張 玉 宋傳聯(lián)

一、引言

高校作為社會文化科學(xué)傳播及研究中心，主要職責(zé)是培育人才和開展科學(xué)研究，但隨著許多高校規(guī)模擴(kuò)張，資金流量成倍增長，財務(wù)制度建設(shè)與學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)逐漸偏離。近幾年來，由于缺乏必要的財務(wù)監(jiān)管，高等院校經(jīng)常發(fā)生腐敗、徇私舞弊、貪污受賄等案件，違法違規(guī)行為不斷出現(xiàn)，這暴露出高校財務(wù)內(nèi)部控制方面存在很多問題。內(nèi)部控制建設(shè)是高校財務(wù)制度建設(shè)的重要方面，學(xué)校通過合理規(guī)劃業(yè)務(wù)流程、明確工作職責(zé)權(quán)限以及進(jìn)行定期監(jiān)督核對，為學(xué)校各項活動提供保障，防止并糾正出現(xiàn)的舞弊、欺詐行為。這種有效的財務(wù)制度主要建立在對不同崗位實行職責(zé)分離，實現(xiàn)不相容崗位分設(shè)是高校提高財務(wù)管理水平的關(guān)鍵?；诓幌嗳輱徫环蛛x發(fā)現(xiàn)高校財務(wù)制度存在的問題，本文通過分析WSD高校財務(wù)崗位設(shè)置、財務(wù)人員構(gòu)成以及學(xué)校現(xiàn)有財務(wù)制度下職責(zé)授權(quán)以及崗位分離情況，找到WSD高校在崗位職責(zé)分離方面的財務(wù)制度缺陷，并提出改進(jìn)建議，旨在進(jìn)一步加強對不相容崗位分離的重視，為高校優(yōu)化財務(wù)制度、防范錯弊行為提供一定改進(jìn)思路。

二、高校不相容崗位分離的本質(zhì)

不相容崗位分離的本質(zhì)是基于不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)計每個部門中的工作崗位，明確崗位職責(zé)權(quán)限，利益相關(guān)、聯(lián)系密切的財務(wù)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)該由兩個或兩個以上不同部門或者人員共同完成，通過這種崗位相互制衡機制，起到防范舞弊和欺詐行為、加強內(nèi)部控制的作用。高校作為事業(yè)單位，不相容崗位分離體現(xiàn)在學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中關(guān)鍵崗位的設(shè)置，即授權(quán)批準(zhǔn)人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與業(yè)務(wù)記錄人員分離，監(jiān)督檢查人員與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員分離，財產(chǎn)保管人員與財產(chǎn)記錄人員分離，尤其是財務(wù)或者會計這些重要崗位。如果容易發(fā)生徇私舞弊行為的崗位由同一個人負(fù)責(zé)，沒有做到職權(quán)相互分離、相互制約，高校便容易滋生貪污腐敗現(xiàn)象。

三、WSD高?；厩闆r

（一）WSD高校財務(wù)崗位設(shè)置情況

WSD高校系一所省屬綜合性大學(xué)，學(xué)校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、集中核算”的財務(wù)管理體制。在學(xué)校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，根據(jù)財權(quán)劃分、事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則，實行校院兩級管理，并且由學(xué)校財務(wù)處集中進(jìn)行會計核算，學(xué)院不設(shè)會計機構(gòu)。校長領(lǐng)導(dǎo)全校財務(wù)工作，由分管財務(wù)的副校長主要負(fù)責(zé)，學(xué)校設(shè)財務(wù)處主管財務(wù)工作。

WSD高校財務(wù)處下設(shè)6個科室：資金管理科、綜合財務(wù)科、經(jīng)費結(jié)算科、經(jīng)濟(jì)管理科、基建財務(wù)科、后勤財務(wù)科，其中資金管理科負(fù)責(zé)校內(nèi)所有單位及個人收支業(yè)務(wù)、現(xiàn)金首付業(yè)務(wù)、銀行結(jié)算業(yè)務(wù)；綜合財務(wù)科負(fù)責(zé)編制學(xué)校預(yù)算和經(jīng)費分配方案、年末結(jié)賬、國庫支付資金申請、預(yù)算外資金核撥、全校人員工資發(fā)放以及各項收費；經(jīng)費結(jié)算科負(fù)責(zé)各項經(jīng)費核算與管理；經(jīng)濟(jì)管理科負(fù)責(zé)校辦企業(yè)會計核算以及產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計歸檔工作；基建財務(wù)科負(fù)責(zé)基建項目成本管理以及會計監(jiān)督；后勤財務(wù)科負(fù)責(zé)后勤集團(tuán)會計核算以及財務(wù)管理工作。

