□曹 雙

（中國人民解放軍第2703 工廠 黑龍江 佳木斯 154002）

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，合理運(yùn)用稅收杠桿能減輕企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，也是深入貫徹落實(shí)國家減稅政策的具體體現(xiàn)。當(dāng)前，我國所使用的各種納稅政策和會(huì)計(jì)處理方法之間有密切聯(lián)系，借助科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)處理方法，可進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[1]。

1 企業(yè)納稅籌劃中會(huì)計(jì)處理方法面臨的問題

1.1 企業(yè)的凈利潤低

企業(yè)的運(yùn)營成本上升是行業(yè)的普遍現(xiàn)象，特別是隨著國家社會(huì)保障管理的加強(qiáng)和人力資源成本的不斷增加，降低了企業(yè)的利潤[2]。

1.2 利率的影響

企業(yè)融資具有一定的價(jià)值，特別是短期融資，因此銀行利率一直是企業(yè)融資的重點(diǎn)。目前，雖然我國上市企業(yè)的競爭力和融資風(fēng)險(xiǎn)管理能力較強(qiáng),但為了更優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),降低融資成本、轉(zhuǎn)換融資方式是其成功的關(guān)鍵[3]。

2 企業(yè)納稅籌劃中會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用策略

結(jié)合當(dāng)前所通行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》來看，其中的存貨主要指的是企業(yè)在進(jìn)行正常生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，所具備的具有一定盈利性質(zhì)的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品大多屬于正在銷售或待銷售狀態(tài)。

在眾多專家學(xué)者研究中提出了會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的重要性，因此在企業(yè)納稅籌劃中最重要的就是激發(fā)會(huì)計(jì)人才的力量，充分利用會(huì)計(jì)人才對納稅籌劃的積極作用，尤其在當(dāng)前的時(shí)代背景下，大數(shù)據(jù)發(fā)展帶動(dòng)了人工智能的發(fā)展，這也對會(huì)計(jì)人才提出了更高的要求。針對這些時(shí)代背景，提出以下策略推動(dòng)納稅籌劃工作的開展。

2.1 向管理會(huì)計(jì)方向發(fā)展

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在以往的會(huì)計(jì)活動(dòng)中注重對證、賬、表的核算和統(tǒng)計(jì)，而管理會(huì)計(jì)更注重公司未來發(fā)展的規(guī)劃，并在此過程中對公司的發(fā)展方向進(jìn)行把握。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中起著舉足輕重的作用，為企業(yè)的發(fā)展提供相應(yīng)的建議，作出較好的決策，為管理者提供更權(quán)威的信息，更輕松、全面地完成財(cái)務(wù)管理，為企業(yè)帶來更多效益。

有關(guān)部門制定了一系列政策和文件，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的發(fā)展和轉(zhuǎn)變，例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》和《會(huì)計(jì)與改革發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，明確管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位。此外，管理會(huì)計(jì)的重要工作是預(yù)測和抉擇，可以為管理者提供精確的信息，幫助企業(yè)管理者作出合理的決策?？傊瑫?huì)計(jì)從業(yè)人員需要加強(qiáng)對實(shí)際操作和財(cái)務(wù)管理的學(xué)習(xí)，逐步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的思維能力，掌握計(jì)算機(jī)技能[4]。

2.2 注重考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響

在研究企業(yè)納稅籌劃面臨的問題時(shí)發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)的賬面在很大程度上受到了資金時(shí)間價(jià)值的影響。具體來看，當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)保持一致時(shí)，不管使用哪種折舊方式，也無論其折舊年限為多長，計(jì)算出來的折舊總額是相同的。

但從另一方面來看，企業(yè)會(huì)受到資金時(shí)間價(jià)值因素的影響，從而采取不同的折舊方法。選擇不同的折舊方法，會(huì)承擔(dān)不同的價(jià)值收益和不同等級的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

除此之外，資金和時(shí)間總體上呈現(xiàn)正比例增長的趨勢，時(shí)間越長，所需的資金便越多。因此，在多重因素影響下，因?yàn)闀r(shí)間點(diǎn)的不同，導(dǎo)致企業(yè)資金價(jià)值量出現(xiàn)了較大差異。盡管是同一個(gè)單位，但在不同發(fā)展階段其所擁有的資金價(jià)值含量差異性較大。

2.3 注重折舊年限對納稅籌劃的影響

隨著時(shí)代發(fā)展，企業(yè)的納稅方法和會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理能力都需要得到相應(yīng)提升，以便更好地符合時(shí)代的發(fā)展規(guī)律，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。在新時(shí)期，我國推出了新的會(huì)計(jì)核算制度，但就實(shí)際情況來看，部分企業(yè)并未明確其所擁有固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)算方式等，間接導(dǎo)致了一些企業(yè)在發(fā)展過程中仍采用以前的核算方法。短期來看，對企業(yè)的發(fā)展并沒有太大的影響，但從長遠(yuǎn)來看，這種方式不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，很容易被淘汰，也會(huì)對企業(yè)的發(fā)展造成阻礙。但很多企業(yè)在開展固定資產(chǎn)預(yù)算和使用年限預(yù)算時(shí)，僅依靠固定資產(chǎn)的性質(zhì)和損耗方式，并沒有從多方面影響因素進(jìn)行綜合考慮，企業(yè)開展各種經(jīng)營活動(dòng)或營利活動(dòng)必須符合國家的相關(guān)要求，并能從企業(yè)自身實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)進(jìn)行綜合考慮，對自身的固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)化計(jì)算，才能保障企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃更具科學(xué)性和合理性[5]。

