文/丁艷麗（寧夏華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

國有企業(yè)若想開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，就需要設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)還要保證審計(jì)人員自身的獨(dú)立性，并且要結(jié)合我國相關(guān)政策法規(guī)，以及企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制，根據(jù)有關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)信息，對經(jīng)濟(jì)審計(jì)中所涉及的負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查等，這樣能夠減少違法違規(guī)行為，保障國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。不過，部分國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在不少問題，需要企業(yè)予以高度重視，并且要對其中的問題進(jìn)行分析，對于引發(fā)問題的相關(guān)原因予以了解，在這一基礎(chǔ)上，采取相對應(yīng)的解決措施，消除經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的不足，以此發(fā)揮出其自身的實(shí)際效用。

一、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題分析

（一）國企內(nèi)部審計(jì)關(guān)系較為復(fù)雜

對于審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，其在國企單位中占據(jù)著重要位置，而且該機(jī)構(gòu)的架構(gòu)體系部分是由企業(yè)內(nèi)部的高層管理層予以直接組織的，部分組織機(jī)構(gòu)則是國企在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變革過程中，結(jié)合實(shí)際管理需求而設(shè)立的。在這種情況下，國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作則會(huì)變得更加繁瑣、復(fù)雜。

通常情況下，在安排任命相關(guān)審計(jì)工作崗位時(shí)，相關(guān)國企內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)對具體工作崗位、薪資和升職等多個(gè)方面予以負(fù)責(zé)，以至于在開展經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作時(shí)，就會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)層的干擾與影響，有些審計(jì)工作人員會(huì)因?yàn)榍槊妗⒗娴纫蛩?，在工作過程中避重就輕，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流于形式，進(jìn)而影響到審計(jì)工作的實(shí)效性和獨(dú)立性[1]。

（二）被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任不夠明確

對于國企領(lǐng)導(dǎo)干部來說，其在履職相關(guān)工程項(xiàng)目時(shí)，需要按照相應(yīng)的規(guī)定承擔(dān)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而且該經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要分為直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任兩種類型。而在具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作之中，經(jīng)常出現(xiàn)責(zé)任主體、內(nèi)容等劃分不清的情況，導(dǎo)致責(zé)任確認(rèn)存在較大的困難，一旦出現(xiàn)問題，就會(huì)產(chǎn)生相互扯皮、推諉的現(xiàn)象，無法及時(shí)找到責(zé)任源頭。在責(zé)任劃分過程中，前任與后任的責(zé)任劃分不夠清晰，且集體與個(gè)人之間的責(zé)任也缺乏明確性。比如，現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行制度建立時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)這樣的問題：制度建立需要進(jìn)行集體決策，并且要經(jīng)過集體決策的具體流程，才能夠確認(rèn)制度。然而就實(shí)際情況來看，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身的影響力及決策權(quán)很大，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)對制度決策產(chǎn)生決定性的影響，因此，審計(jì)人員的工作壓力大大提升，導(dǎo)致該工作流于表面，與實(shí)際極為不符，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)將集體決策作為幌子，有效規(guī)避對經(jīng)濟(jì)的責(zé)任追究和處罰，這樣就會(huì)影響到整個(gè)國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）任中審計(jì)缺失問題

在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該將任中與離任這兩個(gè)審計(jì)結(jié)合進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，這也是有關(guān)制度規(guī)范所提出的要求，不過，就國有企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作情況來看，存在任中審計(jì)缺失問題，這也是國企經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作中的普遍現(xiàn)象。不少國有企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，通常會(huì)基于離任審計(jì)對有關(guān)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任予以認(rèn)定，這樣很難實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)問題的有效預(yù)防，而且對于企業(yè)中一些干部領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)問題無法進(jìn)行及時(shí)糾正，導(dǎo)致問題依舊存在，并且還會(huì)持續(xù)產(chǎn)生不良影響，進(jìn)而提高國企經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在人員離任之后再開展經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，也會(huì)增加工作量，提升工作難度。而從審計(jì)工作效果來看，一些領(lǐng)導(dǎo)干部離任之后，一般是退休或者是被調(diào)任到其他工作崗位上，這時(shí)，即使在離任審計(jì)工作過程中查出問題，最后也無法追究責(zé)任，很多事情都是不了了之。若是在任中就能夠及時(shí)開展經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，則能夠明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還可以在任中解決相關(guān)問題，從而獲得更好的審計(jì)效果[2]。

