陳波

（中國(guó)人民解放軍西部戰(zhàn)區(qū)總醫(yī)院，成都610083）

1 引言

通常情況下，醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)都具有獨(dú)立評(píng)價(jià)和獨(dú)立監(jiān)督功能，可以客觀分析醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容，并促使審計(jì)部門加大對(duì)于相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和方針的執(zhí)行力度，以提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資源的合理配置，幫助項(xiàng)目獲得更可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

2 案例概況

某醫(yī)院營(yíng)區(qū)基本建設(shè)規(guī)劃項(xiàng)目經(jīng)發(fā)改委審核批復(fù)下達(dá)建設(shè)面積110 900 m2，投資人民幣總額4.6億元；該項(xiàng)目計(jì)劃建設(shè)面積79 500 m2（含上級(jí)已下達(dá)的門診醫(yī)技樓新建工程51 000 m2和大門廣場(chǎng)地下停車庫(kù)15 000 m2，現(xiàn)門診樓改造工程13 500 m2），經(jīng)費(fèi)投資2.8億元。該項(xiàng)目審批流程如圖1所示。

圖1 某醫(yī)院營(yíng)區(qū)建設(shè)規(guī)劃項(xiàng)目審批流程

3 醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)特點(diǎn)

為了保證本項(xiàng)目有序推進(jìn)，相關(guān)跟蹤審計(jì)工作具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

1）預(yù)防性。跟蹤審計(jì)應(yīng)具有預(yù)防性，因?yàn)獒t(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目在組織和實(shí)施過(guò)程中會(huì)受到多方面因素的影響和制約。而將跟蹤審計(jì)介入其中，則不僅可以有效監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)際的建設(shè)情況，還可以在某種程度上降低和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低經(jīng)濟(jì)損失的出現(xiàn)概率。

2）時(shí)效性。醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)具有時(shí)效性。具體來(lái)說(shuō)，這一特點(diǎn)側(cè)重于項(xiàng)目分階段審計(jì)，如事前、事中和事后的各個(gè)審計(jì)階段。為保證跟蹤審計(jì)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，需加大對(duì)各個(gè)階段節(jié)點(diǎn)的把控力度，以保證跟蹤審計(jì)的時(shí)效性[1]。

3）專業(yè)性。跟蹤審計(jì)往往都需要專業(yè)的審計(jì)人員。對(duì)于本項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，順利推進(jìn)離不開招投標(biāo)、方案設(shè)計(jì)、經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃、竣工造價(jià)等知識(shí)；對(duì)此，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須要全面掌握和了解醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)的相關(guān)審計(jì)知識(shí)，才能做好跟蹤審計(jì)工作，從而創(chuàng)造更可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

4）效益性。醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)具有效益性，因?yàn)轫?xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中所有費(fèi)用支出都必須在未來(lái)得以收回。而這也意味著，項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生大量支出。對(duì)此，通過(guò)跟蹤審計(jì)可以規(guī)避一定經(jīng)濟(jì)損失，并降低項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

4 醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

4.1 立項(xiàng)及設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)及設(shè)計(jì)階段，其跟蹤審計(jì)工作主要是對(duì)項(xiàng)目可行性的研究和討論。在這一過(guò)程中，可能存在的風(fēng)險(xiǎn)有以下2方面：

1）人為因素干擾和影響。在本項(xiàng)目立項(xiàng)及設(shè)計(jì)階段，往往需要大量人力資源。在此期間，難免會(huì)出現(xiàn)人為因素的影響，如決策程序是否正確、管理者決策權(quán)是否落實(shí)等，這些人為因素影響會(huì)給項(xiàng)目帶來(lái)較嚴(yán)重后果。針對(duì)這些情況，在立項(xiàng)及設(shè)計(jì)階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)，其目的就是為了防止此過(guò)程的不合理性。

2）可研報(bào)告、投資建議書不規(guī)范。立項(xiàng)及設(shè)計(jì)階段資料主要包括科研報(bào)告和投資建議書，但在這些資料編寫過(guò)程中，如果存在撰寫不規(guī)范、內(nèi)容不真實(shí)或不具價(jià)值性等問(wèn)題，會(huì)在很大程度上使跟蹤審計(jì)出現(xiàn)偏差[2]。

4.2 招標(biāo)及施工階段跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

為了規(guī)避醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目投標(biāo)和招標(biāo)活動(dòng)過(guò)程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要從以下兩個(gè)方面做起：

1）嚴(yán)格審核招投標(biāo)的細(xì)節(jié)，主要審核其是否符合相關(guān)法律法規(guī)，如DB51/T 1715—2013《工程建設(shè)招投標(biāo)規(guī)范》等。

