王丹

摘?要：隨著我經(jīng)濟社會的發(fā)展，企業(yè)法人治理結構日益完善，在企業(yè)集團化發(fā)展的形勢下，內(nèi)部審計工作對企業(yè)經(jīng)營績效的影響日益突出，尤其是在審計獨立性、規(guī)模大小、制度完備性等方面，其通過影響價值鏈優(yōu)化、委托代理關系的成本收益、企業(yè)整合資源等，對提升企業(yè)經(jīng)營績效發(fā)揮重要作用。

關鍵詞：內(nèi)部審計;企業(yè)經(jīng)營績效;企業(yè)管理

中圖分類號：F23?文獻標識碼：A?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.35.049

隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制日益健全，市場活力持續(xù)提升，新市場主體不斷涌現(xiàn)，據(jù)《2019年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示，2019年全年新登記市場主體2377萬戶，日均新登記企業(yè)2萬戶。這其中有很大一部分屬于公司制企業(yè)，部分現(xiàn)代公司通過準確把握市場需求，業(yè)務規(guī)模不斷擴大，穩(wěn)步實施了多元化、差異化的發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營難度和復雜程度不斷增加。委托代理關系是現(xiàn)代公司制企業(yè)治理的核心關系，通過外部審計能夠較好地實現(xiàn)對公司經(jīng)營過程的監(jiān)督。然而，隨著業(yè)務復雜度的提高，許多市場主體已經(jīng)發(fā)展成為業(yè)務鏈條長、產(chǎn)品跨度廣、管理幅度大的多維式立體式企業(yè)集團，外部審計已經(jīng)很難適應現(xiàn)代企業(yè)的監(jiān)督要求，內(nèi)部審計在這種環(huán)境下逐漸產(chǎn)生，并隨著我國企業(yè)的發(fā)展不斷完善。

內(nèi)部審計作為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它的工作性質(zhì)和工作內(nèi)容對于公司治理行為有效性的監(jiān)督、公司風險管理的判別等，在西方發(fā)達國家的企業(yè)內(nèi)部治理中日益發(fā)揮重要作用，其與董事會、經(jīng)理層、外部審計已經(jīng)構成了公司治理的四大主體。在我國企業(yè)逐步實施內(nèi)部審計后，其對公司經(jīng)營績效發(fā)揮了什么樣的作用、怎樣發(fā)揮作用等，是實施內(nèi)部審計的企業(yè)必須要認真研究的一個重要課題。本文從內(nèi)部審計的定義出發(fā)，通過總結內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營績效的影響因素，進一步分析了內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營績效的主要作用，并提出了相關建議。本文為企業(yè)通過實施內(nèi)部審計提升經(jīng)營績效提供了一種思路。

1?內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營績效影響因素

1.1?審計獨立性對企業(yè)經(jīng)營績效的影響

內(nèi)部審計獨立性是內(nèi)部審計人員具有獨立執(zhí)行審計活動的良好組織獨立，即在工作中能夠不受那些削弱審計人員做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響，獨立于審計對象而客觀地開展審計活動。獨立性是“審計的靈魂”，失去獨立性，就不可能實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督的及時性、客觀性和有效性，審計工作也將失去其主要意義。內(nèi)部審計既要保持形式上的獨立性，也要保持實質(zhì)上的獨立性。從對上市公司的研究來看，企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性越強，審計結果的客觀性就會越明顯，審計對企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督能力就會越強，公司治理的規(guī)范化程度亦會越高，企業(yè)的經(jīng)營績效也將得到較大的提升。反之，企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性越小，其對于企業(yè)的經(jīng)營管理過程的監(jiān)督作用的發(fā)揮程度就會越弱，審計的結果將掩蓋其真實的狀況，難以讓被審計部門信服，內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營績效提升作用愈小。