（四）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏完善性

當(dāng)前，部分國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)這一方面存在問題，最為突出的問題就是指標(biāo)未得到細(xì)化，就具體情況而言，很多國有企業(yè)對審計(jì)指標(biāo)過于統(tǒng)一，使得現(xiàn)代國企的實(shí)際發(fā)展需求得不到有效的滿足。

相關(guān)國企單位在實(shí)際經(jīng)營運(yùn)行中，需要滿足市場需求，才能夠獲取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，所以，其本身會(huì)受到市場發(fā)展變化的影響，因此，在審計(jì)指標(biāo)方面，不同國有企業(yè)之間也會(huì)產(chǎn)生較大的差異性，所以，統(tǒng)一的審計(jì)流程及標(biāo)準(zhǔn)不一定適用于所有的國有企業(yè)，若是國有企業(yè)采用與其他企業(yè)一樣的審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)，則很難保障經(jīng)濟(jì)審計(jì)的有效性，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作量本身就比較大，進(jìn)行集中處理則能夠提高審計(jì)工作的便利性，不過，如果缺乏針對性的工作措施，審計(jì)工作的開展將難以獲得預(yù)期效果。

（五）審計(jì)人員專業(yè)性不足

很多國有企業(yè)缺乏專業(yè)審計(jì)工作人員，再加上審計(jì)工作時(shí)間比較緊，就使得收集數(shù)據(jù)信息的時(shí)間不夠充足，從而影響到審計(jì)工作的實(shí)際效果。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作來說，其本身的政策性要求比較高，對于工作人員的專業(yè)性要求也相對較高，從事審計(jì)工作的人員應(yīng)該具備專業(yè)的工作能力及素養(yǎng)。不過，就當(dāng)前國企審計(jì)工作人員的整體情況來看，其專業(yè)水平并沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求，因此，國企審計(jì)工作的專業(yè)化程度還需要不斷提升，若是審計(jì)人員自身的專業(yè)性不足，在繁多的審計(jì)工作內(nèi)容及緊張的審計(jì)時(shí)間的影響下，其很難掌控審計(jì)工作的節(jié)奏，這也會(huì)降低審計(jì)工作的有效性。

另外，國有企業(yè)的經(jīng)營模式相對比較多元，且處在當(dāng)下復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)內(nèi)部還存在管理及責(zé)任不清的問題，這也在一定程度上增加了審計(jì)工作的困難。相關(guān)審計(jì)人員在具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，若是仍舊基于自身以往的工作經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識等開展審計(jì)工作，將無法達(dá)到相應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)要求，進(jìn)而會(huì)降低審計(jì)工作的效果[3]。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題解決的有效對策

