文_ 王鏝棋

“十四五”是我國邁向全面建設社會主義現代化國家新征程的第一個五年規(guī)劃期，也是生態(tài)環(huán)境持續(xù)改善的關鍵期，應全面貫徹落實習近平生態(tài)文明思想，進一步發(fā)揮財政稅收政策的支持、引導、推動和激勵作用，實現高質量發(fā)展與生態(tài)環(huán)境高水平保護協調共進，促進高質量發(fā)展和生態(tài)環(huán)境高水平保護再上新臺階。綠色稅法是財稅體制改革的基本方向和重點領域，也是生態(tài)文明制度建設的主要內容。實施以綠色化為導向的財稅體制改革是推進生產生活方式綠色化的重要手段之一，是實現綠色發(fā)展的重要措施，也是供給側結構性改革的重要內容，有利于完善我國現代財政制度，有利于發(fā)揮財政稅收政策支撐綠色發(fā)展和生態(tài)文明建設的重要作用。當前，我國生態(tài)環(huán)保領域一些結構性、瓶頸性和內在性問題尚未得到根本解決，成為實現經濟高質量發(fā)展的短板之一。需要進一步發(fā)揮財稅政策的引導、激勵和長效調節(jié)作用，約束企業(yè)高能耗、高排放行為，激勵低能耗、低排放行為，鼓勵企業(yè)增加優(yōu)質綠色產品供給，助推經濟綠色轉型建立綠色生產體系和發(fā)展綠色環(huán)保產業(yè)，促進實現產業(yè)生態(tài)化和生態(tài)產業(yè)化。

一、推進“綠色稅法”建設，是生態(tài)文明建設的重要內容

習近平總書記在《求是》雜志上發(fā)表的重要署名文章《推動我國生態(tài)文明建設邁上新臺階》中指出，生態(tài)文明建設是關系中華民族永續(xù)發(fā)展的根本大計，要自覺把經濟社會發(fā)展同生態(tài)文明建設統(tǒng)籌起來，充分發(fā)揮黨的領導和我國社會主義制度能夠集中力量辦大事的政治優(yōu)勢，加大力度推進生態(tài)文明建設、解決生態(tài)環(huán)境問題，堅決打好污染防治攻堅戰(zhàn)，推動我國生態(tài)文明建設邁上新臺階。

具體而言，一方面要完善綠色財政制度，提高稅法綠化，提高稅收在生態(tài)文明建設中的參與性，提高財政資金在生態(tài)環(huán)境保護中的績效，包括完善綠色財政、強化重要生態(tài)保護區(qū)域財政轉移支付、健全綠色消費引導、完善綠色采購等。另一方面要繼續(xù)推進以環(huán)境保護稅為核心的綠色稅制改革，發(fā)揮對企業(yè)環(huán)境行為和產品消費行為等的調節(jié)作用，有效發(fā)揮“綠色稅種”在促進生態(tài)文明建設中的積極作用。包括強化由增值稅、所得稅等組成的激勵型稅收政策以及環(huán)境保護稅、資源稅、消費稅、車船稅等組成的約束型稅收政策的調控引導作用。通過稅收范圍、征收方式以及稅收優(yōu)惠等改革促進各類生產、消費群體改進環(huán)境行為，通過稅收優(yōu)惠重點加大對節(jié)能環(huán)保產業(yè)的激勵。當前，生態(tài)環(huán)境質量改善成效并不穩(wěn)固，生態(tài)環(huán)境保護形勢依然嚴峻，同時，生態(tài)環(huán)保領域依然存在財政投入不足、稅收激勵調節(jié)作用挖潛不夠、綠色生產消費動力欠缺等問題。需加大對多種政策手段的綜合運用，特別是充分發(fā)揮財稅政策的財源保障以及功能調節(jié)作用，繼續(xù)優(yōu)化財稅結構，提升財稅政策手段功能，強化財稅政策利好。

二、推進“綠色稅法”建設，是經濟社會發(fā)展的必經之路

稅法綠化是指隨著經濟社會的發(fā)展，一個國家逐步走向“綠色稅收”的改革過程，在該稅制改革過程中，不利于資源節(jié)約和環(huán)境保護的稅種、稅目逐步減少，綠色稅收的種類逐步增加，在社會生產生活中的調控范圍越來越廣，調控能力越來越強，保護資源環(huán)境和增加稅收收入方面的作用更加明顯，稅法綠化對經濟發(fā)展和環(huán)境保護的必要性愈發(fā)顯著。

