姚震宇 李 銳

一、引言

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，許多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的服務(wù)角色發(fā)生了改變，逐漸成為一個(gè)提供平臺(tái)服務(wù)的第三方角色。互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式已成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)中發(fā)展極為活躍和程度最為集中的部分，展示出全新的規(guī)模和影響力。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局電子商務(wù)交易平臺(tái)調(diào)查顯示，2019年全國(guó)電子商務(wù)交易額為34.81萬(wàn)億元，比上年增長(zhǎng)6.7%?；ヂ?lián)網(wǎng)普及率達(dá)61.2%，我國(guó)網(wǎng)民規(guī)模為8.54億，數(shù)字經(jīng)濟(jì)占GDP的比重為34.8%。馬云說(shuō)：“未來(lái)30年，數(shù)據(jù)要比石油更加重要?！碧詫?、京東等一系列國(guó)內(nèi)電商巨頭風(fēng)靡當(dāng)下，個(gè)人對(duì)個(gè)人的交易活動(dòng)也日益頻繁，并從開(kāi)始的淘寶銷售貨物，再到后來(lái)的網(wǎng)約車服務(wù)，交易行為的種類隨著數(shù)字技術(shù)和商業(yè)理念的發(fā)展而逐漸增加。就稅收公平角度而言，每一筆收入對(duì)應(yīng)著一筆稅款，數(shù)字經(jīng)濟(jì)行為下如何監(jiān)控稅收，成為稅收征管面臨的難題與挑戰(zhàn)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下電子商務(wù)的發(fā)展，數(shù)字化信息流動(dòng)加速和社會(huì)協(xié)作規(guī)模加大，對(duì)傳統(tǒng)稅收制度提出了全新的要求，傳統(tǒng)稅收文化與理念也將被重塑。一是在電子商務(wù)這種平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式中，經(jīng)濟(jì)主體和交易行為發(fā)生了轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)企業(yè)或?qū)嶓w組織轉(zhuǎn)向了個(gè)人，個(gè)人對(duì)個(gè)人的交易活動(dòng)興起，納稅主體更加靈活和碎片化，趨于小型化。個(gè)人交易行為這種商務(wù)模式，促使大量分散化、高頻率和小額度交易代替大額交易和批量化的流水線，使未進(jìn)行過(guò)稅務(wù)登記的個(gè)人納稅主體成為征稅對(duì)象，導(dǎo)致現(xiàn)行的“以票控稅”制度失靈（周克清和李霞，2018）?，F(xiàn)行稅收體系要適應(yīng)這種新經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展需求，采取扁平化、簡(jiǎn)捷和高效的稅收制度，更能有效應(yīng)對(duì)、快速適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)大規(guī)模、交易頻繁的商業(yè)交易。同時(shí)，也要注意稅收制度的“中性”原則，盡量避免稅收制度降低平臺(tái)經(jīng)濟(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)個(gè)人、企業(yè)和平臺(tái)企業(yè)進(jìn)行差異化征稅的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮征稅稅率、繳費(fèi)方式和稅收優(yōu)惠如何促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)效率的提高。二是在現(xiàn)行稅收制度框架下，確定電子商務(wù)平臺(tái)的納稅主體、課稅對(duì)象和稅率三類要素難度較大，也增加了稅收稽征難度。電子商務(wù)中的交易主體尤其是個(gè)人經(jīng)營(yíng)者，在交易運(yùn)營(yíng)中只需辦理簡(jiǎn)單手續(xù)，無(wú)需進(jìn)行工商稅務(wù)登記，并且買賣雙方的真實(shí)姓名、身份和地址僅依照個(gè)人意愿公開(kāi)，因而無(wú)法準(zhǔn)確確認(rèn)納稅主體。我國(guó)稅法尚未明確規(guī)定電商平臺(tái)的征稅對(duì)象和稅率，二者存在較大隨機(jī)性，可能會(huì)導(dǎo)致較大的稅負(fù)差異。面對(duì)電商交易這一新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，稅收制度要具有包容性，征管方式要具有動(dòng)態(tài)性和彈性。三是在“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”推動(dòng)下，新要素、新需求和新業(yè)態(tài)出現(xiàn)，使得課稅對(duì)象和納稅主體發(fā)生重大改變，傳統(tǒng)稅收征管模式難以適應(yīng)這種快速交易行為。電商的虛擬交易行為、分散化管理、跨區(qū)域流動(dòng)、交易數(shù)據(jù)隱秘，交易標(biāo)的不明確等特點(diǎn)，使傳統(tǒng)的稅收征管模式受到挑戰(zhàn)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，只有應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)時(shí)有效掌握數(shù)據(jù)信息，才能強(qiáng)化虛擬經(jīng)濟(jì)的稅源管控。同時(shí)，許多平臺(tái)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)樞紐和有連接器的平臺(tái)企業(yè)，也開(kāi)始加快大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用，以便及時(shí)掌握平臺(tái)交易的所有物流、商流、資金流和信息流等數(shù)據(jù)信息（周克清和李霞，2018）。對(duì)此，稅務(wù)部門應(yīng)積極加快大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用，以“數(shù)據(jù)征稅管稅”，提高納稅遵從度。因此，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的電商平臺(tái)稅款征收應(yīng)彈性化，通過(guò)政府與平臺(tái)主體雙方共同努力，確保實(shí)現(xiàn)稅收征管的合理性與公平性。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下電子商務(wù)稅收稽征問(wèn)題

