn)和識別。比如，以前往往通過涂改和偽造憑證、破壞賬目等淺顯的舞弊手段來進行應(yīng)收賬款的舞弊，這樣的舞弊手法僅僅通過會計賬簿的變動便可識別。而現(xiàn)在各種虛假發(fā)票和憑證層出不窮，以加班、獎金等為借口進行資金的貪污挪用。

（二）以合作的形式掩蓋舞弊的行為

關(guān)聯(lián)方交易是導致應(yīng)收賬款舞弊的一個重要且普遍的因素。利用關(guān)聯(lián)方交易的形式進行應(yīng)收賬款舞弊的現(xiàn)象仍是客觀存在的。如果企業(yè)的管理層利用關(guān)聯(lián)方交易掩蓋非法交易，從而操縱利潤、獲取非法收入、偷稅漏稅，或者在財務(wù)報表的列報披露中對有關(guān)的關(guān)聯(lián)方交易進行隱瞞，對財務(wù)信息造假，這無疑是利用關(guān)聯(lián)方交易的合作形式進行應(yīng)收賬款的會計舞弊行為。

（三）隱蔽性不斷增強

所有的會計舞弊都存在一個“舞弊冰山理論”：被識別發(fā)現(xiàn)的部分只是如冰山一角般渺小，更龐大危險的部分則是深深隱藏在海平面以下。針對應(yīng)收賬款的舞弊被發(fā)現(xiàn)的部分只是一個微不足道的部分，有更多未被發(fā)現(xiàn)的更為危險的舞弊情況則是被深深地隱藏著。隨著社會經(jīng)濟監(jiān)督的不斷深入和強化，有些企業(yè)進行應(yīng)收賬款舞弊已經(jīng)更加注意手段的隱蔽性；并且由于會計信息化處理系統(tǒng)在會計核算上的逐漸廣泛應(yīng)用，利用計算機進行應(yīng)收賬款舞弊的犯罪案件不斷地出現(xiàn)，為發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款舞弊增加了難度。

二、“應(yīng)收賬款”舞弊的成因

（一）直接原因

站在理性經(jīng)濟人以利益最大化為目標的角度看，應(yīng)收賬款舞弊的直接原因即為利益的驅(qū)使。無論是從個人角度還是從企業(yè)法人主體的角度來看，應(yīng)收賬款舞弊可以給個人或者企業(yè)集體帶來利益，因而促成了應(yīng)收賬款舞弊現(xiàn)象的泛濫。

1.個人利益的驅(qū)使

進行應(yīng)收賬款舞弊的企業(yè)中不乏一些缺乏法律觀念和集體道德觀念的人，這些人為了一己私利，私自盜用或者挪用企業(yè)的財富，享受特殊的待遇和服務(wù)，把這些超額的支出以應(yīng)收賬款的名義堂而皇之地記在會計賬簿上，來暫時掩蓋個人違法行為。這樣的行為嚴重造成了企業(yè)財富的大量流失，損害企業(yè)整體的利益，甚至影響國家稅收，屬于明顯的應(yīng)收賬款舞弊行為。

2.企業(yè)利益的驅(qū)使

某些企業(yè)為了整體的利益也會進行應(yīng)收賬款舞弊。一般而言，企業(yè)進行應(yīng)收賬款舞弊不外乎出于以下目的：粉飾報表、提高業(yè)績、激勵股東投資以及提高市場競爭力等。

（二）企業(yè)原因

站在企業(yè)這一主體來看，應(yīng)收賬款舞弊的原因有以下三個方面：內(nèi)部控制制度不夠健全、企業(yè)財會人員專業(yè)素質(zhì)以及道德素質(zhì)不夠高、企業(yè)管理層態(tài)度縱容。

1.內(nèi)部控制不夠健全

站在企業(yè)主體這一角度來看，行之有效的內(nèi)部控制制度有利于保證財務(wù)信息的真實準確，維護財產(chǎn)安全，促進企業(yè)的有效經(jīng)營，可以很大程度減少甚至杜絕應(yīng)收賬款舞弊情況的發(fā)生。然而，若是企業(yè)的內(nèi)部控制存在缺陷，企業(yè)決策權(quán)和控制權(quán)掌握在少數(shù)幾個人手中，相關(guān)負責人相互串通勾結(jié)等，則會為應(yīng)收賬款舞弊創(chuàng)造了機會和條件。

2.財會人員的素質(zhì)不高

企業(yè)財會人員是直接參與和接觸會計賬簿的編寫和制定的關(guān)鍵人員。財會人員的素質(zhì)直接或間接對會計舞弊產(chǎn)生影響。一旦財會人員缺乏必要的專業(yè)知識和能力，或者不具備認真負責的嚴謹態(tài)度，則很容易違反會計人員的道德準則的要求，從事違法犯罪的會計舞弊活動。因此，企業(yè)的財會人員專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)的高低，對企業(yè)應(yīng)收賬款舞弊影響重大。

3.企業(yè)管理層的態(tài)度縱容

企業(yè)管理層的態(tài)度對一家企業(yè)的內(nèi)部文化環(huán)境和工作氛圍影響巨大。積極正直的管理層態(tài)度可以帶動和鼓舞整個企業(yè)員工的工作熱情。然而，如果企業(yè)管理層沒有著重于打造公平正直的企業(yè)環(huán)境，沒有帶頭以身作則嚴格約束自己的行為，反而偷盜挪用企業(yè)集體財富，利用自己的特權(quán)享受超額服務(wù)，上行下效，則會在企業(yè)上下形成非常不好的風氣。

（三）法律環(huán)境

經(jīng)濟社會中，各種主體的行為都是受法律法規(guī)的制約，而應(yīng)收賬款舞弊現(xiàn)象頻發(fā)的原因離不開相關(guān)法律法規(guī)的制約失效。我國正處于相關(guān)法律不斷完善的過渡階段，相關(guān)法律不夠完善也是不容忽視的客觀事實，這就會給一些違法犯罪的人提供應(yīng)收賬款舞弊的可趁之機。從宏觀的角度來看，之所以應(yīng)收賬款舞弊盛行，一個重要的原因便是國家現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善和健全，相關(guān)的舞弊犯罪行為的懲戒力度不夠，缺乏威懾力，從而導致應(yīng)收賬款舞弊的違法成本過低。正因為如此，從經(jīng)濟學角度來看，進行會計舞弊的利益遠遠超過了成本，所以在一定程度上會助長這種應(yīng)收賬款舞弊的社會風氣。