（二）WSD高校財務(wù)崗位人員構(gòu)成和制度建設(shè)情況

WSD高校財務(wù)處現(xiàn)有職工僅27人，學(xué)歷普遍偏低，以本科及以下學(xué)歷為主，財會工作經(jīng)驗以及業(yè)務(wù)水平參差不齊。由于各學(xué)院不設(shè)會計機構(gòu)，沒有專業(yè)財務(wù)人員，大多數(shù)學(xué)院財務(wù)工作由辦公室行政人員兼職負(fù)責(zé)。學(xué)校于2009年7月成立了審計處，配有8名專職審計人員，對學(xué)校財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督和評價，通過專項審計工作，查找內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題及薄弱環(huán)節(jié)，及時修訂完善規(guī)章制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。同時，審計處與紀(jì)委監(jiān)察處共同負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查工作。

財務(wù)人員根據(jù)《高等院校財務(wù)管理制度》《高等院校會計制度》等相關(guān)規(guī)制執(zhí)行財務(wù)工作，同時WSD高校在這些規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，制定了《WSD大學(xué)學(xué)院財務(wù)管理辦法》《WSD大學(xué)財務(wù)報銷制度》《WSD大學(xué)財務(wù)預(yù)算管理辦法》《WSD大學(xué)差旅費管理辦法》《WSD大學(xué)貨幣資金管理辦法》等一系列規(guī)章制度。

四、WSD高校財務(wù)崗位管理存在的問題

（一）財務(wù)崗位分析

從財務(wù)處人員構(gòu)成來看，由于按照WSD高校財務(wù)管理制度，學(xué)校財務(wù)處集中進(jìn)行會計核算，學(xué)院不設(shè)會計機構(gòu)，僅有27人負(fù)責(zé)整個學(xué)校財務(wù)活動，一人負(fù)責(zé)多項工作，崗位沒有做到不相容職務(wù)分離，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)辦人與審核人同為一人的現(xiàn)象。由于各學(xué)院不設(shè)會計部門，沒有設(shè)置專業(yè)財務(wù)人員，大多由辦公室行政人員兼職，崗位分離也不明確，他們往往缺乏專業(yè)財務(wù)知識，對財務(wù)政策法規(guī)理解不到位，普遍存在報銷原始憑證不規(guī)范、開支標(biāo)準(zhǔn)不明確、報賬審批手續(xù)不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}。同時由于WSD高校沒有將學(xué)院財務(wù)管理納入日常管理工作，疏于監(jiān)督檢查，造成學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)注如何抓好專業(yè)教學(xué)質(zhì)量，對于財務(wù)工作按自己的思路對基層人員指手畫腳，導(dǎo)致經(jīng)費使用混亂，造成財務(wù)管理的漏洞。

構(gòu)建和實行財務(wù)管理制度需要一個良好的控制環(huán)境，從WSD高校人員構(gòu)成和財務(wù)崗位設(shè)置可以看出，財務(wù)內(nèi)部管控意識淡薄，人員構(gòu)成失衡造成控制環(huán)境較差，不相容崗位沒有做到嚴(yán)格分離，致使WSD高校財務(wù)工作模式落后，甚至導(dǎo)致資產(chǎn)流失，學(xué)校建設(shè)與發(fā)展也受到影響。

（二）財務(wù)組織結(jié)構(gòu)分析

1.組織結(jié)構(gòu)冗雜。WSD高校財務(wù)內(nèi)控組織處于從上到下的縱向組織結(jié)構(gòu)，從校長到分管財務(wù)副校長，到財務(wù)處長、副處長再到財務(wù)各科長的垂直管理結(jié)構(gòu)。這種組織結(jié)構(gòu)使得各科室間缺乏有效的橫向聯(lián)系，彼此之間難以密切配合，工作中不可避免地產(chǎn)生推諉扯皮等問題。有些機構(gòu)重復(fù)設(shè)置，比如綜合財務(wù)科和經(jīng)濟(jì)管理科，職責(zé)有很多存在交叉；有的崗位重復(fù)設(shè)置，比如后勤財務(wù)科下設(shè)5個崗位，這非常不利于高校財務(wù)管理統(tǒng)一和規(guī)范化，監(jiān)督力度不夠?qū)е赂鲘徫簧瞎ぷ魅藛T對業(yè)務(wù)不夠明確，出現(xiàn)崗位交叉、兼職串崗現(xiàn)象，冗雜不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)組織，使得財務(wù)管理環(huán)境存在很大風(fēng)險。

2.缺乏必要的內(nèi)控機構(gòu)。WSD高校設(shè)有審計處，由審計處和紀(jì)委監(jiān)察處負(fù)責(zé)日常財務(wù)監(jiān)督，但審計處僅僅是財務(wù)處的輔助部門，只能通過日常核算資料進(jìn)行審核與驗證，缺乏獨立性，監(jiān)督力度和監(jiān)督范圍比較小，難以完成大量的監(jiān)督檢查工作。該校沒有設(shè)置獨立的內(nèi)控部門，而是由財務(wù)處牽頭實施，也沒有發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制管理制度文件，財務(wù)處管理學(xué)校絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是最需要重點控制與監(jiān)督的部門，沒有獨立完整的審計部門和內(nèi)控部門，學(xué)校的財務(wù)控制環(huán)境將存在很大風(fēng)險。

