徐娜力（蘭州石化職業(yè)技術(shù)大學(xué)）

我國是“區(qū)塊鏈+稅收”研究較早的國家之一，從2018年全國第一張區(qū)塊鏈發(fā)票誕生到現(xiàn)在，我國將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于財(cái)稅審計(jì)、納稅風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)稽查分析的研究不斷深入，并取得了許多成果。區(qū)塊鏈技術(shù)可以有效避免虛假發(fā)票、虛開發(fā)票和虛票虛抵的現(xiàn)象，使發(fā)票發(fā)揮其本質(zhì)作用，回歸本源。同時(shí)，稅收是我國財(cái)政收入的支柱，可以起到優(yōu)化資源配置和確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的作用。但是過去由于稅收數(shù)據(jù)不能共享，導(dǎo)致在稅收征收、管理、風(fēng)險(xiǎn)評估方面信息數(shù)據(jù)出現(xiàn)“孤立”現(xiàn)象，不利于稅收治理。近年來隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的提出，運(yùn)用的領(lǐng)域越來越廣泛，尤其在財(cái)政稅收方面利用區(qū)塊鏈技術(shù)能夠?yàn)槎愂罩卫砟芰ΜF(xiàn)代化助力。

■ 區(qū)塊鏈技術(shù)本質(zhì)分析

從應(yīng)用視角來看，區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)分布式的共享賬本和數(shù)據(jù)庫，是分布式數(shù)據(jù)存儲、點(diǎn)對點(diǎn)傳輸、共識機(jī)制、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式。區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢在其安全性。第一，區(qū)塊鏈中的每一塊如果被加密，無法復(fù)制和刪除、更改，因此提高了數(shù)據(jù)的安全性；儲存并記錄了每一個(gè)參與者的信息，并且這些信息可以共享。第二，由于區(qū)塊鏈技術(shù)中儲存的可供共享的信息是按時(shí)間序列儲存，并且每一個(gè)信息都是基于前一個(gè)區(qū)塊鏈中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，因此區(qū)塊鏈技術(shù)最大的優(yōu)勢在于數(shù)據(jù)在更新之前無法修改而更加“誠實(shí)”。第三，區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢還表現(xiàn)為去中心化，去中心化意味著總機(jī)構(gòu)無法控制整個(gè)系統(tǒng)。除此以外，開源性也是區(qū)塊鏈的一大優(yōu)勢，主要表現(xiàn)為其是一種開源性的軟件，數(shù)據(jù)可以共享，數(shù)據(jù)共同開發(fā)和發(fā)布，從而提高了數(shù)據(jù)的“透明”度。

■ 稅收征管問題

稅收征管工作不僅是稅收工作的核心，同時(shí)也是稅收征管工作質(zhì)量的體現(xiàn)，直接關(guān)系到國家財(cái)政稅收工作的全局。過去基層稅收征管工作主要問題表現(xiàn)為以下幾方面：首先，職責(zé)不清晰。當(dāng)前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)除了稅務(wù)稽查工作另設(shè)稽查局，其余日常征管工作全部設(shè)在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，今年又新增了納稅評估、金稅工程、“四小票”管理等業(yè)務(wù)。因此，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)除了日常的征管工作以外，還擔(dān)負(fù)著稅務(wù)檢查工作。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員中年輕的業(yè)務(wù)骨干較少，尤其是在稅收征管方式從“管戶制”向“管事制”轉(zhuǎn)變后，很多工作人員工作流程不熟悉。最后，信息化建設(shè)與征管實(shí)際需求不匹配。例如，甘肅省與其他省稅務(wù)征管存在基礎(chǔ)差異、數(shù)據(jù)分析能力差異、稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)差異，無法與其他省份的系統(tǒng)進(jìn)行兼容，使得涉及跨省份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和納稅檢查無法進(jìn)行數(shù)據(jù)庫之間數(shù)據(jù)匹配，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

■ 區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收風(fēng)險(xiǎn)防范中的應(yīng)用

（一）精準(zhǔn)管稅、防范風(fēng)險(xiǎn)

