摘要：2003-2012年是酒類行業(yè)發(fā)展的高速時期。然而在2012年，國家對公務消費白酒實施嚴格的把控，白酒行業(yè)從此陷入低迷。近幾年，白酒行業(yè)各項機制也開始重新運行，進入到更加穩(wěn)健的新常態(tài)期。W酒廠在高速發(fā)展的同時，也要注意稅務籌劃，這樣子才能減少不必要的稅收負擔。

W酒廠作為大型白酒上市公司，在我國的白酒企業(yè)中具有一定代表性。本文先簡單介紹W酒廠的背景以及進行稅收籌劃的動因。后進行增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅的稅收籌劃，因為本企業(yè)具有一定的代表性，籌劃方法具有一定的可行性，本文可以為其他企業(yè)進行稅收籌劃提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;消費稅;W酒廠

一、W酒廠集團公司背景介紹

（一） W酒廠集團公司簡介。W酒廠主要經(jīng)營的業(yè)務是生產(chǎn)與銷售白酒，其主打產(chǎn)品“W酒”在我國濃香型白酒中處于領先地位，具有一定的代表性，同時，W酒廠為了盡量滿足各個層次消費者的需求，研發(fā)了W春、W醇等種類齊全、口感綿柔的系列酒產(chǎn)品。W酒廠搶抓發(fā)展機遇，通過不斷深化改革，強調(diào)品牌營銷戰(zhàn)略，優(yōu)化系列產(chǎn)品品質(zhì)與口感等相關(guān)措施，對提升公司的文化形象與品牌價值大有助推作用。

（二） W酒廠集團公司稅務籌劃的意義。酒企主要征收增值稅、消費稅、所得稅等稅種。其中，消費稅占該酒企的稅負近50%。因為酒在釀造的過程中需要消耗大量的糧食。而糧食是一種寶貴的資源，國家為了保障人民群眾的糧食需求能夠得到滿足，因此會對酒類征收消費稅。與此同時，對于酒類稅的征收也是比較復雜的。部分人員在進行籌劃的過程中，存在著籌劃過程不規(guī)范、少繳稅、違反法律法規(guī)等問題。本文在現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)的基礎上，為企業(yè)進行納稅籌劃。通過分析納稅環(huán)節(jié)，制定出可行的籌劃方案，從而使企業(yè)發(fā)現(xiàn)出可以節(jié)稅降費的方法。

二、消費稅納稅籌劃方案設計

（一）產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)相關(guān)企業(yè)并購。并購其他企業(yè)，可延遲消費稅納稅時間。一方面，并購使得原先公司中的銷售-購買流程變化成公司間的基酒流通環(huán)節(jié)，進而延遲消費稅的納稅時間。 另一方面，如果產(chǎn)業(yè)鏈下游的消費稅稅率較上一部分的消費稅稅率低，通過并購，可以減少企業(yè)的消費稅金額。

例如，W酒廠公司有一個長期合作伙伴HM公司。HM公司的主營產(chǎn)品是X糧食白酒。Y企業(yè)的某一特色產(chǎn)品是某藥酒。這種藥酒要以HM公司生產(chǎn)的白酒作為原料。藥酒的消費稅為10%。每年，Y公司都要從HM公司中采購一噸的白酒。2012年，HM公司由于各種原因，決定放棄該領域。經(jīng)過評估，HM公司的價值為4500萬元，出于戰(zhàn)略的考慮Y公司對HM公司進行收購。合并可以延遲部分稅款的交納。歸并后，增值稅與從價計征的消費稅的繳納時間可以延遲到藥酒銷售環(huán)節(jié)。0.5元每500克的消費稅可以免于繳納。

假定藥酒銷售額5億元，銷售數(shù)量10000萬千克。合并前應納消費稅為：HM企業(yè)應納消費稅：40*20%+10000*2*0.5=18000萬，W酒廠企業(yè)應納消費稅：50000*10%=5000萬，合計納稅23000萬。合并后納消費稅：50000*10%=5000萬。節(jié)約消費稅：23000-5000=18000萬。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價。W酒廠內(nèi)設有營銷部門，并且這個部門是獨立核算的，可以考慮降低其銷售的白酒的單位價格，并且將其銷售給這個關(guān)聯(lián)方。獨立核算的銷售機構(gòu)處于流通領域，只繳納增值稅，不繳納消費稅。W酒廠的某主打產(chǎn)品為HZ白酒，產(chǎn)品銷往全國各地批發(fā)商和本地商業(yè)零售戶、酒店、消費者。按照過去的銷售情況，經(jīng)銷商每年從本公司采購16000箱酒，零售戶、酒店、消費者直接購買約2000箱。成本900元/箱，銷售給批發(fā)商不含稅價1300元/箱，銷售給零售商及消費者不含稅價1500元/箱。經(jīng)過籌劃，在本地設立了一個法人銷售公司，按1100元/箱的價格賣給銷售公司，銷售公司再分別按1300元/箱和1500元/箱賣給批發(fā)商和零售戶、酒店及消費者。糧食白酒比例稅率20%，定額稅率為0.5元/斤。

