王天欣 李 閣

一、內(nèi)部審計(jì)助力黨內(nèi)監(jiān)督是新時(shí)代的必然趨勢(shì)

黨的十九大報(bào)告中提出要“堅(jiān)定不移全面從嚴(yán)治黨，不斷提高黨的執(zhí)政能力和領(lǐng)導(dǎo)水平?！弊鳛椤八膫€(gè)全面”重要戰(zhàn)略布局之一，全面從嚴(yán)治黨是黨的建設(shè)在新時(shí)代的重大理論和實(shí)踐創(chuàng)新。十八屆中央紀(jì)委六次全會(huì)中，習(xí)近平總書(shū)記提出了創(chuàng)新性重要論斷：“堅(jiān)持全面從嚴(yán)治黨、依規(guī)治黨，創(chuàng)新體制機(jī)制、強(qiáng)化黨內(nèi)監(jiān)督。通過(guò)資源優(yōu)化整合來(lái)創(chuàng)新體制機(jī)制，成為推動(dòng)建立不敢腐、不能腐、不想腐有效機(jī)制的關(guān)鍵路徑?！庇纱丝梢?jiàn)，全面從嚴(yán)治黨，創(chuàng)新黨內(nèi)監(jiān)督模式，增強(qiáng)監(jiān)督合力，是新時(shí)代黨內(nèi)監(jiān)督的嚴(yán)要求、新挑戰(zhàn)、新方向。

審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)是國(guó)家治理建設(shè)體系中具有揭示、預(yù)防、抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，在維護(hù)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展、保障財(cái)政資金和國(guó)有資產(chǎn)使用安全等方面發(fā)揮著重要職能。內(nèi)部審計(jì)所服務(wù)的對(duì)象廣泛涉及政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等組織，幾乎覆蓋了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中各類(lèi)單位，審計(jì)全覆蓋的要求，使內(nèi)部審計(jì)需對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況進(jìn)行監(jiān)督，因此內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)、促進(jìn)黨和國(guó)家監(jiān)督體系中能夠發(fā)揮重要作用。相對(duì)于黨內(nèi)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)屬于外部監(jiān)督，但其監(jiān)督性質(zhì)、對(duì)象、內(nèi)容、目標(biāo)都與黨內(nèi)監(jiān)督具有高度契合性。

作為黨內(nèi)監(jiān)督的核心規(guī)定，新修訂的《中國(guó)共產(chǎn)黨黨內(nèi)監(jiān)督條例》中新增了“審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)黨的領(lǐng)導(dǎo)干部涉嫌違紀(jì)的問(wèn)題線索，應(yīng)當(dāng)向同級(jí)黨組織報(bào)告，必要時(shí)向上級(jí)黨組織報(bào)告，并按照規(guī)定將問(wèn)題線索移送相關(guān)紀(jì)律檢查機(jī)關(guān)處理?！秉h內(nèi)監(jiān)督條例的修訂，體現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督在黨內(nèi)監(jiān)督中的作用，是新時(shí)代黨中央對(duì)審計(jì)監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督合力整合、結(jié)合的必然要求和趨勢(shì)。在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中，黨的執(zhí)政地位決定了黨內(nèi)監(jiān)督是監(jiān)督體系中的第一位、最根本的監(jiān)督，包括審計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的其他監(jiān)督形式都要服務(wù)于黨內(nèi)監(jiān)督，以黨內(nèi)監(jiān)督為核心展開(kāi)監(jiān)督，形成一個(gè)主次分明的科學(xué)系統(tǒng)監(jiān)督體系。根據(jù)新時(shí)代國(guó)家政策制度發(fā)展背景以及審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)分析，內(nèi)部審計(jì)治理腐敗、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)具有現(xiàn)實(shí)必要性，內(nèi)部審計(jì)助力黨內(nèi)監(jiān)督也是新時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。

二、新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)助力黨內(nèi)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)

（一）中央審計(jì)委員會(huì)的成立

新時(shí)代背景下，習(xí)近平總書(shū)記在黨的十九大報(bào)告中首次提出“改革審計(jì)管理體制”的重要指示。黨的十九屆三中全會(huì)通過(guò)的《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)署職責(zé)，提出組建中央審計(jì)委員會(huì)。這一部署強(qiáng)調(diào)并加強(qiáng)了黨對(duì)審計(jì)工作的全面統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，體現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督在黨的建設(shè)中的重要性，為新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展指引了清晰路徑。審計(jì)管理體制的創(chuàng)新改革，使審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和獨(dú)立性有了很大程度提升，審計(jì)監(jiān)督直接在以黨組織為主導(dǎo)的管理體制下，能夠更好地貫徹新時(shí)代黨內(nèi)監(jiān)督所傳遞的精神和要求，對(duì)國(guó)家重大政策落實(shí)、黨政領(lǐng)導(dǎo)行政權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)黨員干部廉潔自律等方面展開(kāi)更加精準(zhǔn)、有效的監(jiān)督，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督有效整合，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)助力黨內(nèi)監(jiān)督來(lái)說(shuō)，是一個(gè)有力支撐和體系保障。