一是在公共管理的許多領域存在著“減少行政管制”的傾向。這主要是尋求經濟上更為有效的政策手段，并更加依賴市場的力量，而不是行政管制手段。大多數國家尤其是經濟合作與發(fā)展組織（OECD）成員國，迫切需要調整其經濟結構，使其更具靈活性和有效性。這意味著要對稅收制度進行調整以減少扭曲，增加市場靈活性，使環(huán)境稅收政策能夠充分發(fā)揮作用。

二是綠色稅制的實施能促使人們越來越關心環(huán)境。控制污染的直接管制通常希望所有的污染者減少污染，而不考慮他們?yōu)榇怂Ц兜馁M用。環(huán)境稅等綠色稅制則允許每個污染者自行決定是納稅還是削減污染。那些削減污染費用最高的污染者就會選擇納稅，而那些削減污染費用低的污染者則會選擇治理污染。因此，達到任何一個污染減少總量，稅制綠化總是比直接管制有效。

三是綠色稅制的實施能帶來創(chuàng)新補償。如果通過征收環(huán)境稅等稅制綠化措施，化石燃料能源、水或廢物的價格提高了，這種價格壓力就會帶來新的技術、加工工藝和產品。例如，美國對氯氟烴（CFCs）的征稅就促進了其替代品的發(fā)展。瑞典對含硫柴油征稅促進了新的、污染更少的燃料的發(fā)展。因此，通過提高自然資源的價格，促進現有稅制綠化，通過稅制綠化，使企業(yè)不斷創(chuàng)新發(fā)展方式，從而促使經濟朝著能源和資源使用更為環(huán)境友善方向發(fā)展。

四是綠色稅制的實施能夠帶來“雙贏”效應。實施稅制的綠化后，不僅能夠實現改善環(huán)境質量的效果，還能夠在一定程度上減少稅收的額外負擔。這是因為現代國家中，稅收收入的主要來源是所得稅和商品勞務稅，特別是在發(fā)達國家，所得稅占有極大的比重。但是所得稅會減少資本和勞務的供給。而通過征收環(huán)境稅等對現行稅制的綠化措施，一方面限制了對環(huán)境的破壞行為，為環(huán)境保護籌集了資金；另一方面在開征環(huán)境稅的同時要求降低所得稅的稅率，也就在一定程度上減輕了所得稅對經濟的扭曲作用，提高了社會福利，實現了“雙贏”的效果。

三、推進“綠色稅法”建設，是推進社會治理的必然之選

我國現行的一些有關環(huán)境保護的稅收政策與措施，主要是為了鼓勵企業(yè)減少排放、有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的，有力地促進了環(huán)境保護和綠色發(fā)展，對社會治理水平的提高起到了一定的作用。

一是綠色稅法實施提升了企業(yè)環(huán)保意識，促進了企業(yè)向綠色環(huán)保轉型。2020年是《環(huán)境保護稅法》正式實施的第3年?！岸嗯哦嗾?、少排少征、不排不征”的征收原則，對于鼓勵節(jié)能減排、促進綠色生產、加快高質量發(fā)展起到積極作用。2020年1—10月，京津冀地區(qū)某省環(huán)保稅納稅人共享受環(huán)保稅減免10.16億元。其中，享受污染排放濃度低于標準濃度30%及50%的納稅人減稅4.88億元，享受達標排放的城鄉(xiāng)生活污水和生活垃圾集中處理廠累計免稅4.16億元，享受實行固體廢物綜合利用的納稅人累計免稅1.06億元。環(huán)保稅征收數據顯示，該時期以來，在大氣污染防治任務較重的京津冀地區(qū)，二氧化硫同比下降2.2萬噸，降幅達22.7%；氮氧化物同比下降3.5萬噸，降幅為13.1%。

二是綠色稅法不斷引導綠色消費。僅以汽車行業(yè)為例。我國汽車消費進入高速發(fā)展期后，適度降低了小排量汽車的消費稅率，并將氣缸容量在4.0升以上的大排量汽車消費稅率增加至40%；車輛購置稅方面，2009年1月20日至12月31日，對排量在1.6升及以下乘用車暫減按5%征收，2010年1月1日至12月31日，對排量在1.6升及以下乘用車，暫減按7.5%征收影響。受政策引導，1.6及以下排量汽車成為汽車市場主要消費品，據統(tǒng)計1.6及以下排量車型銷售占比常年位居70%以上。在滿足人民需求的同時減少了污染排放。

