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根據內部審計師協(xié)會（IIA）的概念界定，“內部審計是一項獨立、客觀、保證和咨詢活動，旨在增加價值和改進組織的運作。它通過采用系統(tǒng)的、有紀律的方法來評估和改進風險管理、控制和治理流程?！比騼炔繉徲嫻餐R體系（CBOK），是一個有關全球內部審計知識水平的綜合數據庫，是由內部審計師協(xié)會研究基金會（IIARF）通過對2006年成員資格的調查而開發(fā)和驗證的知識體系。該體系擁有來自100多個國家的數據，為不同國家的比較研究提供了參考資料。全球內部審計共同知識體系指出約有41.7%的公司沒有發(fā)揮好內部審計職能在公司治理中的積極作用。大型公司有足夠的實力承擔開展內部審計工作的成本，中小企業(yè)受自身規(guī)模、能力、資本的限制，以及部分企業(yè)治理機構設置不完善，缺乏更新的理論知識指導，內部審計流程的有效運行和企業(yè)內審部門的建立受到很大阻礙。

一、國內相關研究綜述

2019年，李建紅、周婷媛通過研究認為公司治理水平的提高對提升內審質量具有積極作用，而內部審計的質量對企業(yè)成長性和公司治理具有完全中介效應，即中小企業(yè)彌補內部審計缺陷、提高內部審計質量對企業(yè)的長遠發(fā)展有積極的促進作用。2019年，代曉麗闡述了內部審計對中小企業(yè)戰(zhàn)略管理的積極作用及其重要性，包括增加財務信息的準確性、加強內控和完善管理體系建設等。

2014年，有專家在研究中指出，內部審計在中小企業(yè)中對于防范職業(yè)舞弊的優(yōu)勢更加明顯，并且提出企業(yè)應賦予內部審計人員更多決策權，改善職務舞弊帶來的內部審計困境。2013年，有專家表示內部審受董事會和管理層的雙重領導，在公司治理和風險管控中發(fā)揮作用時容易陷入角色沖突，這種沖突的普遍存在，降低了內部審計工作的質量，對內部審計在企業(yè)中發(fā)揮積極作用產生了一定阻礙。

縱觀國內關于企業(yè)內部審計的研究文獻可以發(fā)現，關于內部審計在企業(yè)中應用的研究多而廣，涉及了方方面面，包括職務舞弊、公司治理、企業(yè)成長性與增值效應等，為中小企業(yè)解決內部審計工作中存在的問題提供了多樣化的思路，但這些研究對于具體問題的解決和應對策略還缺少全面化、系統(tǒng)化的探討，需要更深入的研究。

二、內部審計的理論闡述

內部審計是企業(yè)開展監(jiān)督管理工作的一種重要手段，應該由企業(yè)內的專職審計人員負責。內部審計最初在企業(yè)內的作用在于幫助企業(yè)監(jiān)管資金流向和財務狀況，防止企業(yè)內部財務舞弊或作假情況發(fā)生。在現代化企業(yè)管理模式下，內部審計發(fā)展出了風險管理、內部控制活動評價、企業(yè)業(yè)務活動監(jiān)督及咨詢反饋等功能，覆蓋了企業(yè)的各層面、各環(huán)節(jié)、各人員。企業(yè)開展內部審計工作的主要目的在于滿足利益相關者的需求，也就是說內部審計不僅要滿足管理層和董事會的要求，而且要實現利益相關者的預期目標。

從我國轉型企業(yè)實施內部審計的現狀來看，企業(yè)內各個組織結構和部門只有重視內部審計的實施，配合內部審計工作，才能夠真正體現內部審計的價值，發(fā)揮內部審計的作用。20世紀80年代后，我國內部審計開始發(fā)展，此后，內部審計的發(fā)展可分為三個階段。第一個階段是20世紀80年代到20世紀90年代初，這一階段內部審計的形式為財務審計；第二個階段是20世紀90年代，內部審計逐步轉變?yōu)橐载攧湛冃Ш蛢炔靠刂茷榛A的績效審計；第三個階段是進入21世紀后，到當前的這一段時期，內部審計從財務控制向管理審計發(fā)展，然后過渡到風險評估。在第三個階段，內部審計的職能發(fā)生了很大的變化。