3.平行化結(jié)構(gòu)導(dǎo)致信息流失真。WSD高校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、集中核算”的財務(wù)管理體制，實行校院兩級管理，并且由學(xué)校財務(wù)處集中進(jìn)行會計核算，學(xué)院不設(shè)會計機構(gòu)。部門、學(xué)院之間信息閉塞，一些職能部門與各學(xué)院僅僅把財務(wù)部門視為簡單的日常報賬部門，將相關(guān)明細(xì)、發(fā)票、合同等資料反映給財務(wù)處，而具體的業(yè)務(wù)信息卻掌握在學(xué)院自己手中，嚴(yán)重造成財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息分離，財務(wù)部門獲得信息也有滯后性。由于各學(xué)院信息不能共享，各職能部門往往獲取的數(shù)據(jù)存在偏差，部門之間溝通不足，銜接性較差，導(dǎo)致信息無法及時共享和更新，阻礙了內(nèi)部控制有效執(zhí)行，也不利于財務(wù)部門對學(xué)校財務(wù)活動進(jìn)行精細(xì)化管理。

五、WSD高校財務(wù)崗位管理的改進(jìn)措施

（一）優(yōu)化部門明確崗位職責(zé)

首先要進(jìn)行部門整合精簡，撤掉不必要的部門，同時建立科學(xué)合理的員工招聘與考核機制，采用科學(xué)先進(jìn)的人事管理制度，加大力度監(jiān)督招聘流程，防止徇私舞弊，私相授受。高校普遍存在的一個問題就是非教師職工招聘存在很大的舞弊隱患，尤其像財務(wù)部門這種關(guān)鍵崗位，應(yīng)該公開整個招聘流程，擇優(yōu)錄用。由于高校普遍存在財務(wù)人員短缺的情況，財務(wù)崗位設(shè)置必然會出現(xiàn)一人多崗現(xiàn)象，要做好資金管理、綜合財務(wù)、經(jīng)費結(jié)算以及經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)科室職責(zé)分離，具體明確分工，嚴(yán)格控制交叉任職。

（二）加強財務(wù)隊伍建設(shè)

高校各項事業(yè)快速發(fā)展，對財務(wù)管理隊伍整體管理水平、人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，學(xué)校應(yīng)該引入相關(guān)專業(yè)人才，協(xié)助改善學(xué)校財務(wù)工作。定期進(jìn)行財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵經(jīng)驗交流，促使財務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)，更新業(yè)務(wù)知識以適應(yīng)高校高質(zhì)量發(fā)展；同時加強對財務(wù)崗位人員法治教育，提高職業(yè)道德，從人員關(guān)系上預(yù)防各崗位串通舞弊。

（三）加強不相容崗位控制

一方面要從科學(xué)的角度對財務(wù)崗位進(jìn)行劃分，按照“相互獨立、相互牽制”的原則加強崗位控制；另一方面要嚴(yán)格控制崗位設(shè)置，增強獨立性，做到獨立操作。同時強化審計處的獨立性，利用校長直接領(lǐng)導(dǎo)的優(yōu)勢，組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作；同時設(shè)立專門的內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)，做好監(jiān)督反饋工作，對違反學(xué)校內(nèi)控制度的行為，及時上報反饋。同時紀(jì)委監(jiān)察處要調(diào)配專業(yè)的人員查收驗證監(jiān)督工作，與審計人員協(xié)同發(fā)揮監(jiān)督作用。

（四）建立完整系統(tǒng)的信息流

WSD高校沒有實現(xiàn)信息系統(tǒng)在各部門和各學(xué)院間的覆蓋，相關(guān)信息不能及時共享，使得財務(wù)與業(yè)務(wù)之間信息分離，會計信息不能準(zhǔn)確及時傳遞至財務(wù)部門，應(yīng)該加強提升校內(nèi)信息共享能力，學(xué)院之間建立信息化共享系統(tǒng)，使各項業(yè)務(wù)活動都包含其中，形成一個完整的內(nèi)控系統(tǒng)鏈接。

六、結(jié)語

高校財務(wù)崗位的構(gòu)建，對財務(wù)制度建設(shè)尤為重要，也是學(xué)校內(nèi)部控制的重要手段，財務(wù)管理活動實際上處處影響著高校事業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，影響著高校事業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。在崗位管理方面，WSD高校在財務(wù)制度方面有待進(jìn)一步改進(jìn)，財務(wù)崗位要求不同部門、不同崗位人員實行明確的職責(zé)分離，保持高度的獨立性，因此重視財務(wù)崗位薄弱環(huán)節(jié)，能夠有效防止串通舞弊、貪污腐敗等行為，提高財務(wù)內(nèi)部管理和監(jiān)督牽制能力。不相容崗位分設(shè)是高校內(nèi)部控制制度重要的管理工具，要注意切實運用好。