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下電子商務(wù)違背公平稅負(fù)原則

稅收公平原則的含義是，以公正平等為目標(biāo)，通過(guò)稅收手段，調(diào)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)平等競(jìng)爭(zhēng)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的電子商務(wù)違背了公平稅負(fù)原則，電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)均在線上完成，所有交易內(nèi)容、交易憑證以及簽署的電子合同均以數(shù)據(jù)的形式存在，電子商務(wù)企業(yè)及個(gè)人可以篡改相關(guān)數(shù)據(jù)，使得稅務(wù)監(jiān)管部門難以對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管。電子商務(wù)貿(mào)易處于無(wú)人監(jiān)管的灰色地帶，而實(shí)體店則要在工商管理部門進(jìn)行登記注冊(cè)后才能開(kāi)店，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均在稅務(wù)部門的監(jiān)管下。傳統(tǒng)的稅收征管制度只針對(duì)線下實(shí)體店是不公平的，它擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。按照稅收公平原則，也應(yīng)對(duì)線上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)征稅。此外，稅收公平原則還包括社會(huì)公平的含義，即考慮納稅人納稅能力后，采取按比例征稅的原則對(duì)不同能力納稅人進(jìn)行征稅。2018年出臺(tái)的《電子商務(wù)法》在一定程度解決了上述問(wèn)題，它將電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者、微商、直播平臺(tái)等數(shù)字經(jīng)濟(jì)受益者納入稅收征管范圍。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在依法履行納稅義務(wù)的同時(shí)，還享受政府給予的稅收優(yōu)惠。但是也有淘客這樣一種群體，他們收取傭金幫賣家推廣商品，不直接與消費(fèi)者進(jìn)行交易和簽訂買賣合同，不承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。他們不在電商法規(guī)的管轄范圍內(nèi)，因此這類群體能夠進(jìn)行合理避稅，這對(duì)其他經(jīng)營(yíng)者是不公平的。此外，例如主播直播打賞收入，會(huì)避開(kāi)稅收征管，這也會(huì)造成資源錯(cuò)配，市場(chǎng)秩序混亂。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下電子商務(wù)違背稅收效率原則

稅收效率原則包括兩個(gè)方面的含義：一是在保證及時(shí)、足額取得財(cái)政收入的前提下，節(jié)約征稅過(guò)程中所發(fā)生的稅務(wù)成本和納稅人的費(fèi)用；二是稅收的經(jīng)濟(jì)效率，即稅收制度的建立要有利于資源的合理配置和經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行，使征稅造成的效率損失最小（楊明基，2015）。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的電子商務(wù)對(duì)稅收效率原則的影響，主要表現(xiàn)在對(duì)稅收本身效率的影響。傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)者均在工商部門進(jìn)行登記，后續(xù)稅收征管效率高、成本低。與之不同的是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的電子商務(wù)業(yè)務(wù)均在線上完成，交易內(nèi)容、所簽合同及其他交易信息均以數(shù)據(jù)形式存在，不法商家及個(gè)人可能利用數(shù)字信息技術(shù)隱匿篡改交易數(shù)據(jù)，從而合理避稅，致使稅務(wù)監(jiān)管部門難以準(zhǔn)確追蹤納稅義務(wù)人交易信息，如若準(zhǔn)確獲取信息，將耗費(fèi)巨大成本，與稅收收入不成正比。此外，每天電子商務(wù)交易數(shù)量龐大，稅務(wù)部門缺乏對(duì)電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理技術(shù)，使用傳統(tǒng)稅收征管技術(shù)效率低下，成本高昂。因此，需要提高稅收征管人員技術(shù)水平，采用先進(jìn)的信息技術(shù)強(qiáng)化征管。