稅收征收管理的治理中，不僅要保障稅收征管的質(zhì)量，也要提高稅收征管的效率，確保稅法能夠落實(shí)、減少不必要的稅收征管管理成本，提升稅收治理能力，更好地發(fā)揮大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中的作用。首先，要改變稅收治理模式。區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用通過網(wǎng)上申報(bào)納稅、網(wǎng)上辦理納稅和財(cái)務(wù)信息的儲存改變了納稅主體和稅務(wù)征管人員的關(guān)系。稅收征管過程中稅率、稅種、稅源、會計(jì)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)信息等都依賴于大量的稅收大數(shù)據(jù)。稅務(wù)部門只有用好大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)才能加強(qiáng)對稅收大數(shù)據(jù)挖掘分析的精準(zhǔn)度。如前所述，區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)“誠實(shí)性”使得稅收征管中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不會被篡改，實(shí)現(xiàn)了稅收治理從過去的稅后管理轉(zhuǎn)變?yōu)槎惽邦A(yù)防。實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管稅、信息化有效治理稅收環(huán)境，用活稅收數(shù)據(jù)資源、挖掘稅收數(shù)據(jù)的價(jià)值。其次，健全稅收服務(wù)機(jī)制。大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)可以通過對稅收數(shù)據(jù)的采集和比對實(shí)現(xiàn)稅收信息化。通過區(qū)塊鏈技術(shù)可以將企業(yè)的基本信息、業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)動，通過基本信息掌握企業(yè)的主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析、趨勢分析來判斷企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)，并且將風(fēng)險(xiǎn)劃分為不同的等級，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。政府部門可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)對不同行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展前景和需求進(jìn)行精準(zhǔn)的分析和判斷，防止“僵尸企業(yè)”的產(chǎn)生，將稅收數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)化為政府決策的有用信息，提高政府決策準(zhǔn)確性。

（二）構(gòu)建“云發(fā)票”體系，建立電子發(fā)票協(xié)同業(yè)務(wù)

首先，構(gòu)建“云發(fā)票”體系，防范偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)?！霸瓢l(fā)票”必須建立在納稅人的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上。區(qū)塊鏈技術(shù)先通過建立納稅人的業(yè)務(wù)信息模塊，掌握納稅人的基本業(yè)務(wù)和涉及的相關(guān)稅種，通過“進(jìn)銷一體化”和“查驗(yàn)一體化”完善企業(yè)的財(cái)務(wù)信息電子檔案，對納稅人發(fā)票采取提前審核制，借助云記賬技術(shù)，直接將所開發(fā)票記入云賬本。

其次，建立電子發(fā)票協(xié)同業(yè)務(wù)。在稅務(wù)區(qū)塊鏈技術(shù)下，稅務(wù)管理部門可以從供應(yīng)商的電子發(fā)票系統(tǒng)中獲取結(jié)算數(shù)據(jù)，經(jīng)過“云發(fā)票”系統(tǒng)平臺進(jìn)行對賬、自動拆分、稅號編碼開出電子發(fā)票。該電子發(fā)票將自動傳送下游企業(yè)，電子發(fā)票經(jīng)過自動查驗(yàn)、自動與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匹配、自動記賬等協(xié)同完成電子發(fā)票的開具和管理，整個(gè)過程形成了一個(gè)周期性的業(yè)務(wù)閉環(huán)。電子發(fā)票協(xié)同業(yè)務(wù)通過多個(gè)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)“云發(fā)票”和“云賬簿”系統(tǒng)，完整記錄電子發(fā)票在流通過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)監(jiān)控發(fā)票使用者的發(fā)票流向，并建立異常交易行為監(jiān)測與分析系統(tǒng)。發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可追溯和追蹤，從根源上避免納稅人刻意隱瞞真實(shí)業(yè)務(wù)信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控。

（三）改善稅收征管方式，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

目前，稅收征管過程中存在的問題主要是納稅主體較多，稅收管理人員較少，稅收征管工作要求較高但是稅收征管人員素質(zhì)較低的問題。區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中的運(yùn)用不但可以改善上述問題，同時(shí)也將避免征管過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

