文/吳克華 （湖南省第六工程有限公司）

內(nèi)部控制通過協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各項工作內(nèi)容，完善企業(yè)管理制度，能夠有效保障企業(yè)各項工作的順利展開，降低企業(yè)風(fēng)險。營改增下，企業(yè)的財稅處理辦法發(fā)生變化，財稅風(fēng)險的形式發(fā)生改變，要確保財稅部門能夠有效應(yīng)對新的財稅風(fēng)險，發(fā)揮營改增的優(yōu)勢，保障企業(yè)安全穩(wěn)定的運營，需要從內(nèi)部控制入手，通過對內(nèi)部控制面臨的問題進(jìn)行研究，找出優(yōu)化內(nèi)部控制路徑，保障企業(yè)有序發(fā)展。

一、營改增對企業(yè)發(fā)展的影響

營改增盡管只是稅務(wù)處理方式上的改變，但是對企業(yè)發(fā)展的各個方面都產(chǎn)生了重要影響，主要體現(xiàn)在財稅處理、財務(wù)管理、稅收籌劃、內(nèi)部控制等幾方面，各個方面之間相互聯(lián)系，相互影響。現(xiàn)針對前三項進(jìn)行分析，后文對內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)研究，具體如下：

（一）對企業(yè)財稅處理的影響

在營改增中，通過將營業(yè)稅改為增值稅，并采用逐層抵扣的方式進(jìn)行稅務(wù)處理，能夠有效防止重復(fù)征稅情況的出現(xiàn)。并且通過降低納稅成本，能夠促使企業(yè)的流動性資金增加，保障企業(yè)資金能夠更為順暢的流轉(zhuǎn)。但是同時，由于企業(yè)之間運營環(huán)境存在差異，對部分企業(yè)來說，營改增也造成企業(yè)利潤的下降，因為增值稅性質(zhì)上與營業(yè)稅存在一定的差異性，在營改增模式下，如果企業(yè)在納稅時可抵扣成本較少，而在入賬成本方面未發(fā)生變化，將造成企業(yè)利潤的降低[1]。在成本核算方面，在以往的企業(yè)成本核算中，往往會存在“承包模式”下成本核算困難的問題，即企業(yè)項目承包方對承包項目進(jìn)行轉(zhuǎn)包或掛靠，增加成本核算難度。而營改增后，這些管理模式對企業(yè)稅務(wù)成本核算帶來很大的風(fēng)險。因此，營改增應(yīng)視為企業(yè)提升管理的良好契機(jī)。

（二）對企業(yè)財務(wù)管理工作的影響

在營改增后，企業(yè)的管理體制發(fā)生改變，實現(xiàn)了單一管理向綜合管理的轉(zhuǎn)化，在過去的會計辦法下，稅務(wù)管理的開展通常采用在項目部層級開展的辦法，管理較為單一，而營改增后，部分企業(yè)的增值稅計稅采用一般計稅法，在進(jìn)行內(nèi)控管理時，出現(xiàn)收支兩頭受控的情況，涉及企業(yè)多項工作內(nèi)容，如責(zé)任預(yù)算、現(xiàn)場成本核算等，管理需要從多方面進(jìn)行，體制逐漸向綜合管理方向發(fā)展。并且營改增下，隨著納稅模式發(fā)生改變，營改增對企業(yè)的財務(wù)管理也產(chǎn)生一定的影響，如在營改增模式下，企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，相應(yīng)的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況也隨之發(fā)生改變，企業(yè)的流動資產(chǎn)與流動負(fù)債增加，隨著企業(yè)的發(fā)展，負(fù)債總額將隨之不斷增加，造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況發(fā)生改變。而對于中小型企業(yè)，增值稅率相較于營業(yè)稅率較低，營改增下，企業(yè)的利潤將會增加，在合作中，成本相對較低，將進(jìn)一步增加中小型企業(yè)的發(fā)展空間。