（二）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督具有高度契合性

《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》提出了“審計(jì)全覆蓋”的概念，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要包括政府、企事業(yè)單位等組織的內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源使用、分配、管理情況，領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任等情況的審計(jì)。在黨內(nèi)監(jiān)督中，以黨員領(lǐng)導(dǎo)干部履職履責(zé)情況、遵守法律法規(guī)情況為重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)容，領(lǐng)導(dǎo)干部在其崗位上對(duì)資金使用，重大政策落實(shí)，重大項(xiàng)目實(shí)施，組織內(nèi)部控制管理等都負(fù)有直接責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)與黨內(nèi)監(jiān)督的目的，都是為了促進(jìn)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任期間做到合法合規(guī)、防控各類(lèi)政治經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止重大損失浪費(fèi)、推進(jìn)國(guó)有資源高效使用，這在很大程度上與內(nèi)部審計(jì)有著重復(fù)交叉，因此兩者存在高度契合性。

（三）內(nèi)部審計(jì)相比黨內(nèi)監(jiān)督更具專(zhuān)業(yè)性

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、專(zhuān)業(yè)的方法，鑒證和評(píng)價(jià)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的合規(guī)性和有效性，以促進(jìn)組織完善管理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立監(jiān)督部門(mén)，其專(zhuān)業(yè)內(nèi)審人員通常運(yùn)用專(zhuān)業(yè)審計(jì)方法、技術(shù)和手段，從組織上層設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)、重大政策落實(shí)到風(fēng)險(xiǎn)防控等各個(gè)層面開(kāi)展審計(jì)工作。因此內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)綜合性高度專(zhuān)業(yè)化的工作，其審計(jì)人員除需具備財(cái)會(huì)、管理、信息技術(shù)、基建工程等專(zhuān)業(yè)技能外，還需具備較強(qiáng)的綜合分析能力和判斷能力，經(jīng)過(guò)日常審計(jì)工作和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)組織的各層面了解都比較深入，審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，最有條件發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)損失的行為，能夠有效發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，精準(zhǔn)高效發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)、腐敗、不作為等行為的線索。

三、新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)助力黨內(nèi)監(jiān)督的路徑探求——內(nèi)部審計(jì)與黨內(nèi)監(jiān)督形成協(xié)同聯(lián)動(dòng)新機(jī)制

（一）進(jìn)行頂層制度設(shè)計(jì)

審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確要求：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制?！?/p>

在內(nèi)部審計(jì)助力黨內(nèi)監(jiān)督工作機(jī)制方面，建立內(nèi)部審計(jì)與黨內(nèi)監(jiān)督聯(lián)席會(huì)議機(jī)制，其成員由黨政領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等人員組成。年初制定本年度黨內(nèi)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動(dòng)工作計(jì)劃，聯(lián)席會(huì)議負(fù)責(zé)研究部署在審計(jì)和黨內(nèi)監(jiān)督中需要貫徹的黨和國(guó)家重大政策相關(guān)工作，設(shè)定分配好監(jiān)督目標(biāo)和監(jiān)督內(nèi)容，避免交叉重復(fù)監(jiān)督、巡視和審計(jì)；突出強(qiáng)調(diào)日常監(jiān)督中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，建立互補(bǔ)的業(yè)務(wù)模式；建立信息資源共享平臺(tái)，建立培訓(xùn)共享機(jī)制，最大程度發(fā)揮監(jiān)督合力。

（二）內(nèi)部審計(jì)在黨內(nèi)監(jiān)督工作中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)內(nèi)容

黨和國(guó)家重大政策落實(shí)情況是黨內(nèi)監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容之一，政府、企事業(yè)單位各類(lèi)組織內(nèi)部審計(jì)在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)中通?？梢陨婕爸卮蟠胧┫嚓P(guān)的資金和項(xiàng)目，能夠以有利條件跟蹤相關(guān)國(guó)家政策在組織內(nèi)的執(zhí)行、落實(shí)情況，及時(shí)提供客觀、可靠的信息。因此，為了更好地助力黨內(nèi)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)政策跟蹤審計(jì)，以重大政策措施精神要求為主線，將審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)施政策落實(shí)全過(guò)程審計(jì)，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和防控風(fēng)險(xiǎn)，保障政策順利實(shí)施落地，提高聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。