（一）采用多樣化措施強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

其一，國有企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該轉(zhuǎn)變自身的落后思想，樹立先進(jìn)的思想觀念，加強(qiáng)對審計(jì)機(jī)構(gòu)的支持，肯定審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的獨(dú)立性。審計(jì)本身就具備調(diào)控與監(jiān)督兩種職能，屬于管理工作范疇，而且該項(xiàng)工作也是對領(lǐng)導(dǎo)層管理權(quán)限的一種拓展體現(xiàn)，所以，在設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)該確立該機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，領(lǐng)導(dǎo)層也應(yīng)該對其有一個(gè)正確的認(rèn)知；其二，確保審計(jì)部門在組織架設(shè)方面的獨(dú)立性質(zhì)。審計(jì)部門在運(yùn)行過程中，需要對企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門予以全面把控，而且其本身也要保持凌駕于其他職能部門上的狀態(tài)，并且要保證該機(jī)構(gòu)直接對接企業(yè)內(nèi)部的最高領(lǐng)導(dǎo)層。另外，審計(jì)部門中的相關(guān)工作人員也應(yīng)該維持自身的獨(dú)立性，避免存在兼職情況，企業(yè)也應(yīng)該嚴(yán)禁其他部門對其進(jìn)行借調(diào)，使得審計(jì)人員的所屬部門不會(huì)與其他部門產(chǎn)生牽連，或者是被同一級別的領(lǐng)導(dǎo)所影響[4]；其三，強(qiáng)化審計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。在設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，相關(guān)國有企業(yè)應(yīng)該防止審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)被相關(guān)審計(jì)對象牽制，可以由內(nèi)部高級領(lǐng)導(dǎo)層直接負(fù)責(zé)發(fā)放審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)，而且還要保障被審計(jì)對象，不具備對審計(jì)人員的職位任免、升遷、薪酬等方面的影響力。另外，企業(yè)還應(yīng)該為審計(jì)機(jī)構(gòu)提供一個(gè)相對獨(dú)立的工作環(huán)境，使其能夠正常運(yùn)行。

（二）明確審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇

相關(guān)審計(jì)部門在對被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定時(shí)，需要先對其自身應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任確認(rèn)，接著要對有關(guān)經(jīng)濟(jì)問題的責(zé)任所屬人進(jìn)行分析，明確該經(jīng)濟(jì)責(zé)任是由前任還是后任所負(fù)責(zé)，需要集體還是個(gè)人進(jìn)行承擔(dān)。在對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行分析時(shí)，避免將上任領(lǐng)導(dǎo)干部本身的功勞或者是造成的經(jīng)濟(jì)問題，全部歸咎于當(dāng)前任職的領(lǐng)導(dǎo)干部身上，對于個(gè)人與集體的決策也要予以明確，以防出現(xiàn)混淆的情況，使得個(gè)人失誤所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)問題及其應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任歸咎于集體，又或是將集體作出的成果歸為個(gè)人，為個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行業(yè)績造假，這些行為是不正確的，相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該高度重視責(zé)任明確這一工作環(huán)節(jié)。另外，有關(guān)審計(jì)部門還應(yīng)該精準(zhǔn)界定被審計(jì)人員自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任程度。審計(jì)人員要避免在具體工作中作出避重就輕的行為，明確相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，勿要將其責(zé)任弱化，作出功過平分的行為，這種工作方式是不可取的，相關(guān)審計(jì)工作人員應(yīng)該對干部領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任程度予以嚴(yán)格界定，對于他們的功勞、過錯(cuò)都要明確，以此保障審計(jì)工作的公平公正，這也是對國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益負(fù)責(zé)。

（三）加強(qiáng)對任中審計(jì)的重視

國有企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，要對離任審計(jì)監(jiān)督的時(shí)點(diǎn)予以前移，并且要在具體的審計(jì)工作中，在事前、事中這兩個(gè)階段加強(qiáng)監(jiān)督，同時(shí)還要構(gòu)建任中審計(jì)機(jī)制，使得審計(jì)工作模式能夠逐漸向“先審計(jì)后離任”靠攏。

開展有效的任中審計(jì)工作，能夠降低傳統(tǒng)“先離任后審計(jì)”這一工作模式所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，也能夠減少審計(jì)工作量，降低離任審計(jì)的工作難度，這樣也能夠在較大程度上改善事后審計(jì)的不足，進(jìn)而將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)變成為國有企業(yè)的常態(tài)化監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對國有企業(yè)內(nèi)部干部領(lǐng)導(dǎo)的動(dòng)態(tài)化監(jiān)管，以此減少違規(guī)違紀(jì)行為，保障國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。在具體的任中審計(jì)工作中，有關(guān)審計(jì)人員應(yīng)該定期對不同部門的領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行核查，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就要深入調(diào)查，以防出現(xiàn)遺漏問題，影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防。

另外，國有企業(yè)還可以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，引入先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、管理層舞弊等多種審計(jì)工作方式，促使審計(jì)工作體系更加健全，進(jìn)而提高審計(jì)工作的實(shí)效性[5]。