當前階段，內部審計已經成為企業(yè)最重要的一種控制手段，是企業(yè)治理的基石。因此，從財務控制向內部控制和風險管理審計轉變是內部審計發(fā)展的必然趨勢，也展現了信任關系的變化。內部審計由財務控制向內部控制和風險管理審計轉變具有必然性，因此，內部審計的意義在于增加企業(yè)的價值，促使企業(yè)組織實現更好的運轉，讓企業(yè)實現更好的公司管理監(jiān)督、策略審核、職業(yè)道德考核及可持續(xù)性審計，以實現最終愿景和目標。

三、中小企業(yè)內部審計現狀及影響因素分析

（一）內部審計相關法規(guī)的制定與完善

Journal of Applied Accounting Research學報中的有關研究表明，在制定了與內部審計職能（IAF）有關的法律法規(guī)的國家，國家內公司的IAF 預算要比沒有制定相關法律法規(guī)的國家的公司更為廣泛，這說明了IAF 在公司治理中所能發(fā)揮的積極作用。根據控制變量與回歸分析研究，對于內部審計體系發(fā)展完整且實用的企業(yè)來說，與內部審計相關的立法有著重要的作用。內部審計協(xié)會應根據經濟環(huán)境變化和競爭形勢的外部要求，制定完善的內部審計標準、質量控制標準等，指導和規(guī)范企業(yè)的內部審計工作，了解和評價內部審計準則的作用以及內部審計準則與企業(yè)具體內審流程的融合程度，提升內部審計的質量。

（二）企業(yè)內部控制框架的搭建

在不改變內部控制質量的情況下，搭建內部控制框架在公司治理中能夠發(fā)揮積極作用，即完善的內部控制系統(tǒng)和優(yōu)質的控制環(huán)境，對內部控制框架能夠產生積極影響。內部審計是一種事后審查，而內部控制是事中審查。公司內部控制對內部審計質量有著重大影響，如果內部控制執(zhí)行情況較好，可以從根本上杜絕舞弊現象的出現，減少企業(yè)運營管理的風險。管理框架搭建不完善，中小企業(yè)職員配備人數與工作量不相配，內部控制活動流程不規(guī)范、不清楚，會對內部審計質量的提高帶來很大阻礙。企業(yè)樹立正確的內部控制理念，營造良好的內部控制環(huán)境，做好權責分配、部門設置工作，優(yōu)化治理結構和管理流程，建立及時、準確的信息溝通渠道，能夠快速找出企業(yè)內部控制活動中的缺陷，評估缺陷可能帶來的風險和危害，及時解決缺陷。完整的企業(yè)部門組織框架和人員配備結構是提高內部審計效率、提高內部控制質量的重要一步，企業(yè)對各個部門的職能進行區(qū)分和細化，讓各部門的工作人員各司其職，同時與其他部門配合、共同合作，做到部門之間相互配合和制約、互相監(jiān)督和督促，對內部審計工作的開展具有積極作用。

（三）內部審計人員的執(zhí)業(yè)資格和專業(yè)能力

許多中小企業(yè)將財務部門和審計部門混為一體，企業(yè)的內部審計工作多由財務人員承擔，企業(yè)內缺少專業(yè)的內部審計人員，企業(yè)的財務人員通常只有財務相關的知識，不具備專業(yè)的審計知識，也缺少審計專業(yè)資格考核證明。內部審計職能的日益復雜化和多樣化趨勢，對內部審計人員的專業(yè)素質要求越來越高，內部審計人員不僅需要具備相應的審計資格，也需要進一步學習金融、財政、公司治理、企業(yè)運營、風險管控等專業(yè)知識。