三是綠色稅法對企業(yè)技術和環(huán)保設施改造的促進作用進一步顯現。 增值稅、所得稅兩個稅種也在不同程度呈現出一些“綠色”跡象，對企業(yè)技術和環(huán)保設施改造的促進作用也進一步顯現。增值稅方面，優(yōu)化引導機制，對資源綜合利用和勞務予以即征即退一定比例增值稅優(yōu)惠；企業(yè)所得稅方面，對從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（如環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等），給予“三免三減半”的優(yōu)惠，企業(yè)購買環(huán)保設備，可按照環(huán)保設備投資額10%抵免應納稅的稅額。以上兩個主要稅種綠色優(yōu)惠給企業(yè)的引導意義明確，給企業(yè)綠色消費和生產提供了有力的后盾。企業(yè)通過加大環(huán)保設施投入，在降低污染物排放的同時，也降低了企業(yè)稅負。鋼鐵企業(yè)作為能源消費大戶和污染物排放大戶，環(huán)保稅開征后，環(huán)保理念從“事后花錢排污”轉變?yōu)椤笆虑氨Ｗo環(huán)境”。以安陽某鋼鐵有限公司為例，2019年以來，該公司累計投資82億元實施了110多項環(huán)境深度治理項目，通過對各生產工序進行超低排放改造，2019年各項污染物排放較2015年度大幅下降，降幅達到80%左右，做到了煤進罐、礦進棚，所有皮帶全封閉，實現了用礦不見礦、用煤不見煤、運料不見料。企業(yè)面貌也放生了翻天覆地的變化，成功獲評“國家3A級景區(qū)”，工廠變公園、廠區(qū)變景區(qū)成為現實。對固體廢物征收環(huán)保稅，促使企業(yè)想方設法“變廢為寶”。唐山某鋼鐵企業(yè)每年產生400萬噸鋼渣、高爐水渣等固體廢物，如果不進行資源綜合利用，每年預計要繳納1億元環(huán)保稅。為此，企業(yè)每年投入0.7億元對冶煉廢渣實施綜合利用，生產礦渣微粉，不僅避免了繳納高額環(huán)保稅，而且催生的環(huán)保新材料每年增加收益0.5億元以上。

四、推進“綠色稅法”建設，是稅收體系改革的必備之策

我國綠色稅制經過多年發(fā)展與完善，初步構建了綠色稅收體系架構。但與西方發(fā)達國家相比，我國的綠色稅制體系還存在許多有待改革和完善之處。因此，我們要學習借鑒發(fā)達國家經驗和理念，來完善我國的綠色稅制建設；同時我們也必須立足中國的實際情況和不同于西方國家的發(fā)展理念，推進我國綠色稅收體系建設。

一是全面踐行綠色發(fā)展理念，推進綠化稅制體系建設。綠色發(fā)展理念是新時期我國社會經濟發(fā)展的核心理念之一。我國綠色稅收體系的建設，必須全面踐行綠色發(fā)展理念，全面審查和清理現行稅制體系，消除稅收目標間的矛盾，統(tǒng)一到綠色發(fā)展理念上來，全面推進綠化稅制體系建設。從目前《環(huán)境保護稅法》規(guī)定的應稅污染物來看，范圍仍然不夠全面，如各方面爭議比較大的二氧化碳最終未納入征收范圍。從長期發(fā)展來看，我國二氧化碳排放量總體偏大，建議今后根據新情況新形勢，采取循序漸進的方式擴大征收范圍，將二氧化碳排放、光污染征稅等植入環(huán)保稅。在環(huán)保稅的稅率設計上，應綜合考慮污染所產生的邊際社會損失，以及環(huán)保收入所帶來的邊際社會效應，可賦予各地區(qū)一定的權限，根據當地污染排放情況在統(tǒng)一標準基礎上進行適當的稅率上浮。研究制定相應的配套措施，實行多種政策工具協調搭配和綜合運用，同時也要避免改革對一些特殊群體、弱勢群體的沖擊，公平、順利地推進環(huán)保稅的實施。

