張彬

（滄州明珠塑料股份有限公司，河北 滄州 061000）

一、引言

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營活動中一種有效的監(jiān)督機制，對于提高企業(yè)運營能力，塑造核心競爭優(yōu)勢具有積極作用。然而，當前有部分企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在嚴重問題，沒有對內(nèi)部控制的重要性和必要性形成正確認識，內(nèi)控機制缺失、內(nèi)控模式落后，內(nèi)部控制效能發(fā)揮不明顯，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)應轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理理念，改善內(nèi)控現(xiàn)狀，解決內(nèi)部控制問題。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為保證經(jīng)營管理活動正常、有序、合法地開展，對財務、人力、資產(chǎn)、工作流程實行的管控活動［1］。按照控制目標的不同，企業(yè)內(nèi)部控制可分為會計控制和管理工作兩個方面，會計控制是指為確保企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性和完整性，會計信息的真實性和可靠性，財務活動的合法性和合規(guī)性采取的控制行為；管理控制則是為確保管理決策、管理制度得到有效落實，協(xié)調(diào)內(nèi)部行為，促進經(jīng)營目標實現(xiàn)的管控行為［2］。

三、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

（一）確保企業(yè)資產(chǎn)的完整

制造業(yè)企業(yè)不僅有大量的流動資產(chǎn)和流動資金，還有諸多固定資產(chǎn)，若缺乏有效控制，易造成資產(chǎn)外流或浪費。如在原材料采購管理中，缺少內(nèi)控就容易發(fā)生暗箱操作，使企業(yè)利益受到損害。制造業(yè)企業(yè)實施內(nèi)部控制，約束內(nèi)部行為，控制資產(chǎn)流轉(zhuǎn)，能夠避免流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)脫離控制范圍，遏制營私舞弊行為，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整。

（二）保障財務信息準確

不管是會計控制還是管理控制，都需要財務信息的支持。通過財務信息了解經(jīng)營成果，準確判斷財務狀態(tài)，企業(yè)才能做出正確決策，保持良好的發(fā)展狀態(tài)［3］。制造業(yè)企業(yè)缺乏內(nèi)部控制，財務核算不規(guī)范，財務信息不準確，便會誤導決策；而加強內(nèi)部控制，規(guī)范財務業(yè)務處理流程，使財務管理做到規(guī)范化、標準化，便可確保財務信息的準確性、真實性。

（三）增強抗風險能力

當前市場環(huán)境變化不定，企業(yè)需要面對諸多風險因素，其中的一些風險因素甚至會對企業(yè)造成致命打擊。在風險和利益并存的經(jīng)濟大環(huán)境中，企業(yè)要想獲得更多的投資收益，避免產(chǎn)生不必要的損失，就要將風險降至最低，將風險控制在可承受范圍內(nèi)。制造業(yè)企業(yè)通過內(nèi)部控制措施監(jiān)控各項經(jīng)濟活動，清晰劃分各部門、各崗位間的權(quán)責，便可將風險消滅在萌芽階段，增強自身的抗風險能力。

四、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制機制不健全

制造業(yè)企業(yè)的管理者更多時候關(guān)注的是產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品開發(fā)等，不重視企業(yè)管理機制的建設(shè)和完善工作。目前來看，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)沒有建立健全的內(nèi)部控制機制。在內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置方面，沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制機構(gòu)以及專職內(nèi)控人員。部分設(shè)置了內(nèi)部控制機構(gòu)的制造業(yè)企業(yè)，內(nèi)部控制機構(gòu)的獨立性不足，很多時候難以開展有效的內(nèi)部控制工作，造成管理資源的大量浪費。在內(nèi)控制度建設(shè)方面，內(nèi)部控制制度的內(nèi)容涵蓋較少，存在諸多空白和漏洞，一些制度甚至存在嚴重的邏輯矛盾，導致內(nèi)部控制工作的開展缺乏制度支持。

（二）缺少專業(yè)的內(nèi)部控制人才

制造業(yè)企業(yè)管理內(nèi)容較多，財務活動較為復雜，企業(yè)開展內(nèi)部控制工作不僅要對內(nèi)部管理、人力管理、技術(shù)管理進行管控，還要對會計核算、統(tǒng)計核算、業(yè)務核算、預算管理、資產(chǎn)管理等多個方面進行管控。因此，內(nèi)部控制工作對內(nèi)部控制相關(guān)人員的綜合能力有較高要求，內(nèi)部控制人員不僅要懂制造業(yè)務、企業(yè)管理，還要懂財務管理，能基于業(yè)務分析財務情況，準確判斷風險影響因素。在實際情況中，很多制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)控人員業(yè)務能力不強，專業(yè)技能水平不高，只能進行簡單的數(shù)據(jù)整合與分析，難以開展專業(yè)的內(nèi)部控制工作，導致制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性較弱。

