白曉燕[國(guó)藥控股星鯊制藥（廈門(mén)）有限公司]

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的背景下，如何實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展成為當(dāng)前醫(yī)藥企業(yè)管理者需要著重考慮的問(wèn)題。隨著產(chǎn)品利潤(rùn)空間的持續(xù)收縮，企業(yè)內(nèi)部管理工作成為控制企業(yè)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要手段。但在實(shí)際工作中，由于企業(yè)缺乏內(nèi)部控制意識(shí)、缺乏關(guān)于固定資產(chǎn)管理的正確方法，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作收效甚微。

■ 企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)涵

（一）固定資產(chǎn)、內(nèi)部控制理論的概念

從理論角度出發(fā)，固定資產(chǎn)表現(xiàn)為以下特點(diǎn)：一、能夠滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求，被應(yīng)用于商品生產(chǎn)、提供勞務(wù)、出租方面的。二、使用壽命超過(guò)十二個(gè)月的。三、企業(yè)可以接收其有關(guān)利益。四、其成本能夠如實(shí)被登記在冊(cè)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制目標(biāo)主要體現(xiàn)為：保證其合理性、保證其價(jià)值能夠被正確計(jì)量、保證其信息安全可靠、保證其運(yùn)營(yíng)效率。企業(yè)施行內(nèi)部控制工作，需要秉承全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性原則。

（二）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的方式

企業(yè)施行內(nèi)部控制的方式較為復(fù)雜，主要分為以下幾點(diǎn)：一、企業(yè)以自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基礎(chǔ)，按照科學(xué)的管理辦法設(shè)置相關(guān)的職能部門(mén)和職位。二、對(duì)授權(quán)審批工作進(jìn)行管理。三、實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方案，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。四、進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，階段性地對(duì)企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查與盤(pán)點(diǎn)，并采取財(cái)務(wù)記錄、賬實(shí)核對(duì)等管理舉措。

■ 醫(yī)藥企業(yè)固定資產(chǎn)管理工作的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

在具體的企業(yè)管理工作過(guò)程中，由于企業(yè)內(nèi)部管理層領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部控制工作的重視，導(dǎo)致企業(yè)各個(gè)崗位的員工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠充分，常出現(xiàn)企業(yè)管理層、企業(yè)員工破壞固定資產(chǎn)管理制度的現(xiàn)象。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估

目前，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理崗位工作部署時(shí)缺乏明確目標(biāo)，在購(gòu)置、處置、轉(zhuǎn)撥等方面缺乏合理規(guī)劃。一些企業(yè)在核算時(shí)采用直線折舊法，但是由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境時(shí)刻都在變換，直線折舊法并不能直接反饋醫(yī)藥企業(yè)當(dāng)前存在的內(nèi)部控制問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)不重視風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估工作，缺乏妥善處理風(fēng)險(xiǎn)事故的預(yù)案和能力，很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在資產(chǎn)方面的損失。

（三）在購(gòu)置與驗(yàn)收方面存在問(wèn)題

在購(gòu)置醫(yī)藥設(shè)備、房產(chǎn)時(shí)需要有精確的預(yù)算計(jì)劃。一些企業(yè)的預(yù)算管理工作不到位，導(dǎo)致一些設(shè)備、房產(chǎn)被閑置，出現(xiàn)了資源浪費(fèi)的現(xiàn)象。究其原因，在于醫(yī)藥企業(yè)在購(gòu)置與驗(yàn)收方面的工作出現(xiàn)了問(wèn)題。一方面，在購(gòu)買(mǎi)一些設(shè)備時(shí)，相關(guān)部門(mén)沒(méi)有核實(shí)企業(yè)對(duì)設(shè)備的真實(shí)需求、設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格（價(jià)格波動(dòng)區(qū)間）等，導(dǎo)致企業(yè)成本支出增大，造成資源浪費(fèi)；另一方面，企業(yè)在驗(yàn)收工作過(guò)程中存在問(wèn)題。在檢查購(gòu)進(jìn)的設(shè)備時(shí)，沒(méi)有對(duì)設(shè)備規(guī)格、質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格檢查，導(dǎo)致在運(yùn)用過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)故障，大大增加了設(shè)備維護(hù)成本。