二是構建多稅種、廣覆蓋，利率差別化，效能協同化的綠色稅制體系。稅種多、覆蓋廣是發(fā)達國家綠色稅制的一個普遍特征。我們要借鑒發(fā)達國家的有效經驗，構建和完善我國的目標綠色稅制體系。發(fā)達國家綠色稅收的實踐證明，完善的綠色稅制，是由多稅種相互配合、覆蓋廣泛、稅率差別化、約束與激勵協調作用的稅收制度體系。因此，基于我國實際，綠色稅制體系應是：以環(huán)境保護稅、資源稅為主體，消費稅、增值稅、所得稅、車船稅、關稅等其他稅種相協調的稅收體系。

三是擴大范圍、提高稅率，完善主體稅種環(huán)境保護功能。建設完善的綠色稅制體系，首先要有效發(fā)揮主體稅種環(huán)境保護功能，針對主體稅種的現狀，稅制完善的主要工作：一是擴大征稅范圍。將白色污染、電子垃圾污染、光污染等納入環(huán)保稅征稅范圍；擴大資源稅的征收范圍，如將動植物資源、海洋資源、森林資源、濕地資源、草地灘涂資源等納入征稅范圍；二是適度提高稅率。消除環(huán)保稅“稅費平移”的不足，適當提高環(huán)保稅稅率，使排污企業(yè)的污染排放成本高于其排污生產所獲得的收益，約束企業(yè)污染排放，強化污染治理動機。

四是實現協同效應，有效發(fā)揮輔助稅種的環(huán)保作用。綠色發(fā)展理念統(tǒng)領綠色稅制體系建設，多項輔助綠色稅種必須協調統(tǒng)一，相互配合，有效發(fā)揮環(huán)保作用。一是消費稅在有效發(fā)揮收入分配調節(jié)作用的基礎上，要更加有效地發(fā)揮對綠色消費的引導作用；二是增值稅對環(huán)保行為給予優(yōu)惠激勵。對從事廢棄物回收利用、環(huán)境治理技術開發(fā)、綠色產品開發(fā)等企業(yè)給予稅收減免和優(yōu)惠；三是企業(yè)所得稅的建設上要進一步規(guī)范產業(yè)目錄，對環(huán)保節(jié)能產品的生產和使用企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，擴大對環(huán)保型企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍；四是進口關稅應對環(huán)保節(jié)能設備、技術進口給予關稅減免。對現行的稅收優(yōu)惠政策進行調整，不僅限于減稅、免稅等傳統(tǒng)的手段，適時引入投資抵免、加速折舊等政策。制定環(huán)保技術標準，特別對高新環(huán)保技術予以稅收鼓勵。

五是推動綠色稅制征管協作體系建設。實現環(huán)境保護目標，稅收并非唯一手段，還需加強課稅與收費之間、各職能部門之間的協調配合。首先，在征管體制上理順各部門的職責。在制度上明確稅務部門是綠色稅收的征管主體，其他職能部門需積極配合。其次，環(huán)保部門要積極履行職責，在保障資金合理需求的基礎上，為環(huán)境稅征管提供技術支持。在著力打造綠色稅收管理體系過程中由地方政府主導，稅務部門和環(huán)保部門通力配合，搭建新型管理體系，開發(fā)信息管理軟件、多層次組織團隊建設等措施都是綠色稅收新常態(tài)下實現稅收現代化的有益嘗試和具體實踐。

六是深化財稅體制改革。根據綠色稅收的理論特征，其立法權應歸屬中央，這樣可以規(guī)避地方間稅收的不當競爭；稅收的收益權、征管主要歸地方政府，同時，明確各級政府在環(huán)境保護、節(jié)約能源方面的職責，使政府的支出范圍與事權范圍相統(tǒng)一。使各級政府能夠有效履行職責，實現環(huán)境保護和綠色發(fā)展目標。繼續(xù)推進資源稅改革，建議在進一步推廣資源稅改革時擴大征稅范圍，并對非再生性資源生產、消費行為大幅提高稅率，將土地使用稅、土地增值稅并入資源稅中。盡快推動未進行改革或改革進展緩慢的部分稅種改革步伐。建議盡快推行消費稅改革，擴大征收范圍，將一次性餐具等資源產品、高檔皮毛、私人飛機、紅木家具、高爾夫等奢侈性產品和消費納入課稅范圍，并建立課稅范圍動態(tài)調整機制，適時調節(jié)稅率結構和征收環(huán)節(jié)。改革過程中要體現綠色稅收的引導機制。適當借鑒國外的先進經驗，將排污企業(yè)的外部成本內部化，增大企業(yè)的生產經營成本，倒逼企業(yè)采用先進技術減少能源消耗，購買污染處理設備等，以實現利潤最大化的目標。