陳光燕

（重慶環(huán)保投資集團有限公司，重慶 401147）

一、會計職業(yè)判斷的含義

會計職業(yè)判斷是會計人員在面臨企業(yè)一些不確定會計事項的情況下，按照會計準則、會計制度的要求，根據(jù)企業(yè)生產經(jīng)營特點和管理目標，結合專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務報表的編制應用的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。

二、會計職業(yè)判斷的特征

會計職業(yè)判斷貫穿于整個會計工作，涉及到多方面，它具有主觀性、專業(yè)性、權衡性、風險性等主要特點：

（一）會計職業(yè)判斷具有主觀性

會計職業(yè)判斷本身就具有主觀性，而在處理會計事項的過程中，這種主觀性就表現(xiàn)得更為明顯。企業(yè)會計準則、會計制度賦予較大的選擇會計方法的空間，允許財務人員為了更有效地反映企業(yè)的生成經(jīng)營情況，根據(jù)自身的特點選用不同的方法對會計事項進行處理。

（二）會計職業(yè)判斷具有專業(yè)性

會計職業(yè)判斷最明顯的一個特點是它對于事物的的判斷是基于自己的專業(yè)知識基礎、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗及稅收政策之上的。會計職業(yè)判斷是會計人員通過自己對企業(yè)日常事項的了解，同時結合自己對準則、制度要求的掌握，做出的一種合規(guī)性的判斷。

（三）會計職業(yè)判斷具有權衡性

會計人員在職業(yè)判斷的過程中，始終面臨著多個方案的比較選優(yōu)，面臨著可靠性與相關性，利益驅動和公允公正等觀念、立場的矛盾與權衡選擇。會計人員在進行會計處理時，總是希望通過對會計確認、計量和揭示方法的選擇與運用，能更有效地維護和提高企業(yè)地自身經(jīng)濟效益。

三、會計職業(yè)判斷在會計核算原則中的應用

（一）實質重于形式原則的判斷

這一原則要求會計人員在進行會計處理過程中應當且必須進行專業(yè)分析和判斷，當交易和事項的經(jīng)濟實質與其外在表現(xiàn)形式不一致時，要注重經(jīng)濟實質，以保證會計信息的可靠性。

（二）重要性原則的判斷

這一原則要求每個企業(yè)自行判斷，而重要與不重要只是一個相對概念。在實際工作中，判斷重要性的標準也不是固定不變的，而是隨不同會計主體、不同會計事項而有所區(qū)別的。

四、會計職業(yè)判斷在會計政策中的應用

（一）固定資產計提折舊方法的判斷

會計準則對固定資產折舊方法規(guī)定了很多，如年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊方法，具體企業(yè)該選擇哪種折舊方法，需要會計人員根據(jù)企業(yè)自身的情況來判斷。

（二）存貨計價方法的判斷

會計準則對存貨的計價方法也是多樣的，企業(yè)到底是采用先進先出法，還是采用后進先出法或其他制度允許的方法，是采用歷史成本法，還是采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，需要會計人員對存貨的管理比較了解，對生存經(jīng)營、銷售情況比較熟悉，才能找到適合的方法。

（三）長期投資的核算方法的判斷

會計準則中對長期股權投資可采用成本法，可采用權益法，隨著社會的發(fā)展，越來越多的企業(yè)會有長期股權投資的出現(xiàn)，在攤銷方法是采用直線法，還是采用實際利率法，該用成本法還是權益法，都需要會計人員對整個過程的掌握才能做出正確的判斷。

五、會計職業(yè)判斷在會計估計中的應用

（一）計提壞賬準備地判斷

企業(yè)會計制度要求會計人員根據(jù)企業(yè)的實際狀況，即根據(jù)應收款項可收回性，合理地確認計提壞賬準備的比例。這一規(guī)定賦予了企業(yè)較大的自主權，會計人員必須運用職業(yè)判斷根據(jù)應收款項對象性質、往年壞賬的實際回收情況來確定究竟按何種比列提取壞賬準備。

（二）固定資產使用年限和凈殘值的判斷

這一規(guī)定要求企業(yè)在確定折舊政策時，不僅要考慮固定資產的有形損耗，而且還要考慮無形損耗，因而固定資產使用年限和凈殘值的確定要取決于會計人員的職業(yè)判斷。同時，無形資產、長期攤銷費用攤銷年限也完全取決于會計人員的職業(yè)判斷。

（三）計提資產減值準備地判斷

企業(yè)應根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計可能發(fā)生的損失，對可能的各項損失計提資產減值準備。而固定資產、無形資產、委托貸款的“可收回金額”的確定則完全依賴于會計人員的判斷。

六、提高會計人員職業(yè)判斷的內部措施

（一）學習相關專業(yè)知識，提高理論水平

提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，以適應市場經(jīng)濟和會計工作的變化及需要。不斷積極主動強化新準則、新制度及相關法律法規(guī)學習，掌握與會計工作相關的財政、稅收、金融、國際貿易、法律、計算機等方面的知識，為增強會計職業(yè)判斷能力打好堅實的理論基礎。

（二）學習會計職業(yè)道德，提高職業(yè)素養(yǎng)

會計職業(yè)道德是會計工作的靈魂，新準則體系在會計政策上留有的空間賦予了會計人員很大的靈活性，由此可能給一部分會計人員提供了利用會計職業(yè)判斷操縱利潤、提供虛假會計信息的動機。這就需要會計人員具備良好的職業(yè)道德，自覺抵制各種利益誘惑，確保職業(yè)判斷產生的會計信息真實、公允。

七、提高會計人員職業(yè)判斷的外部措施

（一）完善企業(yè)會計準則和會計核算方法體系

我國基本會計準則，雖然新準則明確地提出會計信息的質量特征，并規(guī)定了衡量和評價會計信息質量的若干個標準，但各質量標準彼此孤立，沒有形成一個前后一致，首尾貫通的概念框架。當各標準之間發(fā)生矛盾時，不能為會計人員進行會計判斷提供必要的原則性指導，因此要不斷完善準則體系，以確保會計職業(yè)判斷的客觀性。

（二）完善企業(yè)治理結構和會計監(jiān)督管理體系

企業(yè)內部控制系統(tǒng)，一是要完善公司治理結構，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事對公司經(jīng)營和財務活動的監(jiān)督權，以確保公司如實編制和披露會計信息。二是建立健全內部控制制度。企業(yè)應從各自具體環(huán)境出發(fā)，依據(jù)內部控制制度建設的一般規(guī)律，針對其內部控制系統(tǒng)運作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內部控制系統(tǒng)，特別是在授權批準制度設計中應賦予會計人員一定的獨立判斷權。