（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下電子商務(wù)損害稅收財(cái)政原則

稅收制度要以有利于保證國(guó)家財(cái)收收入為原則。首先，選擇稅種要有充?？煽康亩愒春蛯挿悍€(wěn)定的稅基，保證有充裕的財(cái)政收入來(lái)滿足政府支出需要。其次，選擇稅種和設(shè)計(jì)稅率時(shí)，要使其具有彈性機(jī)能，保證財(cái)政收入隨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而增長(zhǎng)。最后，稅收制度必須遵循便利原則，便于理解，便于執(zhí)行，便于征收管理（楊明基，2015）。稅收是國(guó)家財(cái)政收入最重要的一部分，電子商務(wù)等數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的出現(xiàn)，嚴(yán)重威脅影響了國(guó)家的財(cái)政收入。由于國(guó)家尚未有相關(guān)法律條文對(duì)電子商務(wù)行業(yè)做出規(guī)范，企業(yè)或個(gè)人就不免利用稅收制度的漏洞，采取線上交易來(lái)合理避稅。因此，線上交易成為避稅天堂，但是這樣的行為嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的財(cái)政收入。也有學(xué)者（李昊源，2016）從宏觀和微觀兩個(gè)角度對(duì)我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收流失進(jìn)行了測(cè)度，利用平均稅負(fù)法計(jì)算，得出稅收流失從2004年6.65億元增加到2014年1 097.82億元，在11年間稅收流失規(guī)模擴(kuò)大190.6倍。目前國(guó)家的政策是鼓勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)約束機(jī)制并未完善，這就會(huì)導(dǎo)致避稅現(xiàn)象更加嚴(yán)重，進(jìn)一步擴(kuò)大稅收流失。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響機(jī)制

（一）跨境電商改變生產(chǎn)要素分布及生產(chǎn)與消費(fèi)空間布局直接沖擊稅收規(guī)則

數(shù)字經(jīng)濟(jì)以及電子商務(wù)發(fā)展，不僅改變了生產(chǎn)的組織方式，也改變了生產(chǎn)與消費(fèi)之間的空間布局，使生產(chǎn)要素分布及生產(chǎn)與消費(fèi)的空間布局跨越國(guó)（關(guān)）境后，首先對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則產(chǎn)生了直接沖擊（張斌，2016）。數(shù)字經(jīng)濟(jì)所依托的新一代信息通信技術(shù)使得運(yùn)營(yíng)管理、研發(fā)、售后服務(wù)及交易支付等生產(chǎn)要素布局，在空間格局上呈現(xiàn)出扁平化和碎片化特征，從而帶來(lái)對(duì)國(guó)際稅收中常設(shè)機(jī)構(gòu)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的沖擊，使價(jià)值創(chuàng)造和收入來(lái)源地的區(qū)分日益模糊，由此可能產(chǎn)生的跨國(guó)公司國(guó)際避稅活動(dòng)，給所得稅管理規(guī)則帶來(lái)了挑戰(zhàn)。在貨物與勞務(wù)稅收方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變了消費(fèi)者和生產(chǎn)者之間的空間分布，生產(chǎn)者能夠跨越國(guó)（關(guān)）境直接向全球消費(fèi)者售賣產(chǎn)品，給增值稅征收行為帶來(lái)了較大影響。服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域的直接電子商務(wù)模式，即依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)就能完成全部交易環(huán)節(jié)的電子交易，包括數(shù)字化的產(chǎn)品（如媒體、軟件、書籍和音樂(lè)等），以及通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)可以直接享受的服務(wù)（如遠(yuǎn)程咨詢、數(shù)據(jù)處理等），其虛擬交易行為能夠跳過(guò)海關(guān)代征增值稅的環(huán)節(jié)。因此，在這種情形下，按照增值稅征收的消費(fèi)地原則，如何征收并分配增值稅是難以解決的問(wèn)題。