（三）對企業(yè)稅收籌劃工作的影響

營改增背景下，納稅形式的改變促使稅收籌劃工作的開展也發(fā)生改變，按照營改增形式開展納稅活動，納稅行為更加規(guī)范，規(guī)范的納稅行為將促使企業(yè)的財稅風(fēng)險相應(yīng)降低。并為稅收籌劃工作的開展提供了新思路。增值稅專用發(fā)票對于納稅的重要作用逐漸凸顯，通過合理調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，保障抵扣行為能夠充分進(jìn)行，能夠有效保障企業(yè)的納稅成本得到降低[1]。營改增后，稅務(wù)管理涉及面廣，需要配合的部門增多，而且建筑企業(yè)的施工項目大多不在公司注冊地，這需要項目部與分子公司、總公司稅務(wù)管理統(tǒng)一步調(diào)。這對建筑企業(yè)的內(nèi)部控制流程、分級管理提出了更高的要求。比如企業(yè)可在財務(wù)部增設(shè)稅務(wù)中心，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃、對增值稅專票進(jìn)行集中化管理、納稅申報以及稅務(wù)溝通等業(yè)務(wù)。

二、營改增對內(nèi)部控制的意義

營改增對企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義主要體現(xiàn)在全面提升內(nèi)部控制質(zhì)量、拓寬內(nèi)部控制開展路徑、完善內(nèi)部控制制度三方面，展開分析如下：

（一）全面提升內(nèi)部控制質(zhì)量

營改增下，企業(yè)圍繞財稅制度的變化對自身的財稅工作進(jìn)行調(diào)整，促使財稅管理工作逐漸實現(xiàn)規(guī)范化，并通過合理的稅收籌劃工作降低企業(yè)的納稅額度，通過規(guī)范財稅工作開展行為，促使內(nèi)部控制工作在財務(wù)方面得到進(jìn)一步規(guī)范，在財稅相關(guān)工作改進(jìn)的過程中，要及時察覺營改增下企業(yè)財稅工作存在的問題并進(jìn)行有效解決，降低企業(yè)的財稅風(fēng)險，從而提升內(nèi)部控制的效率與質(zhì)量。

（二）拓寬內(nèi)部控制開展路徑

內(nèi)部控制通過對企業(yè)內(nèi)部制度結(jié)構(gòu)等多方面內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，能夠保障企業(yè)各項工作有序開展。營改增下，企業(yè)財稅工作開展的大環(huán)境發(fā)生變化，為保障企業(yè)財稅工作開展與新財稅制度的適應(yīng)性，需要對財稅相關(guān)的一系列工作進(jìn)行調(diào)整，從全新的角度促使企業(yè)對內(nèi)部控制辦法進(jìn)行調(diào)整。圍繞稅務(wù)工作對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)整，拓寬了內(nèi)部控制開展的路徑，促使企業(yè)從降低風(fēng)險、降低賦稅角度實現(xiàn)對企業(yè)相關(guān)工作處理辦法的優(yōu)化。

（三）完善內(nèi)部控制制度

在制度方面，營改增促使內(nèi)部控制工作進(jìn)行調(diào)整的同時，需要對自身的制度進(jìn)行調(diào)整、對管理流程結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，實現(xiàn)對內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善。

比如成立集中采購中心，建立合格供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫，招標(biāo)采購選擇合適的供應(yīng)商。成控部門進(jìn)行合同管理，制訂范本、規(guī)范流程、建立臺賬。并采用制度精細(xì)化制定辦法，對于稅務(wù)制度變化下涉及的工作內(nèi)容進(jìn)行精細(xì)化部署，避免相關(guān)工作人員由于制度了解不充分引發(fā)財稅風(fēng)險。內(nèi)部控制需要加強企業(yè)不同部門以及工作環(huán)節(jié)之間的溝通，確保能夠充分了解到稅務(wù)制度變化對自身工作內(nèi)容的影響，保障各項工作能夠繼續(xù)有序地進(jìn)行[2]。

三、營改增前后企業(yè)內(nèi)部控制變化分析

對于營改增前后企業(yè)內(nèi)部控制的變化進(jìn)行分析，需要從兩方面進(jìn)行，包括營改增前后企業(yè)內(nèi)部控制的變化以及營改增后企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題，具體分析如下：

（一）營改增前后企業(yè)內(nèi)部控制的變化

1.內(nèi)部控制重點發(fā)生偏移

在營改增之前，通過有效的內(nèi)部控制工作，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境處于一種較為穩(wěn)定的狀態(tài)，內(nèi)部控制工作重點即通過對控制制度以及各項工作活動了解，對控制辦法進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到持續(xù)對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化、提升企業(yè)整體運營的流暢性、避免發(fā)生內(nèi)部矛盾的目的。營改增后，企業(yè)的財稅處理辦法面臨全新的變革，相關(guān)工作內(nèi)容都將受到影響，內(nèi)部控制工作要保障企業(yè)的各項工作能夠繼續(xù)開展，需要對財務(wù)相關(guān)工作內(nèi)容進(jìn)行全面調(diào)整，配合稅收籌劃工作，以實現(xiàn)企業(yè)的合理降稅為目標(biāo)，保障企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定性。內(nèi)部控制的工作重點發(fā)生偏移，需要注重對財稅相關(guān)工作的調(diào)整[2]。