若不成立銷售公司，直接對外銷售應納消費稅：300*16000*0.2+1500*2000*0.2+12*18000*0.5=4868000（元）。成立銷售公司，由銷售公司對外銷售應納消費稅：1100*18000*0.2+12*18000*0.5=4068000元。節(jié)約消費稅：4868000-4068000=800000元。

（三）轉(zhuǎn)移包裝物的成本。W酒廠可以將白酒的包裝工作轉(zhuǎn)移給中間商，W酒廠負責提供包裝方案，中間商按照W酒廠的要求來進行包裝。這種方式既能夠維持白酒的高端包裝，又能夠降低白酒企業(yè)的消費稅負擔，從而降低白酒的價格，從而擴大市場。

具體可以這樣子實施：W酒廠將原裝酒以相對較低的價格給產(chǎn)業(yè)鏈的中游的企業(yè)，那么，相關(guān)企業(yè)按照W酒廠的要求來包裝白酒。值得注意的是，這個工作只是包裝白酒，不能夠再加工，否則容易被稅務機關(guān)認定為連續(xù)加工而再次征收消費稅。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設計

（一）利用稅收優(yōu)惠政策購買設備。白酒在釀造的過程當中，常常會形成對人體健康產(chǎn)生危害的污水和有害氣體，W酒廠職工的生活區(qū)域所安裝的大量生活用的固定資產(chǎn)也會產(chǎn)生一定的對人體健康產(chǎn)生危害的污水和有害氣體。W酒廠可以考慮購買特定的環(huán)保設備，按照稅款的10%進行抵扣。具體可以這么操作：針對酒廠所導致的大氣污染，W酒廠可以依據(jù)《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所涉及的固定資產(chǎn)進行購買。添置固定資產(chǎn)的資金中10%能夠從當年的應納稅額中扣除，如果超過了當期的應納稅額，可在未來的5年內(nèi)進行抵免。

（二）合理規(guī)劃研發(fā)費用。根據(jù)相應的會計政策，公司自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)主要分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的開發(fā)支出計入研發(fā)支出，開發(fā)階段資本化階段在無形資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后計入無形資產(chǎn)，費用化階段的支出計入研發(fā)支出。

于2021年3月5日出爐的政府工作報告中，明確表示將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從75%提高至100%，以稅收優(yōu)惠激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、創(chuàng)新發(fā)展。W酒廠公司可以考慮將更多的研發(fā)支出盡量費用化，在最新的政策下，可以加計扣除100%，以達到節(jié)稅的目的。

（三）合理規(guī)劃公益性捐贈。W酒廠可以考慮將疫情期間酒廠的剩余產(chǎn)能轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)酒精制品，例如酒精、消毒片劑等消毒產(chǎn)品，然后將這種產(chǎn)品進行捐贈。捐獻的用于應對新冠病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和貨物，容許在計算應納稅所得額時予以全額扣除。

在生產(chǎn)的過程中，可以在外包裝上印上相關(guān)宣傳標語和企業(yè)標識。從稅務的角度來說，這種行為在計算應納稅所得額的時候可以全額扣除，W酒廠可以考慮根據(jù)實際產(chǎn)能的安排和當年的經(jīng)營與盈利能力，合理安排捐贈數(shù)量。

W酒廠的捐贈行為，在短期內(nèi)，可以及時滿足當前社會對于酒精制品的需求，同時也為自身打了廣告，承擔了部分社會責任，獲得了消費者的好感。在稅務上，也減少了當期的應納稅所得額。從長遠的角度來說，這有利于樹立品牌形象，為企業(yè)良好的口碑打下了堅實的基礎。

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作者簡介：

沈倡成，男，漢族，江蘇常州人，單位：湖南工商大學會計學院，研究方向：財務與會計。