1.2?審計規(guī)模大小對企業(yè)經(jīng)營績效的影響

內(nèi)部審計部門的工作質(zhì)量、工作效率與審計規(guī)模大小有很強的關聯(lián)性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》，對企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)模進行了較為客觀、全面的闡述，其第2030條指出，首席審計執(zhí)行官必須確保內(nèi)部審計資源適當、充分并得到有效配置，以完成獲得批準的計劃。在實際工作中，內(nèi)部審計的規(guī)模與其發(fā)揮的作用呈現(xiàn)正相關，比如一個企業(yè)規(guī)模較小、審計人員配備不全，其內(nèi)部審計業(yè)務的開展將受到一定的限制，相反，如果一個企業(yè)的規(guī)模較大且經(jīng)營難度較高，內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮了較為重要的作用，其內(nèi)部審計人員配備較為完整，規(guī)模亦較大。一般而言，對于正常運營的企業(yè)，內(nèi)部審計規(guī)模與企業(yè)經(jīng)營績效呈較強的正相關關系。內(nèi)部審計人員配備越完備，規(guī)模越大，其工作職責的履行程度就越為深入，其對企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督程度就越深入，內(nèi)部審計的職能發(fā)揮就越明顯，防止企業(yè)經(jīng)營風險的能力就越強，企業(yè)規(guī)范化程度就越高。由于這種監(jiān)督能力的增強，企業(yè)在經(jīng)營中“弄虛作假”的可能性就越小，企業(yè)經(jīng)營成果的水分就越少，進而企業(yè)的經(jīng)營績效亦能得到較大的提升。確定內(nèi)部審計部門人員規(guī)模的方法較多，最常用的為“標桿法”，即尋找一個行業(yè)內(nèi)的標桿企業(yè)，采集其審計部門人員配備信息，綜合企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營難度、審計業(yè)務開展情況等因素，確定本企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)模的最優(yōu)配置。

1.3?審計制度完備性對企業(yè)經(jīng)營績效結果的影響

除人員素質(zhì)、人員規(guī)模外，審計制度是否完備、是否健全是影響審計工作質(zhì)量和審計工作成效的重要因素。審計制度不完善，審計工作體系不健全，易造成對審計工作形成心理上的輕視，內(nèi)部審計工作流于形式，審計的威力和嚴肅性亦難以充分發(fā)揮出來。相反，內(nèi)部審計工作制度越完善，內(nèi)部審計工作流程越健全，內(nèi)部審計工作在企業(yè)中的地位將更加凸顯，審計的嚴肅性和作用亦會更為明顯。完備的內(nèi)部審計體系也是確保內(nèi)部審計工作獨立性的重要因素，其對于提高審計工作質(zhì)量，提升內(nèi)部審計工作有效性具有重要的影響。不難看出，提高審計制度的完備性，能夠推動企業(yè)提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，進而增強企業(yè)的規(guī)范化管理水平，提高經(jīng)濟效益，提升企業(yè)的經(jīng)營績效。

2?內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營績效影響途徑

2.1?內(nèi)部審計對企業(yè)價值鏈優(yōu)化的影響

價值鏈理論是哈佛大學商學院教授邁克爾·波特于1985年提出的。波特認為，“每一個企業(yè)都是在設計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。”企業(yè)的價值創(chuàng)造是通過一系列活動構成的，這些互不相同但又相互關聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，構成了一個創(chuàng)造價值的動態(tài)過程，即價值鏈。內(nèi)部審計通過其自身的作用的發(fā)揮，可以對企業(yè)價值鏈上各個環(huán)節(jié)的運行效率、工作質(zhì)量等進行監(jiān)督與評估，找出對企業(yè)價值增值的制約部門、制約因素，并提供改進方案，對價值鏈進行優(yōu)化。其不僅能夠為提升企業(yè)運營效率提供咨詢服務，而且能夠發(fā)揮監(jiān)督作用，對改進效果、運營效率等進行評價，督促企業(yè)價值鏈上各部門的工作，進而為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，提升企業(yè)的經(jīng)營績效。

2.2?內(nèi)部審計對委托代理關系的成本收益的影響

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的所有權與經(jīng)營權的分離產(chǎn)生了委托-代理關系。企業(yè)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，而是委托具有某一行業(yè)、某一產(chǎn)品專業(yè)化經(jīng)營管理能力的人作為代理人，對企業(yè)實施專業(yè)化的經(jīng)營與管理。在委托代理關系中，因信息不對稱，存在一定的代理人為獲得更多的報酬或利益而損害委托人權益的風險。為降低或規(guī)避此類風險，內(nèi)部審計工作的必要性更加凸顯。企業(yè)開展審計工作，需要付出一定的人工成本等，但就其工作性質(zhì)而言，其帶來的收益也是較為顯著的。有效的內(nèi)部審計能夠規(guī)避、降低委托代理產(chǎn)生的相關風險，避免代理人在企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)重大損失，提高企業(yè)經(jīng)營收益。并且，通過內(nèi)部審計工作對企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督，能夠針對內(nèi)部管理問題提出專項建議，有效降低經(jīng)營成本，提升企業(yè)經(jīng)營績效，提高經(jīng)濟效益。

