倪玉君

為適應(yīng)扶貧項(xiàng)目形成的資產(chǎn)移交村集體管理工作需要，準(zhǔn)確核算村集體接收扶貧資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)范村集體對(duì)扶貧資產(chǎn)和收益分配管理，筆者結(jié)合工作實(shí)際，提出如下會(huì)計(jì)核算方法。

一、村集體收到扶貧資金的核算

按照經(jīng)審批同意的扶貧項(xiàng)目實(shí)施方案的規(guī)定，扶貧項(xiàng)目由接收村自己實(shí)施的，相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算按下列辦法執(zhí)行。

（一）收到扶貧資金

以收款收據(jù)記賬聯(lián)和銀行進(jìn)賬單為原始憑證記賬。

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——財(cái)政扶貧資金(或產(chǎn)業(yè)扶貧資金或其他扶貧資金)

（二）使用扶貧資金

按照經(jīng)批準(zhǔn)的扶貧項(xiàng)目實(shí)施方案規(guī)定的用途使用。

1.對(duì)外直接資金投資

(1)對(duì)外投資。以村民(代表)會(huì)議表決通過(guò)的扶貧資金投資合同、被投資方收款收據(jù)和轉(zhuǎn)賬支票存根為原始憑證記賬。

借：短期投資(或長(zhǎng)期投資)——扶貧資金投資——(具體

被投資方名稱)(金額為原始憑證記載的金額)

貸：銀行存款/現(xiàn)金(金額為原始憑證記載的金額)

同時(shí)，將專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)為資本：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——財(cái)政扶貧資金/產(chǎn)業(yè)扶貧資金或其他

扶貧資金(金額為原始憑證記載的扶貧資金部分)

貸：資本——財(cái)政扶貧資金/產(chǎn)業(yè)扶貧資金或其他扶貧資金(金額為原始憑證記載的扶貧資金部分)

(2)收到投資收益。以收款收據(jù)記賬聯(lián)和銀行進(jìn)賬單為原始憑證記賬。

借：銀行存款/現(xiàn)金(金額為原始憑證記載的金額)

貸：投資收益(金額=原始憑證記載的金額*村集體投入的自有資金在該項(xiàng)投資的占比+原始憑證記載的金額*扶貧項(xiàng)目投入的資金在該項(xiàng)投資的占比*按經(jīng)審批同意的村級(jí)受益的收益分配比例計(jì)算)

內(nèi)部往來(lái)——各貧困戶(金額=原始憑證記載的金額*扶貧項(xiàng)目投入的資金在該項(xiàng)投資的占比*按經(jīng)審批同意的貧困戶受益的收益分配比例計(jì)算)

(3)向貧困戶分紅。以貧困戶分紅領(lǐng)用表為原始憑證記賬。

借：內(nèi)部往來(lái)——各貧困戶(金額為原始憑證記載的金額)

貸：現(xiàn)金(金額為原始憑證記載的金額)

(4)到期收回投資。以收款收據(jù)記賬聯(lián)和銀行進(jìn)賬單為原始憑證記賬。

借：銀行存款(金額為原始憑證記載的金額)

貸：短期投資(或長(zhǎng)期投資)——扶貧資金投資——(具體被投資方名稱)(金額為原始憑證記載的金額)

2.購(gòu)建固定資產(chǎn)對(duì)外投資

(1)購(gòu)入固定資產(chǎn)、自建固定資產(chǎn)和對(duì)外工程發(fā)包建造固定資產(chǎn)的核算方法，按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，同時(shí)，將專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)為資本。

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——財(cái)政扶貧資金/產(chǎn)業(yè)扶貧資金或其他扶貧資金(金額為原始憑證記載的扶貧資金部分)

貸：資本——財(cái)政扶貧資金/產(chǎn)業(yè)扶貧資金或其他扶貧資金(金額為原始憑證記載的扶貧資金部分)

(2)對(duì)外投資。以村民(代表)會(huì)議表決通過(guò)的扶貧資產(chǎn)投資合同為原始憑證記賬。

借：短期投資(或長(zhǎng)期投資)——扶貧資產(chǎn)投資——具體被投資方名稱(金額為原始憑證記載的金額)

貸：固定資產(chǎn)——扶貧資產(chǎn)——資產(chǎn)具體名稱(金額為原始憑證記載的金額)

(3)收到投資收益。以收款收據(jù)記賬聯(lián)和銀行進(jìn)賬單為原始憑證記賬。

借：銀行存款/現(xiàn)金(金額為原始憑證記載的金額)

貸：投資收益(金額=原始憑證記載的金額*村集體投入的自有資金在該項(xiàng)固定資產(chǎn)投資的占比+原始憑證記載的金額*扶貧項(xiàng)目投入的資金在該項(xiàng)固定資產(chǎn)投資的占比*按經(jīng)審批同意的村級(jí)受益的收益分配比例計(jì)算)

內(nèi)部往來(lái)——各貧困戶(金額=原始憑證記載的金額*扶貧項(xiàng)目投入的資金在該項(xiàng)固定資產(chǎn)投資的占比*按經(jīng)審批同意的貧困戶受益的收益分配比例計(jì)算)

(4)向貧困戶分紅。以貧困戶分紅領(lǐng)用表為原始憑證記賬。

借：內(nèi)部往來(lái)——各貧困戶(金額為原始憑證記載的金額)

貸：現(xiàn)金(金額為原始憑證記載的金額)

(5)到期收回固定資產(chǎn)投資。以資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告為原始憑證記賬。

借：固定資產(chǎn)——扶貧資產(chǎn)——資產(chǎn)具體名稱(金額為原值)

投資收益(金額為評(píng)估值-原值)

貸：短期投資(或長(zhǎng)期投資)——扶貧資產(chǎn)投資——具體被投資方名稱(金額為評(píng)估值)投資收益(金額為原值-評(píng)估值)

3.購(gòu)建固定資產(chǎn)對(duì)外出租

(1)購(gòu)入固定資產(chǎn)、自建固定資產(chǎn)和對(duì)外工程發(fā)包建造固定資產(chǎn)的核算方法按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，同時(shí)將專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)為資本。

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——財(cái)政扶貧資金/產(chǎn)業(yè)扶貧資金或其他扶貧資金(金額為原始憑證記載的扶貧資金部分)

貸：資本——財(cái)政扶貧資金/產(chǎn)業(yè)扶貧資金或其他扶貧資金(金額為原始憑證記載的扶貧資金部分)

(2)收到租金。以收款收據(jù)記賬聯(lián)和銀行進(jìn)賬單為原始憑證記賬(財(cái)務(wù)存檔經(jīng)村民代表會(huì)議表決通過(guò)的出租合同)。

借：銀行存款/現(xiàn)金(金額為原始憑證記載的金額)

貸：發(fā)包及上交收入(金額=原始憑證記載的金額*村集體投入的自有資金在該項(xiàng)固定資產(chǎn)投資的占比+原始憑證記載的金額*扶貧項(xiàng)目投入的資金在該項(xiàng)固定資產(chǎn)投資的占比*按經(jīng)審批同意的村級(jí)受益的收益分配比例計(jì)算)

內(nèi)部往來(lái)——各貧困戶(金額=原始憑證記載的金額*扶貧項(xiàng)目投入的資金在該項(xiàng)固定資產(chǎn)投資的占比*按經(jīng)審批同意的貧困戶受益的收益分配比例計(jì)算)

(3)向貧困戶分紅。以貧困戶分紅領(lǐng)用表為原始憑證記賬。

借：內(nèi)部往來(lái)——各貧困戶(金額為原始憑證記載的金額)

貸：現(xiàn)金(金額為原始憑證記載的金額)

4.村集體自營(yíng)扶貧資金及購(gòu)建的固定資產(chǎn)

(1)計(jì)提用扶貧資金購(gòu)建的固定資產(chǎn)折舊，計(jì)入某產(chǎn)品的成本。以固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表為原始憑證記賬。

借：生產(chǎn)(勞務(wù))成本——某產(chǎn)品(金額為原始憑證記載的金額)

貸：累計(jì)折舊——扶貧資產(chǎn)——資產(chǎn)具體名稱(金額為原始憑證記載的金額)

(2)某產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。以產(chǎn)品入庫(kù)單為原始憑證記賬。

借：庫(kù)存物資——某產(chǎn)品(金額為原始憑證記載的金額)

貸：生產(chǎn)(勞務(wù))成本——某產(chǎn)品(金額為原始憑證記載的金額)

(3)銷售某產(chǎn)品取得經(jīng)營(yíng)收入。以收款收據(jù)記賬聯(lián)和銀行進(jìn)賬單為原始憑證記賬。

借：銀行存款/現(xiàn)金(金額為原始憑證記載的金額)

貸：經(jīng)營(yíng)收入(金額為原始憑證記載的金額)

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該產(chǎn)品的實(shí)際成本。

借：經(jīng)營(yíng)支出(金額為原始憑證記載的金額)

貸：庫(kù)存物資——某產(chǎn)品(金額為原始憑證記載的金額)

(4)年終結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入及投資收益。

借：經(jīng)營(yíng)收入

發(fā)包及上交收入

補(bǔ)助收入

其他收入

貸：本年收益

(5)年終結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出。

借：本年收益

貸：經(jīng)營(yíng)支出

管理費(fèi)用

其他支出

(6)年終將“本年收益”結(jié)轉(zhuǎn)到“收益分配——未分配收益”明細(xì)賬。

借：本年收益

貸：收益分配——未分配收益

(7)年終計(jì)提各項(xiàng)分配(包括向貧困戶分紅)。以村民(代表)會(huì)議表決通過(guò)的收益分配方案為原始憑證記賬。

借：收益分配——各項(xiàng)分配——提取公積公益金

提取福利費(fèi)

投資分利

農(nóng)戶分配(含貧困戶)

貧困戶分紅

貸：公積公益金

應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)付款——各外部投資單位

內(nèi)部往來(lái)——各農(nóng)戶(含貧困戶)

內(nèi)部往來(lái)——各貧困戶

(注：貧困戶分紅金額=全年收益總額*村集體收到的扶貧資金額占村集體資產(chǎn)總額的比例*按經(jīng)審批同意的貧困戶收益分配比例)

(8)將已經(jīng)分配的收益結(jié)轉(zhuǎn)到“收益分配——未分配收益”明細(xì)賬。

借：收益分配——未分配收益

貸：收益分配——各項(xiàng)分配

(9)向貧困戶分紅。以貧困戶分紅領(lǐng)用表為原始憑證記賬。

借：內(nèi)部往來(lái)——各貧困戶(金額為原始憑證記載的金額)

貸：現(xiàn)金(金額為原始憑證記載的金額)

另外，向外部投資單位和全體農(nóng)戶分紅的核算按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、村集體收到扶貧實(shí)物資產(chǎn)的核算

按照經(jīng)審批同意的扶貧項(xiàng)目實(shí)施方案的規(guī)定，移交到村的扶貧實(shí)物資產(chǎn)由接收村以外的單位或個(gè)人實(shí)施且由接收村獨(dú)自享有所有權(quán)的，接收村要以移交資產(chǎn)第三方價(jià)值評(píng)估報(bào)告(用以確認(rèn)實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值)、資產(chǎn)移交協(xié)議(需要明確但不限于以下內(nèi)容：資產(chǎn)名稱、類型、數(shù)量、第三方評(píng)估價(jià)值、存放地點(diǎn)、用途，移交單位及法定代表人簽章、接收單位及法定代表人簽章、監(jiān)交單位及監(jiān)交人簽章、移交日期等)為原始憑證將逐個(gè)資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)記賬。

借：固定資產(chǎn)(庫(kù)存物資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn))——扶貧資產(chǎn)——資產(chǎn)具體名稱(金額為第三方評(píng)估值)

貸：資本——財(cái)政扶貧資金/產(chǎn)業(yè)扶貧資金或其他扶貧資金(金額為第三方評(píng)估值)

按照經(jīng)審批同意的扶貧項(xiàng)目實(shí)施方案的規(guī)定，移交到村的扶貧實(shí)物資產(chǎn)由接收村以外的單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，接收村應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定與經(jīng)營(yíng)單位或個(gè)人簽訂投資或出租協(xié)議，經(jīng)村民(代表)會(huì)議表決通過(guò)后實(shí)施，其對(duì)外投資、出租和收益分配及投資到期回收的核算，參照上述用扶貧資金購(gòu)建固定資產(chǎn)的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算辦法。

三、村集體收到扶貧股權(quán)（債權(quán)）的核算

按照經(jīng)審批同意的扶貧項(xiàng)目實(shí)施方案的規(guī)定，移交到村的扶貧資產(chǎn)(包括實(shí)物資產(chǎn)或貨幣資產(chǎn))由多個(gè)接收村分享所有權(quán)且資產(chǎn)由接收村以外的單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，各接收村應(yīng)按照扶貧項(xiàng)目實(shí)施方案規(guī)定的分享金額，與扶貧資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位或個(gè)人簽訂股權(quán)(債權(quán))投資協(xié)議，經(jīng)村民(代表)會(huì)議表決通過(guò)后實(shí)施，以各接收村已與扶貧資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位或個(gè)人簽訂的股權(quán)(債權(quán))合同為原始憑證記賬。

借：短期投資(長(zhǎng)期投資)——扶貧資產(chǎn)投資——具體被投資方名稱(金額為原始憑證記載的金額)

貸：資本——財(cái)政扶貧資金/產(chǎn)業(yè)扶貧資金或其他扶貧資金(金額為原始憑證記載的金額)

其收益分配及到期回收的核算，參照上述用扶貧資金對(duì)外直接投資的核算辦法。