（二）國(guó)內(nèi)電商對(duì)以增值稅作為中央與地方共享稅體制造成沖擊

對(duì)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)而言，隨著電商交易規(guī)模的擴(kuò)大，電商企業(yè)和消費(fèi)者之間的界限日益清晰。電子商務(wù)交易成本較低，能夠覆蓋全國(guó)消費(fèi)市場(chǎng)，而傳統(tǒng)批發(fā)與零售企業(yè)的交易活動(dòng)往往是在特定的行政區(qū)域之間進(jìn)行，二者交易差異很大。在我國(guó)現(xiàn)行稅制體系下，國(guó)內(nèi)電子商務(wù)發(fā)展同樣會(huì)對(duì)稅收征管造成沖擊。隨著電子商務(wù)企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)的區(qū)域性批發(fā)零售企業(yè)的替代，以屬地原則征收增值稅會(huì)向集中在電子商務(wù)聚集的區(qū)域延伸。在B2C領(lǐng)域，阿里巴巴、京東等國(guó)內(nèi)幾個(gè)主流電商平臺(tái)中，其實(shí)物商品網(wǎng)上零售額已超過(guò)全社會(huì)消費(fèi)品零售總額，并仍有快速增長(zhǎng)趨勢(shì)，但電子商務(wù)極高的行業(yè)集中度加劇了區(qū)域間稅源分布的不均衡。此外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展除了改變生產(chǎn)要素和價(jià)值鏈空間布局外，也影響了國(guó)內(nèi)增值稅的稅源劃分。

（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展降低了交易成本和生產(chǎn)要素空間集聚度

隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、“互聯(lián)網(wǎng)+”等數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，信息獲取和交易成本明顯下降，進(jìn)一步促進(jìn)了專業(yè)化分工、外包快速發(fā)展，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)、眾籌等新興商業(yè)模式逐漸滲透到各個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，各種生產(chǎn)要素在空間上的集聚，是企業(yè)的基本組織模式，其采用的是科層制的管理方式。這一模式下，企業(yè)向勞動(dòng)者提供人力資本報(bào)酬，也是向個(gè)人提供消費(fèi)的主體。因此，企業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下是稅收征管的主要對(duì)象，在以流轉(zhuǎn)稅為主體的國(guó)家，企業(yè)作為納稅主體就更加重要。現(xiàn)階段，個(gè)體間直接交易行為具備日益成熟的市場(chǎng)環(huán)境和技術(shù)條件，這種發(fā)展趨勢(shì)會(huì)對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)納稅主體的稅收征管體系帶來(lái)挑戰(zhàn)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也面臨著電商平臺(tái)中自然人納稅人可以不進(jìn)行納稅登記的征管難題。

（四）數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展通過(guò)提高信息集聚和處理效率為稅收征管提供技術(shù)支持

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，兩種類型信息不對(duì)稱是稅收征管的核心問(wèn)題，一是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收制度和政策方面的信息不對(duì)稱；二是納稅人對(duì)自己的交易行為更為了解，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間存在著基本的信息不對(duì)稱。從現(xiàn)實(shí)納稅情況看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)緩解這兩類信息不對(duì)稱具有直接作用。比如，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用互聯(lián)網(wǎng)、APP、電子支付等技術(shù)手段，為納稅主體提供全面、及時(shí)的符合稅法要求的確定性納稅服務(wù)的條件逐漸成熟。此外，二者間信息共享的體制障礙、數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)、隱私保障風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，離不開(kāi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的新一代信息技術(shù)應(yīng)用，使得稅收征管體系日益現(xiàn)代化，具有更強(qiáng)的包容性和彈性。

四、發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅經(jīng)驗(yàn)

美國(guó)作為電子商務(wù)發(fā)展程度較高的國(guó)家，有關(guān)稅收征管政策較為完善，其在1996年建議聯(lián)邦政府出臺(tái)的《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》文件中，堅(jiān)持稅收中性原則，不增加新稅種，并倡導(dǎo)全球?qū)﹄娮由虅?wù)交易免稅。此外，還強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，實(shí)體商品通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷售仍然要征稅。

歐盟在1998年時(shí)就開(kāi)始對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，并頒布了《電子商務(wù)征管法》、《波恩部長(zhǎng)會(huì)議草案》等法律法規(guī)，對(duì)電子商務(wù)稅收征管提出具體要求，即不僅對(duì)有形商品，也對(duì)無(wú)形的數(shù)字產(chǎn)品與服務(wù)征稅，并按收入來(lái)源地進(jìn)行征稅。這樣的征稅方式，不僅能有效維護(hù)成員國(guó)的利益，也能降低轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)規(guī)避稅收，使低稅率國(guó)家利益損害的風(fēng)險(xiǎn)降低。

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織OECD（Organization for Economic Co-operation and Development）發(fā)布的《BEPS行動(dòng)計(jì)劃》應(yīng)對(duì)BEPS（Base Erosion and Profit Shifting）問(wèn)題，其中一項(xiàng)重要任務(wù)就是如何應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)。該計(jì)劃明確了對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)行征稅的框架，也提出了數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新型商業(yè)模式會(huì)帶來(lái)的問(wèn)題。之后又發(fā)布了《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)》，指出直接稅和間接稅兩個(gè)方面對(duì)稅基侵蝕的影響，并提出重新對(duì)無(wú)國(guó)籍歸屬的收入進(jìn)行征稅。后續(xù)各國(guó)也都遵循OECD的行動(dòng)計(jì)劃對(duì)該國(guó)的稅收進(jìn)行管理（李香菊等，2020）。