2.內(nèi)部控制開展方式發(fā)生改變

營改增使企業(yè)的內(nèi)部控制開展方式發(fā)生了變化，由隨意性轉(zhuǎn)變?yōu)楣?jié)點性，增值稅的管理便是典型案例。營改增之前，企業(yè)資金管理的方式是“以票控稅”，是根據(jù)發(fā)票的開票時間繳納稅金，發(fā)票的開票時間就是納稅義務(wù)的發(fā)生時間。營改增之后，增值稅的納稅時間發(fā)生了變化，改為發(fā)生應(yīng)稅行為并收款的當(dāng)天。

財稅管理制度因此需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。以此類推，營改增導(dǎo)致企業(yè)管理的各項事宜均發(fā)生了變化，致使內(nèi)部控制措施也應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以適應(yīng)制度的變化。

（二）營改增后企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題

營改增下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題主要包括以下四方面：

1.稅務(wù)管理力度不足，營改增優(yōu)勢未能得到充分發(fā)揮

營改增后，稅務(wù)管理工作的側(cè)重點將發(fā)生偏移，內(nèi)部控制工作需要結(jié)合營改增下企業(yè)財稅處理特征，對稅務(wù)管理工作的展開方式進(jìn)行調(diào)整。但是在現(xiàn)階段的企業(yè)中，還存在稅務(wù)管理工作未能隨著營改增下企業(yè)財稅處理方式的改變而改變，造成財稅管理的功能未能得到充分發(fā)揮的情況，甚至營改增對于企業(yè)稅務(wù)的積極作用也未能得到發(fā)揮[3]。

2.稅收籌劃方式有待更新

營改增對于稅收籌劃工作的影響較大，稅收籌劃工作要充分發(fā)揮其作用，不僅需要對營改增下的稅務(wù)制度進(jìn)行深入研究，還需要對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行研究，通過對結(jié)構(gòu)的調(diào)整，找到降低繳稅額度，提升企業(yè)運營收益的關(guān)鍵點，因此稅收籌劃需要對籌劃方式進(jìn)行更新，如合理利用稅基籌劃法、稅率籌劃法等，保障稅收籌劃工作的科學(xué)性。

3.稅務(wù)專業(yè)性人才缺失問題顯現(xiàn)

營改增下，要充分了解營改增對企業(yè)發(fā)展的影響，降低稅務(wù)風(fēng)險，需要充分了解稅法，了解企業(yè)內(nèi)部情況。但是在現(xiàn)階段的企業(yè)中，還存在稅務(wù)工作人員不能充分了解稅收制度的變化對企業(yè)的影響，不能合理利用稅務(wù)制度的改變實現(xiàn)降稅節(jié)稅等目標(biāo)，稅務(wù)專業(yè)性人才缺失嚴(yán)重，對企業(yè)的財稅工作造成影響。而稅務(wù)專業(yè)性人才能夠從稅務(wù)角度出發(fā)，為內(nèi)部控制工作提供可靠的改進(jìn)依據(jù)，人才的缺失，也造成內(nèi)部控制工作思考角度的不全面[3]。

4.財稅風(fēng)險誘因發(fā)生改變

營改增下，盡管按照稅收籌劃要求對企業(yè)各項活動開展的成本進(jìn)行嚴(yán)格管控能夠有效降低稅務(wù)風(fēng)險，但與此同時，由于稅務(wù)制度的變化造成的財稅風(fēng)險形式也將發(fā)生改變。如由于制度了解不全面，或財務(wù)人員對企業(yè)發(fā)展情況了解不全面，造成過度繳稅、或稅收籌劃工作開展不合理，造成財稅風(fēng)險。一旦企業(yè)未能及時察覺到風(fēng)險誘因的改變，及時對新形勢的財稅風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防及處理，將對企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