2.3?內(nèi)部審計對企業(yè)整合資源的影響

作為“審計的靈魂”，獨立性在內(nèi)部審計部門履行職責過程中始終要保持的一個基本原則，在對企業(yè)經(jīng)營與內(nèi)部管理監(jiān)督中，要公正客觀對問題進行處理。保持獨立性，是提升審計工作質(zhì)量的基礎與前提。對于出現(xiàn)的基于現(xiàn)代企業(yè)法人治理結構基礎上的委托代理問題，尤其是信息不對稱條件下，代理人不能嚴格按照委托人的意愿進行經(jīng)營決策，對企業(yè)經(jīng)營績效容易產(chǎn)生較大影響。內(nèi)部審計通過獨立的開展工作，能夠為委托人提供較為可信、客觀的經(jīng)營信息，推動代理人實施規(guī)范經(jīng)營，有效整合企業(yè)資源，充分發(fā)揮企業(yè)人、財、物等各方面的要素實力，進而提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)經(jīng)營績效。

3?通過內(nèi)部審計工作提升企業(yè)經(jīng)營績效的建議

3.1?持續(xù)提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)

隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，企業(yè)集團化、多元化的趨勢愈加明顯，企業(yè)經(jīng)營管理的復雜度、專業(yè)性日益增加，對企業(yè)內(nèi)部審計人員的要求也逐漸提高，在這樣的條件下，高質(zhì)量地完成內(nèi)部審計工作需要更高的勝任力和專業(yè)素養(yǎng)。在完善法人治理結構的基礎上，現(xiàn)代企業(yè)集團應進一步加大對審計人員的教育培訓力度，完善教育培訓體系，通過內(nèi)部培訓、外出輪訓、專業(yè)院校脫產(chǎn)學習等方式，持續(xù)提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平，確保內(nèi)部審計工作與企業(yè)發(fā)展要求的匹配性。

3.2?提高對內(nèi)部審計部門的重視程度

在一個正常運轉的企業(yè)組織中，高層管理者對職能部門的重視程度高低，在很大程度上影響著該職能部門在企業(yè)組織中的潛在地位次序，也影響著該職能在企業(yè)管理中的權威性。對于內(nèi)部審計部門來講，其監(jiān)督作用能否充分發(fā)揮，也在一定程度上取決于企業(yè)的重視程度和在企業(yè)組織管理中的地位及影響力。在法人治理結構健全的前提下，應按照要求立戰(zhàn)略規(guī)劃與發(fā)展委員會、全面預算管理委員會、全面風險管理委員會、金融投資管理委員會、薪酬與考核委員會、合規(guī)與審計委員會等相關專業(yè)委員會，提升董事會的工作質(zhì)量。為提高內(nèi)部審計的重要性，企業(yè)內(nèi)部審計部門的主要負責人可由董事會中具有一定影響力的領導任免，并建立內(nèi)部審計機構與董事會的定期溝通機制，定期向董事會報告工作情況。目前在具備完善法人治理結構的企業(yè)實踐中，已經(jīng)初步形成了由企業(yè)董事長分管審計工作的基本管理慣例，這對于提高內(nèi)部審計工作的監(jiān)督作用，進而推動提升企業(yè)經(jīng)營績效，已經(jīng)發(fā)揮了積極的作用。

3.3?確保審計部門的獨立性

工作的獨立性，是內(nèi)部審計的基本要求和根本原則。在實踐中，內(nèi)部審計工作往往受到其他職能部門或大或小的各種影響，確保審計部門的獨立性亟須引起企業(yè)的重視。在劃分組織職能時，應在工作條件、工作環(huán)境、人員配備、領導關系、與董事會的溝通機制等方面給予審計部門強力支持，同時制定內(nèi)部審計工作制度體系和內(nèi)部審計人員管理辦法，在制度、工作條件、人員配置等方面建立規(guī)范化管理體系，確保內(nèi)部審計工作的獨立性、公正性、客觀性，進而提升公司的經(jīng)營績效。

提升企業(yè)經(jīng)營績效是推動企業(yè)不斷發(fā)展、實現(xiàn)基業(yè)長青的根本之所在。在企業(yè)規(guī)?；?、多元化發(fā)展的趨勢下，企業(yè)應持續(xù)提升對內(nèi)部審計工作的重視程度，提高內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)，保持內(nèi)部審計工作的獨立性，推動不斷改善企業(yè)經(jīng)營績效，實現(xiàn)可持續(xù)的健康發(fā)展。

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