（四）在使用、維護(hù)方面存在問(wèn)題

在實(shí)際工作過(guò)程中，一些醫(yī)藥企業(yè)常會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)線滿(mǎn)負(fù)荷運(yùn)作、生產(chǎn)線超負(fù)荷使用的現(xiàn)象，嚴(yán)重危害了生產(chǎn)線的健康，很有可能會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)線報(bào)廢，進(jìn)而引發(fā)醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)成本增加、藥品生產(chǎn)質(zhì)量不合格的問(wèn)題。除了在使用方面存在的問(wèn)題，醫(yī)藥企業(yè)在維護(hù)設(shè)備時(shí)也有諸多問(wèn)題?；谝陨锨闆r，企業(yè)生產(chǎn)線、生產(chǎn)設(shè)備的實(shí)際養(yǎng)護(hù)成本經(jīng)常超出了企業(yè)維修費(fèi)用預(yù)算。

（五）在內(nèi)部監(jiān)控方面存在問(wèn)題

部分醫(yī)藥企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)控方面存在問(wèn)題：一方面，企業(yè)沒(méi)有及時(shí)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的生產(chǎn)、庫(kù)存、固定設(shè)備等信息及時(shí)上傳到信息系統(tǒng)中，導(dǎo)致信息更新不及時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)了解企業(yè)內(nèi)關(guān)于生產(chǎn)線、生產(chǎn)設(shè)備的真實(shí)情況；另一方面，財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員在根據(jù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)記錄中的數(shù)量對(duì)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)，沒(méi)有對(duì)記錄數(shù)量進(jìn)行及時(shí)更改。此外，一些企業(yè)存在內(nèi)部控制反饋渠道不通暢的情況。

■ 優(yōu)化醫(yī)藥企業(yè)固定資產(chǎn)管理工作的策略

（一）建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

只有在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)營(yíng)造良好的控制環(huán)境，才能夠讓企業(yè)員工認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的重要性。對(duì)此，企業(yè)要做到以下幾點(diǎn)：一、加強(qiáng)醫(yī)藥企業(yè)文化建設(shè)工作。多組織關(guān)于內(nèi)部控制的會(huì)議，讓企業(yè)各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、員工學(xué)習(xí)企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的規(guī)范制度。二、提高相關(guān)職責(zé)崗位工作人員工作能力。提高資產(chǎn)管理部門(mén)工作人員的驗(yàn)收工作能力；提高財(cái)務(wù)部門(mén)分析設(shè)備使用風(fēng)險(xiǎn)的能力。對(duì)此，企業(yè)要制定細(xì)致的管理制度，并下發(fā)到各部門(mén)員工手中，使用制度規(guī)范員工的操作流程，避免因操作失誤造成設(shè)備損傷。三、加強(qiáng)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)的管理，設(shè)置明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和固定資產(chǎn)管理體系，以促進(jìn)內(nèi)部控制工作的進(jìn)一步實(shí)施。四、優(yōu)化固定資產(chǎn)相關(guān)崗位的人力資源政策。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的分析與評(píng)估工作

為了及時(shí)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)藥企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估工作。

醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制工作主要面臨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。要應(yīng)對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)，管理部門(mén)需要做到以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平采取不同的應(yīng)對(duì)策略。在制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí)，需要考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。第二，健全風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作人員組成風(fēng)險(xiǎn)管理小組，負(fù)責(zé)分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)總體狀況的變動(dòng)情況。第三，在企業(yè)內(nèi)部落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，由風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)工作人員負(fù)責(zé)管理企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。第四，定期進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，分析是否產(chǎn)生了新的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)排序變化趨勢(shì)采取合適的應(yīng)對(duì)策略。第五，制定重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，重點(diǎn)關(guān)注國(guó)家政策的變化、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的變化，避免因以上內(nèi)容發(fā)生變化導(dǎo)致企業(yè)面臨高級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)對(duì)購(gòu)置與驗(yàn)收流程的管理