日本對(duì)電子商務(wù)采用的稅收政策和傳統(tǒng)線下實(shí)體店的稅收政策一致，其對(duì)本國(guó)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)交易，向銷售者征收5%的增值稅；對(duì)跨境電子商務(wù)交易，在進(jìn)口時(shí)向國(guó)內(nèi)進(jìn)口商征收5%的增值稅，這與OECD提出的在消費(fèi)地進(jìn)行征稅的政策一致。此外，日本還加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管，成立了專門的電子商務(wù)稅收稽查小組，對(duì)線上電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管。

五、數(shù)字經(jīng)濟(jì)視角下我國(guó)應(yīng)對(duì)電商稅收征管的措施

（一）改變常設(shè)機(jī)構(gòu)原則

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的跨境電商企業(yè)將核心業(yè)務(wù)移至線上完成，非核心業(yè)務(wù)在線下完成，但此時(shí)不能夠認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，因此不再適用傳統(tǒng)的根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)判斷稅收征管的政策（崔曉靜和趙洲，2016；蔡磊，2018；鄔展霞等，2019）。數(shù)字經(jīng)濟(jì)高度依賴于無(wú)形資產(chǎn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的跨境電子商務(wù)企業(yè)與個(gè)人都是利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行貿(mào)易，他們可以利用信息技術(shù)更改或隱匿交易記錄、交易地點(diǎn)，因而僅僅依據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是有缺陷的。以色列引入“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”判斷原則，在OECD和BEPS行動(dòng)計(jì)劃中引入“顯著經(jīng)濟(jì)存在”判定原則，都是對(duì)傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的改革，以更符合數(shù)字經(jīng)濟(jì)下電子商務(wù)無(wú)形、隱匿等特征，維護(hù)了本國(guó)稅收收益。

（二）使用大數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈等新技術(shù)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下電子商務(wù)等新的商業(yè)模式，需要采用新的稅收征管方式與政策。征稅納稅雙方信息不對(duì)稱現(xiàn)象愈發(fā)嚴(yán)重，急需利用大數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈等技術(shù)挖掘潛在稅源。大數(shù)據(jù)技術(shù)能對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選淘洗，構(gòu)建數(shù)學(xué)模型對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的規(guī)律以及未來(lái)稅收發(fā)展趨勢(shì)，挖掘潛在的稅源。將區(qū)塊鏈技術(shù)成本低、速度快、不可更改等特征應(yīng)用在稅收管理上，能夠有效阻止私自篡改交易信息。許多國(guó)家已經(jīng)將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到稅收征管中。深圳稅務(wù)局使用最新的區(qū)塊鏈技術(shù)，在2018年推出了區(qū)塊鏈電子發(fā)票。此外，稅務(wù)部門對(duì)支付寶、微信支付等數(shù)字化貨幣方面，引導(dǎo)其分階段與稅務(wù)系統(tǒng)對(duì)接，設(shè)定算法，對(duì)大數(shù)據(jù)實(shí)行深度挖掘。這些技術(shù)為稅收征管技術(shù)的提升提供了空間。

（三）完善并深化研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅收法律

我國(guó)對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)方面的法律法規(guī)需要進(jìn)一步完善，以促進(jìn)電子商務(wù)、分享經(jīng)濟(jì)等數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。目前發(fā)布的《電子商務(wù)法》只是基本法，尚未根據(jù)服務(wù)特性做出詳細(xì)具體的規(guī)定，仍需參考之前的法條。在維權(quán)和解決問(wèn)題方面，沒(méi)有相關(guān)條款做出規(guī)范，電商法中大多數(shù)條文是倡導(dǎo)性的，沒(méi)有關(guān)于認(rèn)定的條文，解決不了實(shí)質(zhì)問(wèn)題。因此，需要學(xué)習(xí)域外地區(qū)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，在國(guó)內(nèi)稅收方面，明確數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中納稅人、時(shí)間地點(diǎn)等稅收征管要素，并將其納入法律范疇。關(guān)于個(gè)人與企業(yè)所得稅，需結(jié)合新的商業(yè)形式對(duì)其作進(jìn)一步細(xì)分，針對(duì)收入種類變化進(jìn)行綜合征稅。