內部審計從業(yè)人員取得專業(yè)資格、提高綜合素質能力，對提升內部審計工作的質量和效果有著不可忽略的影響。內部審計人員具有相關專業(yè)資格（例如，國際注冊內部審計師），能夠在公司治理中發(fā)揮更大的積極作用。內部審計人員的專業(yè)素質考核應該包括專業(yè)能力和職業(yè)道德兩個部分，2013年，中國內部審計協(xié)會新修訂的《中國內部審計準則》提出，企業(yè)內部審計部門必須聘請具有專業(yè)資格的內部審計人員，讓員工參加培訓進修活動，保證內部審計人員具備相關的專業(yè)能力和職業(yè)道德，不斷提高綜合素質，以跟上企業(yè)和時代發(fā)展的腳步。內部審計人員肩負監(jiān)督和評價的責任，企業(yè)內部審計人員必須具有良好的職業(yè)道德，在開展內部審計工作的過程中，避免產生不符合職業(yè)道德的行為，保持客觀公正、正直誠實、勤勉盡責的工作態(tài)度和優(yōu)秀品質，切實履行好自己在工作中的保密職責，不泄露企業(yè)的任何信息。

（四）管理層對內部審計的重視程度

中小企業(yè)股東和管理層忽視企業(yè)內部審計機構和體系的建設；不重視內部審計部門，內部審計流程的執(zhí)行、審批和授權沒有嚴格的控制執(zhí)行程序；不關注內部審計工作人員的晉升前景和薪酬待遇問題。這些情況直接導致公司的內部控制失效，給公司的運營管理帶來巨大的風險，也給財務部門、風控部門等職能部門的工作帶來困擾。

提高內部審計質量的關鍵在于高級管理層參與內部審計工作，提供相關意見。一般來講，在整個內部審計工作完成后，內部審計人員應當就內部審計工作的要點和結論向董事會和管理層提交報告，針對操作程序和內部控制是否有效，企業(yè)是否應采取相關糾正措施等提供一定的建議。為了提高內部審計質量，管理層應充分考慮內部審計的建議工作，《中國內部審計準則（2013）》規(guī)定內部審計機構應當接受組織董事會或最高管理層的領導和監(jiān)督，并與董事會或最高管理層保持及時、高效的溝通。

我國的內部審計發(fā)展較晚，相關的法律法規(guī)和制度體系還不夠完善。相比外部社會審計和政府審計，企業(yè)的內部審計地位不高，沒有得到企業(yè)管理者的足夠重視；此外，中小企業(yè)管理層對內部審計工作的重視程度不夠，職業(yè)經理人和專業(yè)管理人員參與內審工作的程度不夠，同時對內部審計的相關制度和重要性認識不夠，沒有認識到良好的內部審計體系和有效的公司治理對公司經濟效益提高的重要作用，由此，一些關于企業(yè)員工的業(yè)績激勵措施沒能很好地落實，內部審計工作人員工作積極性不夠，中小企業(yè)從上至下對內部審計體系的規(guī)范化建設不重視。

四、中小企業(yè)加強內部審計的措施

（一）健全完善內部審計規(guī)章制度，為內部審計提供基礎

中小企業(yè)內審部門和相關管理層應綜合分析各個部門和環(huán)節(jié)的問題，整合和優(yōu)化內部審計流程的關鍵環(huán)節(jié)和步驟，規(guī)范內部審計流程，明確審計職責和目標，建立完整和行之有效的內部審計制度。

（二）加強管理層對內部審計重要性的認識

內部審計需要保持一定的獨立性，但也要注意加強企業(yè)管理層對企業(yè)內部審計重要性的理解。只有企業(yè)管理層對內部審計工作有足夠的重視，企業(yè)的內部審計工作才能更好地開展，企業(yè)上下都配合好內部審計工作，發(fā)揮內部審計的實際效果。

（三）提高內部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平

內部審計工作和風險管控、治理工作對審計人員的專業(yè)水平和工作能力有較高要求，因此，需要注重內部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德培養(yǎng)。在招聘階段，企業(yè)要對員工的專業(yè)素質有一定的要求，從源頭上實現內部審計人員具有較高的專業(yè)能力；在員工入職后，企業(yè)要加強職業(yè)教育，提高內部審計人員的專業(yè)能力及職業(yè)道德水平。