四、營改增后企業(yè)內(nèi)部控制開展策略分析

營改增后企業(yè)內(nèi)部控制功能要得到充分發(fā)揮，需要結(jié)合內(nèi)部控制五大要素以及營改增后企業(yè)內(nèi)部工作開展情況，對內(nèi)部控制工作進(jìn)行調(diào)整，對內(nèi)部控制方法進(jìn)行改進(jìn)。具體可以從以下幾方面進(jìn)行：

（一）促進(jìn)部門間的溝通，提升企業(yè)運營效率

內(nèi)部控制強調(diào)部門之間的相互溝通，在內(nèi)部控制工作中，精準(zhǔn)的信息傳遞以及企業(yè)內(nèi)部與外部的有效溝通，能夠確保在相關(guān)工作內(nèi)容發(fā)生變化時，其他關(guān)聯(lián)部門能夠第一時間作出反應(yīng)，防止信息延誤引發(fā)企業(yè)發(fā)展風(fēng)險。并且營改增下，稅收籌劃需要對企業(yè)的稅務(wù)組成辦法進(jìn)行改進(jìn)，此種情況下，相關(guān)部門的成本占比以及業(yè)務(wù)開展情況需要隨之進(jìn)行調(diào)整，通過部門之間的高效溝通，能夠有效保障各部門調(diào)整工作能夠順利開展，從而保障各項工作能夠有序進(jìn)行，提高企業(yè)運營效率[4]。

（二）加強財稅管控力度，降低財稅風(fēng)險

在內(nèi)部控制中，需要充分發(fā)揮各項管理工作相互制約相互促進(jìn)的作用，尤其是在稅務(wù)管理方面，需要加大財稅管控力度，保障稅收籌劃工作能夠順利開展，加大對增值稅進(jìn)項管理的力度和所得稅預(yù)繳管理的力度，按照稅收籌劃對各項工作的要求，合理利用國家稅務(wù)優(yōu)惠政策，降低企業(yè)繳稅額度，通過建立完善的增值稅發(fā)票開票機(jī)制，對增值稅發(fā)票開票進(jìn)行嚴(yán)格把控，降低財稅風(fēng)險。

（三）統(tǒng)籌各項工作內(nèi)容，發(fā)揮稅收籌劃作用

營改增下，由于稅種的增加，內(nèi)部控制工作面臨新挑戰(zhàn)，要保障內(nèi)部控制制度功能得到充分發(fā)揮，需要對企業(yè)涉及的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，按照企業(yè)發(fā)展情況，重新修訂內(nèi)部控制制度，優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，并細(xì)化管理體制。另外在開展稅收籌劃工作時，需要對企業(yè)涉及稅務(wù)問題的內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，按照不同的內(nèi)容選擇不同的籌劃方式，從節(jié)稅和避稅兩個角度，實現(xiàn)合理降稅。

稅收籌劃工作人員需要對營改增進(jìn)行深入研究，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部情況，把握稅收籌劃工作的開展要點。為保障稅收籌劃工作開展的科學(xué)性，在開展稅收籌劃工作時，可建立不同的籌劃方案，通過對方案的對比分析，找出最佳方案，并找出企業(yè)降稅的關(guān)鍵。

（四）引入財稅專業(yè)性人才，提高財稅處理水平

保障內(nèi)部控制工作開展的全面性，需要引入財稅專業(yè)性人才，通過財務(wù)專業(yè)性人才對稅務(wù)制度的深入研究，從稅務(wù)角度對內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善。在人才的運用方面，企業(yè)還可對內(nèi)部財稅工作人員進(jìn)行培養(yǎng)，通過開展培訓(xùn)活動，持續(xù)提升財務(wù)人員工作水平，提高企業(yè)整體的財稅處理能力[4]。

五、結(jié)語

盡管營改增后企業(yè)財稅風(fēng)險發(fā)生變化，稅收籌劃開展方式也面臨變更，但是通過內(nèi)部控制能夠充分發(fā)揮出營改增的優(yōu)勢，降低企業(yè)稅務(wù)成本，提升企業(yè)運營效率，促使企業(yè)得到進(jìn)一步發(fā)展。而通過促進(jìn)部門間的溝通，提升企業(yè)運營效率、加強財稅管控力度，降低財稅風(fēng)險、統(tǒng)籌各項工作內(nèi)容，發(fā)揮稅收籌劃作用、引入財稅專業(yè)性人才，提高財稅處理水平等一系列手段，能夠有效解決內(nèi)部控制存在的問題，保障內(nèi)部控制與營改增的適應(yīng)性，保障企業(yè)健康高效的發(fā)展。