2）制定招標(biāo)合同應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)且細(xì)致，從而避免引發(fā)更嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。在合同中，應(yīng)標(biāo)注明確風(fēng)險(xiǎn)類型，如職能部門與外部不正當(dāng)交易風(fēng)險(xiǎn)、代理招標(biāo)機(jī)構(gòu)與投標(biāo)公司不正當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)、分包單位風(fēng)險(xiǎn)等。這是因?yàn)椋鲜鲲L(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)造成招投標(biāo)缺乏公平性，甚至?xí)?dǎo)致中標(biāo)企業(yè)不符合項(xiàng)目建設(shè)條件情況的發(fā)生，進(jìn)而最終造成項(xiàng)目失敗。

4.3 施工階段跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

施工階段跟蹤審計(jì)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往較復(fù)雜，如合同內(nèi)容制定不規(guī)范而引發(fā)后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算工作缺乏合規(guī)簽證手續(xù)風(fēng)險(xiǎn)、初期設(shè)計(jì)未通過(guò)審核而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)等。這些不僅會(huì)無(wú)形中增加審計(jì)人員工作難度，還會(huì)因管理疏忽或未及時(shí)采取措施而導(dǎo)致該階段出現(xiàn)更大紕漏。

4.4 竣工及結(jié)算階段跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

竣工及結(jié)算階段通常是指項(xiàng)目收尾階段。該階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下3個(gè)方面：

1）結(jié)算編制出現(xiàn)問(wèn)題而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，通常來(lái)說(shuō)都是編制人員專業(yè)性不強(qiáng)，無(wú)法勝任本工作崗位而導(dǎo)致結(jié)算編制出現(xiàn)偏差。

2）承包本工程的施工企業(yè)在本建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)偷工減料、上報(bào)虛假數(shù)據(jù)等違規(guī)行為。

3）施工企業(yè)管理失職（如簽證手續(xù)不完整、簽證內(nèi)容不清晰等）所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由于跟蹤審計(jì)是建立在造價(jià)審計(jì)和結(jié)算審計(jì)基礎(chǔ)上所得，因此必須將這一階段工作完成，才能從根本上保證本審計(jì)的質(zhì)量和效率[3]。

5 醫(yī)院基本建設(shè)工程跟蹤審計(jì)路徑

跟蹤審計(jì)從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、結(jié)算開始，在進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)后便開始展開，再通過(guò)監(jiān)督和評(píng)估各個(gè)環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)全過(guò)程更系統(tǒng)、更全面的把控。通常來(lái)說(shuō)，跟蹤審計(jì)可分為4個(gè)階段，具體流程如圖2所示。

圖2 跟蹤審計(jì)流程圖

5.1 準(zhǔn)備階段

對(duì)于本項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，在設(shè)計(jì)時(shí)理想的跟蹤審計(jì)應(yīng)配備的跟蹤審計(jì)資源主要包括人力資源、時(shí)間資源、技術(shù)資源及經(jīng)費(fèi)資源等，這是保證工程跟蹤審計(jì)工作順利開展的必備條件和基礎(chǔ)。其中，在審計(jì)工作開始前，作為人力資源重要組成部分的審計(jì)人員需結(jié)合工程實(shí)際情況，來(lái)準(zhǔn)確評(píng)估項(xiàng)目建設(shè)所需要的各項(xiàng)審計(jì)資源。

5.2 實(shí)施階段

在具體的跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照跟蹤審計(jì)準(zhǔn)備階段已有的各項(xiàng)資源組織和實(shí)施各項(xiàng)審計(jì)工作，同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)工程各個(gè)施工節(jié)點(diǎn)及其他需要審計(jì)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)的把控工作。

此外，為了保證跟蹤審計(jì)工作順利進(jìn)行，審計(jì)人員要保持與現(xiàn)場(chǎng)施工人員之間的密切交流，及時(shí)掌握工程建設(shè)動(dòng)態(tài)，從而進(jìn)一步明確了解工程在合同執(zhí)行、方案變更、材料采購(gòu)及隱蔽工程的基本情況。

5.3 完成階段

為了更好地完成跟蹤審計(jì)工作，審計(jì)人員要對(duì)每一階段進(jìn)行關(guān)于階段性報(bào)告的整理與總結(jié)，并附帶相關(guān)建議和意見(jiàn)，以更好地促進(jìn)各階段跟蹤審計(jì)工作的開展；另外，審計(jì)人員還要?dú)w檔和保管跟蹤審計(jì)各階段報(bào)告，從而更好地保證跟蹤審計(jì)的真實(shí)性與可靠性。

5.4 審計(jì)階段

跟蹤審計(jì)階段注重的是工程的事后評(píng)價(jià)，這是關(guān)于跟蹤審計(jì)內(nèi)容與方法的總結(jié)。

6 結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，醫(yī)院基本建設(shè)工程與日俱增。在此背景下，跟蹤審計(jì)工作顯得尤為重要，因?yàn)槠洳粌H可以實(shí)現(xiàn)對(duì)工程各個(gè)階段的管理與控制，還可以在某種程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而在減少不必要經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了工程經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙贏。