鐘 彬

（廣東金融學(xué)院，廣州 510000）

會(huì)計(jì)信息的基本條件和前提條件是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響著公司的治理。當(dāng)前，我國上市公司的會(huì)計(jì)信息失真問題急需治理，在經(jīng)濟(jì)決策過程中，會(huì)計(jì)信息失真不僅使會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生誤解，而且嚴(yán)重影響我國資本市場的健康發(fā)展。而公司治理機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)就是優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，良好的公司治理結(jié)構(gòu)是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的制度保障。

一、公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量理論分析

（一）公司治理

公司治理問題主要是由于股東與管理者是不同的兩個(gè)群體，他們之間存在著經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，并由不同主體所控制。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)需要解決三個(gè)主要問題：一是如何平衡股東利益與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系；二是企業(yè)內(nèi)部各部門、各機(jī)構(gòu)之間的相互影響與協(xié)調(diào)關(guān)系；三是企業(yè)在發(fā)展過程中如何應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，必將突出管理結(jié)構(gòu)中的問題與漏洞。要處理這些問題，必須要密切關(guān)注兩點(diǎn)：公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)信息透明度。其中，股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)特征是我國公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)注的重點(diǎn)，因此，有必要從這兩方面入手，完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升企業(yè)整體價(jià)值，凈化和發(fā)展市場環(huán)境。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

要將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量理解為會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量及會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量兩個(gè)部分。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的最基本要求，需要真實(shí)和完整地記錄會(huì)計(jì)信息，因此為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，必須對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行規(guī)范。會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量是指企業(yè)將財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息透露給外部利益相關(guān)者，以幫助他們做出經(jīng)營決策，減少?zèng)Q策的不確定性。

二、公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

股權(quán)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)在公司治理中主要體現(xiàn)為股東在股東大會(huì)上所持股份的比例。在我國的很多上市公司中，多數(shù)公司股東都集中在大股東身上，往往會(huì)出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，這樣會(huì)造成大股東用手中的股份來控制公司，從而忽略了小股東的利益，使公司的會(huì)計(jì)信息按照大股東的意愿來披露。另外，小股東往往不參與股東大會(huì)，使股東大會(huì)的作用難以發(fā)揮，從而造成了內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，造成公司控股股東、高級(jí)管理人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合謀，導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的披露，甚至是財(cái)務(wù)報(bào)表的篡改等，提供虛假信息，隱瞞機(jī)密信息，誤導(dǎo)信息使用者，還會(huì)在一定程度上降低會(huì)計(jì)信息的可信度和實(shí)用性。

（二）董事會(huì)的獨(dú)立性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

董事會(huì)的獨(dú)立性是公司治理和經(jīng)營管理的重要組成部分，它能為公司的未來發(fā)展制定出一套正確而合理的發(fā)展策略。必須加強(qiáng)獨(dú)立董事的監(jiān)督作用，消除“名義董事”現(xiàn)象，徹底切斷公司主要股東在董事會(huì)上的不規(guī)范、不誠實(shí)行為，保障董事會(huì)的獨(dú)立性和中立性，使董事會(huì)能充分行使監(jiān)督檢查職能，監(jiān)督檢查企業(yè)。目前，在我國大多數(shù)上市公司的董事會(huì)結(jié)構(gòu)中，獨(dú)立董事的存在是一種“花瓶”現(xiàn)象。在一定程度上，董事會(huì)的決策和監(jiān)督功能被削弱，董事們不能嚴(yán)格控制管理層。此外，大股東在獨(dú)立董事的任命上擁有更大的發(fā)言權(quán)和決策權(quán)，對(duì)董事會(huì)成員的代表性也更強(qiáng)。因此，獨(dú)立董事在行使其監(jiān)督職能時(shí)，必須考慮大股東的私人利益，在發(fā)表董事會(huì)看法時(shí)，選擇服從于大股東的意愿，違背了獨(dú)立董事的中立性，帶有一定的個(gè)人感情色彩。而且公司監(jiān)管者更傾向于大股東，這也將導(dǎo)致公司管理者操縱利潤，損害外部中小投資者的利益，法律利益主體所提供的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

（三）激勵(lì)機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

激勵(lì)機(jī)制一般根據(jù)公司內(nèi)部股東大會(huì)和董事會(huì)的要求制定，主要包括公司經(jīng)營指標(biāo)、經(jīng)營利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)。高層管理者往往只注重企業(yè)的短期經(jīng)營利益，而忽略了企業(yè)長期發(fā)展利益。在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況與預(yù)期財(cái)務(wù)收入有較大偏差的情況下，為了滿足股東大會(huì)和董事會(huì)的要求，管理層偽造財(cái)務(wù)信息，以達(dá)到一定的財(cái)務(wù)效果。這表明，企業(yè)的短期經(jīng)營業(yè)績也是衡量企業(yè)激勵(lì)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。管理人員可以方便地制作財(cái)務(wù)報(bào)表，利用虛假資料為企業(yè)創(chuàng)造非常重要的經(jīng)營業(yè)績，獲取高額的收入。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量主要取決于激勵(lì)機(jī)制，要改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須建立可靠的激勵(lì)與約束機(jī)制。

（四）外部治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

由于缺乏治理和監(jiān)督，外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的約束有所軟化，企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)與外部會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量息息相關(guān)。當(dāng)前，我國資本市場缺乏對(duì)管理者的有效約束，同時(shí)也存在著資本市場流動(dòng)性不足的問題。因此，在資本市場，管理者不必像西方國家管理者那樣，時(shí)時(shí)擔(dān)心資本市場“用腳投票”“用手投票”的壓力。中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營質(zhì)量普遍偏低，社會(huì)管理機(jī)制不健全，不可靠的中介組織沒有得到應(yīng)有的懲處。中介機(jī)構(gòu)既不能承擔(dān)維護(hù)證券市場秩序的責(zé)任，也不能直接從經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，與企業(yè)共謀詐騙，使公司會(huì)計(jì)資料的披露不準(zhǔn)確。

三、完善公司治理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

（一）完善股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化

股權(quán)分置改革實(shí)現(xiàn)了股東多元化。完善上市公司股東結(jié)構(gòu)，為上市公司的公眾或法人主體讓位，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，有效地在股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層之間進(jìn)行相互制衡，明確職責(zé)、權(quán)力和利益。將激勵(lì)和約束結(jié)合起來，建立起軟標(biāo)準(zhǔn)化的工作體系，從制度層面上消除會(huì)計(jì)舞弊根源的內(nèi)部約束機(jī)制。

（二）增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性

當(dāng)獨(dú)立董事占董事會(huì)總?cè)藬?shù)的一定比例時(shí)，內(nèi)部人員或大股東在財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊將對(duì)這一比例有所限制。要完善公司治理，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須建立獨(dú)立董事制度。針對(duì)“名義董事”現(xiàn)象，建議上市公司在董事會(huì)中采用“一票一選”的任免制度。在公司推薦獨(dú)立董事時(shí)，大股東和小股東有選擇獨(dú)立董事的平等權(quán)利，并不因股權(quán)大小享有不同力度的話語權(quán)。實(shí)行一人一票制，不僅加強(qiáng)了小股東對(duì)公司經(jīng)營決策的發(fā)言權(quán)，還增強(qiáng)了獨(dú)立董事的獨(dú)立性和中立性，有利于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和可信度，從而更好地解決獨(dú)立董事履行企業(yè)監(jiān)管職責(zé)的問題。要強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的組織結(jié)構(gòu)和治理，保障獨(dú)立董事的獨(dú)立性。

（三）建立有效的激勵(lì)機(jī)制

針對(duì)目前我國大多數(shù)上市公司采取以短期薪酬為主的較為單一的激勵(lì)機(jī)制，建議上市公司應(yīng)對(duì)此進(jìn)行調(diào)整?？刹捎闷渌m當(dāng)?shù)募?lì)措施，如為公司員工提供股票期權(quán)和內(nèi)部集資等。以關(guān)聯(lián)公司的經(jīng)營優(yōu)勢(shì)和員工的個(gè)人利益為出發(fā)點(diǎn)，提高員工對(duì)公司的參與度，改革經(jīng)營業(yè)績與獎(jiǎng)金掛鉤制度，進(jìn)一步杜絕高管違規(guī)行為、會(huì)計(jì)資料造假和財(cái)務(wù)報(bào)表偽造，確保了交易的有效性，同時(shí)也保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（四）完善外部治理機(jī)制

在外部市場對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息需求不足的情況下，需要建立一些制度來保障中小投資者的利益，這樣中小投資者就不需要再“用腳投票”，積極發(fā)展有效的證券市場，建立完善的經(jīng)理選聘、考核、推薦、跟蹤、信用管理、信譽(yù)評(píng)分等制度，利用聲譽(yù)機(jī)制將不合規(guī)的經(jīng)理排除在外。建立標(biāo)準(zhǔn)化的職業(yè)經(jīng)理人市場，從而建立外部約束經(jīng)營者與上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的機(jī)制。同時(shí)，資本市場與監(jiān)管市場也必須遵循市場規(guī)律，逐步形成與市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律相適應(yīng)的更完善的制度體系，以形成外在的約束機(jī)制。

結(jié) 語

公司治理的產(chǎn)物是會(huì)計(jì)信息，公司會(huì)計(jì)信息失真不僅會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，而且會(huì)嚴(yán)重影響我國資本市場的健康發(fā)展。良好的公司治理結(jié)構(gòu)能優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)提升公司的整體利益有利。所以，研究公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并制定相應(yīng)的改善策略，對(duì)于提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要的意義。