國家會(huì)通過制定稅收減免、降低貸款利率等政策推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限的方式，將計(jì)提的折舊延期到政策結(jié)束后計(jì)入成本，通過這種方式，享受國家給予的優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的效果，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。但對于一般企業(yè)來講，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且沒有享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，無法享受國家的優(yōu)惠政策，需要更新自己的納稅方式和政策，可以采取縮短固定資產(chǎn)折舊年限的方式減輕自身的負(fù)擔(dān)。通過這種方式，企業(yè)往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移、前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

2.4 通貨膨脹對納稅政策的影響

企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃在很大程度上受到國家經(jīng)濟(jì)政策和各項(xiàng)發(fā)展規(guī)劃的影響，因此在企業(yè)發(fā)展過程中，要充分考慮國家制定的各種納稅政策對其未來發(fā)展所產(chǎn)生的一系列影響。

目前，我國實(shí)行的會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定企業(yè)需要根據(jù)自身所擁有的資產(chǎn)，結(jié)合歷史成本計(jì)價(jià)的方式，完成對其成本的預(yù)算工作。因此，想要有效縮短不必要的成本折舊周期，提高經(jīng)濟(jì)效益，就要借助加速折舊的方式，讓企業(yè)能夠在較短時(shí)間內(nèi)回收成本和資金。由此可見，通貨膨脹現(xiàn)象的發(fā)生并不總是能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展產(chǎn)生積極作用[6]。

2.5 不同稅制因素的影響

一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，使得在最初年份提取的折舊較多，而在后面的年份提取的折舊較少，這樣可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。但如果所得稅稅率越來越高，則選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，在未來所得稅稅率越來越高的情況下,往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)大于延緩納稅的收益，當(dāng)然也會(huì)出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅收益的情況，這主要取決于市場資金折現(xiàn)率的高低。因此，在未來稅率越來越高時(shí)，企業(yè)就需要進(jìn)行比較分析，才能對企業(yè)的折舊方法作出最佳選擇。在累進(jìn)稅制下，過高的利潤額會(huì)引起過高部分所對應(yīng)的稅率偏高，從而使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，應(yīng)采用平均年限法，避免企業(yè)利潤忽高忽低，使其保持在一個(gè)相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的稅負(fù)。由于企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的急劇程度及銀行利率的大小等因素，也會(huì)對折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響，因此在累進(jìn)稅制下，企業(yè)采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后才能作出最終決定。

2.6 改善安全性能

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展的過程中，企業(yè)納稅籌劃工作中需要利用到大數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。但互聯(lián)網(wǎng)存在安全隱患，稍不注意就會(huì)被黑客或病毒侵入，導(dǎo)致企業(yè)的數(shù)據(jù)丟失或泄露。因此，在接受互聯(lián)網(wǎng)所提供的極大便捷的同時(shí)，也需要對其安全性能加以維護(hù)和升級，以保證讓使用者更加放心。結(jié)合整個(gè)行業(yè)的規(guī)劃來看，加強(qiáng)人與技術(shù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，已成為一種必然的社會(huì)趨勢。為此，會(huì)計(jì)人員要不斷提高自身的綜合素養(yǎng)，合理運(yùn)用各種新技術(shù)、新方法，推進(jìn)納稅籌劃工作順利開展。

2.7 結(jié)合存貨計(jì)價(jià)方法的優(yōu)勢

從存貨計(jì)價(jià)方法的優(yōu)勢來看，如果材料價(jià)格處于穩(wěn)步上升的狀態(tài)，則需要借助“先進(jìn)后出法”完成計(jì)價(jià)工作。從其積極作用來看，這樣的計(jì)價(jià)方式能夠進(jìn)一步降低企業(yè)期末存貨的成本，對于減少其應(yīng)納所得稅額基數(shù)產(chǎn)生積極作用。如果能夠計(jì)核“后進(jìn)先出法”，則能夠得到相反的結(jié)論，避免因銷貨成本的波動(dòng)而對企業(yè)稅額產(chǎn)生較大影響。但在運(yùn)用具體理論解決企業(yè)納稅籌劃問題時(shí)，同樣需要結(jié)合不同計(jì)價(jià)方式的積極作用，從實(shí)際角度出發(fā)進(jìn)行綜合考慮，從而更好地推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

3 結(jié)束語

企業(yè)發(fā)展的最終目的是獲得較高的經(jīng)濟(jì)效益。為此，在今后會(huì)計(jì)處理方法運(yùn)用的過程中，需要綜合考慮多方面因素，結(jié)合動(dòng)態(tài)計(jì)價(jià)方式提高其經(jīng)濟(jì)效益。最主要的是從會(huì)計(jì)人員的角度出發(fā)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，提高他們解決問題的能力，使其可以靈活應(yīng)對各種稅收問題。在新時(shí)代背景下，借助人才的優(yōu)勢，提高會(huì)計(jì)工作效率，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，幫助其在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢。