■周敏李 吉葉

2018 年，習(xí)近平總書記在會(huì)上強(qiáng)調(diào)，“中國奇跡”離不開我國的民營企業(yè)，民營起來所帶來的經(jīng)濟(jì)紅利已逐漸發(fā)展成為我國實(shí)施開放型經(jīng)濟(jì)、對(duì)外投資的重要力量。在民營企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理流程、成本效益最大化、防范舞弊、激活企業(yè)活力、防范企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)等方面內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著不可或缺的作用。對(duì)于不同發(fā)展階段的民營企業(yè)，只有正確認(rèn)識(shí)企業(yè)的發(fā)展特征與要求，建立適合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式才能起到事半功倍的效果。

一、內(nèi)部審計(jì)模式概述

中國內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展近四十年，充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐高度一致的特征。2018 年，國家審計(jì)署成立“內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督司”，這進(jìn)一步確立了內(nèi)部審計(jì)在國家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下共同發(fā)揮“審計(jì)合力”新時(shí)期的到來。

內(nèi)部審計(jì)與“外部審計(jì)”相對(duì)應(yīng)，是我國國家治理與監(jiān)督體系中的重要一環(huán)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是設(shè)置在單位組織內(nèi)部，是組織管理體系中的一部分。內(nèi)部審計(jì)模式作為一種整體構(gòu)想和總體框架，其完善性往往決定了內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)模式包含審計(jì)定位與指導(dǎo)思想、審計(jì)方法、審計(jì)資源這三個(gè)部分，從其三個(gè)組成部分就可以看出：審計(jì)定位與指導(dǎo)思想是開展內(nèi)部審計(jì)工作的根本出發(fā)點(diǎn)與立足點(diǎn)；審計(jì)方法是在審計(jì)思路導(dǎo)向下執(zhí)行審計(jì)工作的行動(dòng)指南；審計(jì)資源是為了保證內(nèi)部審計(jì)思想和方法能夠有效實(shí)施并達(dá)到預(yù)期效果的資源保障。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，黨和國家極力改善民營企業(yè)的營商環(huán)境，降低企業(yè)發(fā)展的制度性成本，簡政放權(quán)、公正勤政，積極尋求改善民營企業(yè)的市場準(zhǔn)入條件和融資環(huán)境。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，以民營企業(yè)集團(tuán)為代表的大中型民營企業(yè)也積極探索創(chuàng)新適合自身發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)模式，充分貫徹中央審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)署所發(fā)布的相關(guān)政策文件與要求，取得了較為明顯的發(fā)展成績，但其亟需優(yōu)化的問題也較為突出。

1.審計(jì)定位：內(nèi)部審計(jì)定位仍需拓展。

目前，我國民營企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門主要還是以監(jiān)督型為主。我國民營企業(yè)普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，大部分企業(yè)仍停留在傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊審計(jì)，沒有開展增值型內(nèi)部審計(jì)工作。我國眾多中小型民營企業(yè)多從事低端勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，對(duì)成本效益尤為關(guān)注，很多民營企業(yè)家認(rèn)為建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的效益遠(yuǎn)小于投入的成本，故而對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解仍有待進(jìn)一步深化。民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新審視內(nèi)部審計(jì)的作用與功能，深入了解內(nèi)部審計(jì)思想，對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)定位作進(jìn)一步拓展。

2.審計(jì)基本方法：內(nèi)部審計(jì)關(guān)口仍需前移。

當(dāng)前我國民營企業(yè)仍以中小型民營企業(yè)為主，且相當(dāng)一部分實(shí)行家族制的管理模式，眾多民營企業(yè)往往缺乏規(guī)范、統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則管理，各民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式往往是伴隨著各企業(yè)的發(fā)展特征、管理風(fēng)格與主要股東的個(gè)人意愿而建立起來的。家族式管理模式導(dǎo)致的企業(yè)產(chǎn)權(quán)混亂使得我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展得不到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計(jì)工作方法主要停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的查錯(cuò)糾弊、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事后檢查與問責(zé)等。事實(shí)上民營企業(yè)發(fā)展過程中遇到的很多現(xiàn)實(shí)問題，其實(shí)是典型的“事后救火”行為，往往由于其內(nèi)部缺乏完善的管理機(jī)制，尤其是缺乏內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，使得企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)往往已經(jīng)無法控制，未能實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理與及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

3.審計(jì)基本方法：內(nèi)部審計(jì)范圍仍需擴(kuò)大。

隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，民營企業(yè)所面臨的市場與經(jīng)濟(jì)環(huán)境也日新月異，這給民營企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大且快速變化的諸類風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍大多仍停留在財(cái)務(wù)資金活動(dòng)，少量企業(yè)拓展至采購、銷售等專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)仍是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)范圍，而內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理體系的實(shí)施效果、戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)過程中的關(guān)鍵問題等仍未納入內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)范圍，“重局部，輕全局”的工作方式在民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中仍然非常普遍。

4.審計(jì)資源支持：內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力需持續(xù)提高。

隨著信息化時(shí)代的來臨，大數(shù)據(jù)與人工智能的廣泛運(yùn)用方便了民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求。企業(yè)各類業(yè)務(wù)的復(fù)雜化與專業(yè)化要求內(nèi)部審計(jì)人員具有強(qiáng)大的專業(yè)背景與經(jīng)驗(yàn)積累，“內(nèi)行查內(nèi)行”正逐步成為內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的主流趨勢。

當(dāng)前我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員仍以本科和?？茖W(xué)歷為主，研究生及以上學(xué)歷占比很低，總體專業(yè)水平偏低。此外，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等專業(yè)背景人員為主，兼顧管理與技術(shù)于一體的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才比例較低，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)問題查深查透的基本要求，也難以就所查出問題提出高質(zhì)量的管理改進(jìn)建議，這些都對(duì)民營企業(yè)目前內(nèi)部審計(jì)人員的選拔與培養(yǎng)模式提出了新的挑戰(zhàn)與思考。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式優(yōu)化路徑設(shè)計(jì)

1.審計(jì)定位優(yōu)化：建立增值型審計(jì)理念。

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義中明確了內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢功能，內(nèi)部審計(jì)的功能是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，增加企業(yè)價(jià)值。增加價(jià)值是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)通過客觀和相關(guān)保證，改善和提高治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的效果和效率，為組織及其利益相關(guān)者增加價(jià)值。

對(duì)于民營企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)角度來重新審視內(nèi)部審計(jì)，樹立增值型內(nèi)部審計(jì)的基本理念與思想。增值型內(nèi)部審計(jì)理念在于內(nèi)部審計(jì)工作能夠給民營企業(yè)提供審計(jì)建議，包括在采購環(huán)節(jié)節(jié)約成本、增加企業(yè)收入等；在長遠(yuǎn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上，可以幫助民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，降低目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略實(shí)施過程中的問題與不足，提出改進(jìn)與控制建議，提升民營企業(yè)管理效率與效果。隨著經(jīng)營環(huán)境日益激烈，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能向增值服務(wù)型轉(zhuǎn)變是大勢所趨。

2.審計(jì)基本方法優(yōu)化：審計(jì)關(guān)口前移，完善管理約束機(jī)制。

公司治理理論認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的四大核心之一。相應(yīng)地，民營企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步將內(nèi)部審計(jì)的介入關(guān)口前移，充分關(guān)注事前審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)的工作中心逐漸向內(nèi)部控制制度審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)移。

與此同時(shí)，民營企業(yè)還需要完善內(nèi)部審計(jì)管理約束機(jī)制。民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐漸擴(kuò)大為對(duì)企業(yè)管理全過程的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，這其中包括對(duì)企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督，對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略制定與實(shí)現(xiàn)全過程的跟蹤與建議等。隨著內(nèi)部審計(jì)工作范圍的不斷擴(kuò)大與監(jiān)督層次的不斷提升，各民營企業(yè)應(yīng)做到權(quán)責(zé)明確、科學(xué)管理，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理建立約束機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性與權(quán)威性。把實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、增加企業(yè)價(jià)值作為民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)，明確內(nèi)部審計(jì)的工作范圍與職責(zé)，為管理者提供專業(yè)的決策評(píng)價(jià)信息。

3.審計(jì)目標(biāo)優(yōu)化：擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，優(yōu)化審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方式。

為了適應(yīng)企業(yè)建立的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系，內(nèi)部審計(jì)模式也逐步開始采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路。專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)民營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估以及控制，確定內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和范圍，著重采用事前預(yù)防與事中跟蹤的方法，將企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的管理風(fēng)險(xiǎn)水平之下，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)依托業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)分析與制度流程審計(jì)，廣泛開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與戰(zhàn)略跟蹤審計(jì)，提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確提出整改要求與改進(jìn)建議，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的總體目標(biāo)。

4.審計(jì)資源支持優(yōu)化：提升復(fù)合型與專業(yè)技術(shù)型內(nèi)部審計(jì)人才比例。

相比社會(huì)審計(jì)和國家審計(jì)，我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力仍存在一定缺口。其一，民營企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員選拔模式，考慮從多個(gè)部門或?qū)I(yè)技術(shù)崗選拔內(nèi)部審計(jì)人員，盡力做到“內(nèi)行查內(nèi)行”，確保能夠真正查出核心問題與關(guān)鍵問題，防范重大技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，民營企業(yè)應(yīng)配套完善內(nèi)部審計(jì)人員晉升通道與職業(yè)發(fā)展路徑，優(yōu)化內(nèi)部干部提拔機(jī)制，鼓勵(lì)出色的管理人員參與到內(nèi)部審計(jì)日常工作中，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的技術(shù)性與專業(yè)性；其二，民營企業(yè)應(yīng)加大對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的信息化、新思維培訓(xùn)，使每位內(nèi)部審計(jì)人員都能適應(yīng)現(xiàn)代數(shù)字化審計(jì)的新方法、新思維，為內(nèi)審目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供重要資源支撐。