（四）合理完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

其一，國有企業(yè)要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性予以全面認(rèn)識與了解，提高對審計(jì)工作的重視度，在具體的工作中，要采用定性與定量相結(jié)合的方式，同時(shí)還要對不同領(lǐng)導(dǎo)干部的工作目標(biāo)予以明確分析，并對其實(shí)際業(yè)績作出客觀的評價(jià)，促使有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部將自身的工作落實(shí)到位。

對于一些不法分子予以揭露并嚴(yán)懲，對于有關(guān)工作人員的行為也要進(jìn)行規(guī)范，進(jìn)一步提高國有企業(yè)財(cái)政的安全性。另外，對于企業(yè)內(nèi)部人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也要查明，結(jié)合實(shí)際情況完善并落實(shí)審計(jì)機(jī)制，提高企業(yè)審計(jì)工作水平；其二，在制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，相關(guān)國有企業(yè)要對自身的具體情況予以全面了解，明確不同部門的經(jīng)營情況，在這一基礎(chǔ)上，制定出適合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的審計(jì)指標(biāo)，確保審計(jì)指標(biāo)的設(shè)定與企業(yè)內(nèi)部不同部門的發(fā)展情況相符合，而且還要制定考核機(jī)制，將考核與審計(jì)有機(jī)結(jié)合，借此提高審計(jì)工作的有效性；其三，建立與國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實(shí)際情況相符的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)體系，比如，對內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建與執(zhí)行情況予以科學(xué)評價(jià)，并對國企內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)控。

國有企業(yè)還可以設(shè)立合理的財(cái)務(wù)指標(biāo)，以此對各部門經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行客觀評價(jià)，并將其納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)體系之中。對于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)決策的落實(shí)情況也要進(jìn)行客觀公正的評價(jià)。

（五）提高審計(jì)工作人員的專業(yè)性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對于工作人員的專業(yè)能力要求比較高，而且該工作還涉及相應(yīng)的政策，敏感性比較強(qiáng)，這也對審計(jì)人員的政治素質(zhì)提出了較高的要求。國有企業(yè)若想提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量與效率，則應(yīng)該加強(qiáng)對審計(jì)人員專業(yè)能力及素養(yǎng)的重視?；诖?，國有企業(yè)應(yīng)該落實(shí)好人才引進(jìn)工作，針對審計(jì)人才進(jìn)行廣泛招聘，而且在選拔人才時(shí)，要更加重視其專業(yè)水平，并且要對應(yīng)聘人員進(jìn)行考核，從中選擇專業(yè)水平較高的應(yīng)聘人員。另外，在應(yīng)聘上崗之前，國有企業(yè)還應(yīng)該開展崗前培訓(xùn)，明確審計(jì)人員的具體工作任務(wù)及需要遵循的審計(jì)工作制度，使其能夠更好地適應(yīng)審計(jì)工作崗位，同時(shí)也要提醒審計(jì)人員，避免與其他部門產(chǎn)生牽扯。對于處在工作崗位上的審計(jì)工作人員，也要開展相應(yīng)的培訓(xùn)教育活動(dòng)，在培訓(xùn)過程中，講解當(dāng)前最新的審計(jì)政策制度，還要將先進(jìn)的審計(jì)工作方式、機(jī)制等融入培訓(xùn)之中，使得參與培訓(xùn)的工作人員，能夠掌握最新的審計(jì)政策制度，豐富其專業(yè)知識，掌握更多的審計(jì)技能，提高其專業(yè)水平，使其在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中發(fā)揮出積極作用[6]。

三、總結(jié)

相關(guān)國有企業(yè)若是能夠建立完善的經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度，則有利于保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的審理開展，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)安全問題，降低其經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)干部都能夠遵紀(jì)守法，避免出現(xiàn)不良行為，進(jìn)一步提高國企資產(chǎn)的安全性。所以，國企應(yīng)該提高對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度，解決其中的各種問題，提高其實(shí)效性。