為了進(jìn)一步確保醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠順利進(jìn)行、生產(chǎn)規(guī)模能夠持續(xù)擴(kuò)大，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)購(gòu)置與驗(yàn)收工作的管理力度，規(guī)范此項(xiàng)工作的基本流程：一、各部門(mén)要根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，提出購(gòu)置固定資產(chǎn)的申請(qǐng)，并提交給部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)審批，各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)提交的內(nèi)容進(jìn)行審核。如果設(shè)備金額在20萬(wàn)以下，需要報(bào)呈給總經(jīng)理進(jìn)行審批；如果金額在20萬(wàn)以上，需要董事會(huì)進(jìn)行審批。此外，子公司的采購(gòu)金額在10萬(wàn)元以上，需要母公司的總經(jīng)理進(jìn)行審批。二、經(jīng)過(guò)審批后，采購(gòu)部根據(jù)申請(qǐng)表對(duì)相關(guān)設(shè)備進(jìn)行采購(gòu)，并將采購(gòu)申請(qǐng)單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。三、企業(yè)資產(chǎn)管理部門(mén)工作人員根據(jù)采買(mǎi)設(shè)備的資產(chǎn)性質(zhì)對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收委員要在驗(yàn)收單上簽字。四、資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)驗(yàn)收單進(jìn)行登記，并將其移交給相關(guān)部門(mén)投入使用。在此過(guò)程中，需要強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：首先，在董事會(huì)審批企業(yè)預(yù)算后，要編制下一會(huì)計(jì)年度的固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算表和新增計(jì)劃表。其次，生產(chǎn)部門(mén)要根據(jù)實(shí)際需求填寫(xiě)設(shè)備采買(mǎi)申請(qǐng)表，提出資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)。最后，要加大驗(yàn)收工作的力度，成立專(zhuān)門(mén)的驗(yàn)收委員會(huì)，詳細(xì)檢查相關(guān)設(shè)備、生產(chǎn)線的質(zhì)量情況，并填寫(xiě)驗(yàn)收單。

（四）加強(qiáng)對(duì)設(shè)備使用與維護(hù)流程的控制

為了降低企業(yè)設(shè)備維修養(yǎng)護(hù)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，醫(yī)藥企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)設(shè)備使用與維護(hù)流程的控制工作，規(guī)范企業(yè)各部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)的使用，使用部門(mén)要對(duì)設(shè)備和生產(chǎn)線進(jìn)行定期檢查，在設(shè)備出現(xiàn)生產(chǎn)效率降低的情況時(shí)，及時(shí)向管理部門(mén)進(jìn)行匯報(bào)，并生成檢查報(bào)告。管理部門(mén)要及時(shí)安排設(shè)備維護(hù)人員進(jìn)行維修。在此需要注意的是，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)的監(jiān)管，使其能夠及時(shí)向管理部門(mén)報(bào)告固定資產(chǎn)的具體使用狀態(tài)。技術(shù)人員在進(jìn)行設(shè)備維修時(shí)要對(duì)其使用狀態(tài)進(jìn)行檢測(cè)，避免同樣問(wèn)題的發(fā)生。此外，在企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修時(shí)，需要遵循以下幾個(gè)步驟：首先，當(dāng)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)線出現(xiàn)生產(chǎn)問(wèn)題時(shí)，使用部門(mén)應(yīng)及時(shí)向管理部門(mén)提出設(shè)備的大修申請(qǐng)。其次，管理部門(mén)要認(rèn)真審核大修申請(qǐng)，并將其申請(qǐng)整理成表格內(nèi)容，遞交到財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審批。最后，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)大修申請(qǐng)進(jìn)行審核，在完成審核工作后遞交給總經(jīng)理進(jìn)行審批。

（五）優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)控工作

優(yōu)化醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控工作，需要做到以下幾點(diǎn)：一、持續(xù)監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。單位領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)線等的了解；財(cái)務(wù)部門(mén)要如實(shí)記錄固定資產(chǎn)數(shù)量。二、擴(kuò)大內(nèi)部控制工作的覆蓋范圍，并提高對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的力度，簡(jiǎn)化內(nèi)部控制工作的流程環(huán)節(jié)，避免因復(fù)雜的管理流程造成管理費(fèi)用的升高，進(jìn)而達(dá)到控制企業(yè)成本的目的。三、在進(jìn)行內(nèi)部控制工作時(shí)，各部門(mén)發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)工作存在缺陷時(shí)應(yīng)及時(shí)報(bào)告。在此需要注意的是，員工需要保證信息的真實(shí)性和可靠性。四、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)完善內(nèi)部監(jiān)控工作，全面深化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作。