通過區(qū)塊鏈技術(shù)，稅務(wù)稽查部門可以建立一個(gè)以“稅源管理—稅款征收—稅務(wù)稽查”的征收、監(jiān)管、檢查邏輯框架體系。其中稅收源頭風(fēng)險(xiǎn)管控是基礎(chǔ)。其主要目的是要做到業(yè)務(wù)流、資金流、稅款流的“三流合一”。在賬務(wù)處理過程中往往會出現(xiàn)企業(yè)進(jìn)銷嚴(yán)重背離、企業(yè)存在長期增值稅留抵、增值稅稅負(fù)偏低等現(xiàn)象?；诖?，稅務(wù)部門可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)為每一個(gè)企業(yè)或者個(gè)人建立一套“云賬簿”，這是一種稅務(wù)私有型鏈條，在這樣“閉環(huán)式”的私有鏈條中記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資金流動，根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性質(zhì)，因此企業(yè)的每筆賬目都不能被人為篡改，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)也可追溯源頭。區(qū)塊鏈在稅源風(fēng)險(xiǎn)管控中可以將工商、海關(guān)、銀行、公安等機(jī)構(gòu)聯(lián)合起來形成多方聯(lián)動的管控體系。在稅款征收和繳納時(shí)可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合智能合約簡化稅款征收流程。根據(jù)數(shù)據(jù)庫中的信息，征稅系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)自動生成納稅申報(bào)表，通過系統(tǒng)自動完成稅款繳納。在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，查賬人員可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)掌握企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售情況，對容易產(chǎn)生的涉稅疑點(diǎn)視同銷售行為、虛列人工成本、收入長期掛賬等現(xiàn)象進(jìn)行分析，開展評估，作出研判。便于稅務(wù)稽查人員精準(zhǔn)判斷納稅風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，作出合理的決策。

■ 區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)用的前景

要運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)和大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)手段從稅收風(fēng)險(xiǎn)的特征作出判斷，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)庫。通過稅收風(fēng)險(xiǎn)庫中的風(fēng)險(xiǎn)特征判斷風(fēng)險(xiǎn)等級，從而進(jìn)一步增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的針對性。

區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管和治理方面將會帶來潛力巨大的可能性，例如可以通過風(fēng)險(xiǎn)等級的記錄和判斷、計(jì)算提升稅收征管的效率，區(qū)塊鏈技術(shù)通過加密、不可篡改等手段來解決企業(yè)稅收方面信息失真問題。區(qū)塊鏈技術(shù)有數(shù)據(jù)記錄的功能，稅務(wù)信息管理系統(tǒng)可以把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息分解為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易前信息、交易中信息和交易后信息，這些信息將公開透明并且不得篡改，并被記錄歸檔，是涉及業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)信息轉(zhuǎn)換的信息系統(tǒng)。區(qū)塊鏈稅務(wù)管理應(yīng)用是以多個(gè)主體共同參與，將帶來稅收治理風(fēng)險(xiǎn)管控效率的提升、納稅信息透明和不可篡改，使企業(yè)的稅務(wù)、財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)。區(qū)塊鏈技術(shù)將克服稅務(wù)管理人員過去稅務(wù)稽查過程中查案難、信息不真實(shí)等若干傳統(tǒng)弊端。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)解決了一些客觀問題，但無法解決企業(yè)主觀人為操縱業(yè)務(wù)造成的故意偷稅漏稅現(xiàn)象。這種現(xiàn)象來源于納稅主體對納稅義務(wù)的主觀認(rèn)識，所以稅務(wù)管理根本上只是針對客觀世界業(yè)務(wù)的管理。當(dāng)然，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)手段將進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)納稅義務(wù)的自覺性，嚴(yán)格遵守稅法、會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。但是必須認(rèn)識到，誠信納稅社會風(fēng)氣的形成，來自人們主觀的認(rèn)識提高，而非依靠技術(shù)手段。所以，稅收征管工作人員更應(yīng)加大普法知識的宣傳，提高社會的法律意識。