將黨員干部權(quán)力運(yùn)用、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制落實(shí)作為內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。領(lǐng)導(dǎo)干部的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)等權(quán)力運(yùn)用是否公正，是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同樣也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對(duì)其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。2019年修訂的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督體系中的重要位置。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)切實(shí)貫徹新規(guī)定的精神要義，堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行情況監(jiān)督審計(jì)，對(duì)于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為發(fā)揮監(jiān)督效能。

關(guān)注公共資金使用的合規(guī)性、效益性。公共資金使用在黨內(nèi)監(jiān)督中體現(xiàn)為對(duì)政府各部門(mén)“三公經(jīng)費(fèi)”即公務(wù)接待、公車(chē)購(gòu)置、因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)等使用和管理情況的監(jiān)督。在內(nèi)部審計(jì)年度審計(jì)計(jì)劃中，財(cái)政收支審計(jì)往往都是重點(diǎn)工作內(nèi)容，為了有效融合黨內(nèi)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)審部門(mén)在進(jìn)行財(cái)政收支審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注“三公經(jīng)費(fèi)”的使用情況，并開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和線索及時(shí)移送紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，促進(jìn)“三公經(jīng)費(fèi)”使用的規(guī)范性。

（三）內(nèi)部審計(jì)與黨內(nèi)監(jiān)督建立信息、資源共享機(jī)制

一是建立信息共享平臺(tái)。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與黨內(nèi)監(jiān)督相關(guān)的線索、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)及時(shí)分析整理上報(bào)。紀(jì)檢監(jiān)察在黨內(nèi)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控、管理漏洞，也可提供給內(nèi)部控制審計(jì)使用，降低審計(jì)成本，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，促進(jìn)審計(jì)和黨內(nèi)監(jiān)督“雙向聯(lián)動(dòng)”。

二是實(shí)現(xiàn)人力資源共享機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)往往力量較為薄弱，審計(jì)需求和審計(jì)內(nèi)容涉及面非常廣泛，在審計(jì)全覆蓋的要求下，以有限的時(shí)間利用有限的資源來(lái)完成審計(jì)任務(wù)是一項(xiàng)很大的挑戰(zhàn)。黨內(nèi)監(jiān)督力量不僅包括紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，還包括巡視巡查等多方面的支撐，但黨內(nèi)監(jiān)督力量缺乏內(nèi)部審計(jì)人員所具備的綜合專(zhuān)業(yè)性。因此，可以建立人力資源共享機(jī)制，按照聯(lián)動(dòng)機(jī)制計(jì)劃和監(jiān)督需求，從黨內(nèi)監(jiān)督力量中抽調(diào)人員嵌入到內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中，反向也可調(diào)配內(nèi)審人員參與到黨內(nèi)監(jiān)督項(xiàng)目中，實(shí)現(xiàn)人力資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。該機(jī)制還能起到以審代訓(xùn)，使抽調(diào)人員具備多方監(jiān)督綜合經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)復(fù)合型人才。

（四）建立健全內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用在黨內(nèi)監(jiān)督中的目標(biāo)是客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，運(yùn)用領(lǐng)域包括審計(jì)結(jié)果信息公開(kāi)，為考核、選用、提拔領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)，促進(jìn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部單位資金運(yùn)用規(guī)范合理化，優(yōu)化工程項(xiàng)目管理流程和績(jī)效提升，提高領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力和執(zhí)政水平等。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是否有效，直接關(guān)系到監(jiān)督效果以及整改是否能夠真正落到實(shí)處。只有這樣，才能使內(nèi)部審計(jì)助力黨內(nèi)監(jiān)督具有實(shí)際意義。科學(xué)建立健全內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，是內(nèi)部審計(jì)助力黨內(nèi)監(jiān)督的有效路徑，應(yīng)將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制制度化、合法化，科學(xué)設(shè)計(jì)高質(zhì)量審計(jì)結(jié)果報(bào)告，建立審計(jì)結(jié)果整改問(wèn)責(zé)機(jī)制和審計(jì)整改結(jié)果公示公開(kāi)機(jī)制，提升審計(jì)結(jié)果在黨內(nèi)監(jiān)督中的利用效果，促進(jìn)黨內(nèi)監(jiān)督的有效性。