（三）內(nèi)部控制模式落后

制造業(yè)企業(yè)業(yè)務類型多、經(jīng)濟活動涉及金額大，若缺乏相應控制就可能面臨資金風險、債務風險、經(jīng)營風險，只有確保內(nèi)控時效性，才能及時規(guī)避風險。但很多制造業(yè)企業(yè)沿襲事后管控模式，事前與事中控制不足，內(nèi)控未對接業(yè)務，內(nèi)部控制的時效性不強，很多時候內(nèi)部行為沒有受到約束，難以及時發(fā)現(xiàn)隱患。例如，在預算管理的內(nèi)控過程中如果缺少執(zhí)行控制，就會經(jīng)常出現(xiàn)超預算的情況或者沒有按照預算執(zhí)行的情況，這無疑會增加制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營成本。

（四）會計控制力度不足

會計控制是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，關(guān)系到內(nèi)部控制效能的發(fā)揮。然而在實際情況中，制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制時通常會忽視會計控制的作用，導致企業(yè)會計核算不規(guī)范，財務管理與業(yè)務活動協(xié)同性低，二者間存在脫節(jié)現(xiàn)象，會計相關(guān)崗位設(shè)置不合理。一些制造業(yè)企業(yè)存在一人兼任不相容崗位的現(xiàn)象，如將支票保管職務與印章保管職務集于一人。會計控制力度不足，給財務違規(guī)操縱創(chuàng)造了條件，容易發(fā)生財務造假或舞弊現(xiàn)象，損害企業(yè)的根本利益。

五、制造業(yè)企業(yè)加強內(nèi)部控制的措施

（一）完善內(nèi)部控制機制

若制造業(yè)企業(yè)內(nèi)缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境，就難以實現(xiàn)預期內(nèi)控目標，相關(guān)工作更無法得到有效落實。因此，制造業(yè)企業(yè)必須基于內(nèi)部控制需求，完善管理機制，優(yōu)化內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境。

在內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置方面，制造業(yè)企業(yè)要組建具有獨立性的內(nèi)部控制部門，讓這一部門專門負責落實內(nèi)部控制工作。具體來講，內(nèi)部控制工作小組應包括2名組長、3名副組長、至少8名成員。內(nèi)部控制工作小組要研究企業(yè)的基本制度、工作標準、任務布置、工作計劃等，根據(jù)實際情況對各項工作的開展進行有針對性的監(jiān)督，使內(nèi)部控制常態(tài)化。

在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面，制造業(yè)企業(yè)要根據(jù)企業(yè)的業(yè)務特點以及經(jīng)濟活動規(guī)律，制定配套的內(nèi)部控制制度，規(guī)定內(nèi)部控制的范圍、對象、程序，對相關(guān)工作內(nèi)容進行制度性說明，從而減少規(guī)則漏洞，為內(nèi)控實施提供制度支撐。

（二）加強專業(yè)人才培養(yǎng)

高質(zhì)量的內(nèi)部控制離不開專業(yè)的管理人才。因此，制造業(yè)企業(yè)應積極優(yōu)化管理層，解決人員老齡化、管理思維固化等問題，讓專業(yè)的內(nèi)部控制人員開展管理工作，從而增強內(nèi)部控制的專業(yè)性。管理人才的培養(yǎng)應從外部引進和內(nèi)部培養(yǎng)兩個方面入手。

從外部人才引進方面來看，制造業(yè)企業(yè)要引進理論和實踐經(jīng)驗，引進了解制造業(yè)、財務、管理并且具備較強業(yè)務能力的管理型人才。企業(yè)內(nèi)具有豐富理論實踐經(jīng)驗的人員，能準確識別企業(yè)的管理要素，有效控制和安排各項工作。為檢驗應聘者的崗位適應性，制造業(yè)企業(yè)可對應聘者的職業(yè)能力、專業(yè)技能進行有針對性的測評。

從內(nèi)部人才培養(yǎng)方面來看，制造業(yè)企業(yè)應定向培養(yǎng)人才，為管理人才量身打造培養(yǎng)計劃，定期組織崗位培訓。企業(yè)在培訓過程中要基于內(nèi)部控制機制，著重工作技能的培訓，讓參加培訓的人員掌握專業(yè)的內(nèi)部控制技能，具備較強的崗位勝任能力，從而為內(nèi)控工作的落實提供人才支持。

（三）革新內(nèi)部控制模式

傳統(tǒng)事后控制模式已無法滿足制造業(yè)企業(yè)的管理需要，制造業(yè)企業(yè)應從全面控制與信息化管理兩個方面入手，革新內(nèi)部控制模式。

實施全過程控制，做好事前分析與預測，就可以降低風險發(fā)生的可能性，增強管理的前瞻性。如在投資業(yè)務開展前，要進行收益分析、成本分析、風險分析，計算風險系數(shù)；事中則要進行實時管控，避免事態(tài)脫離控制，在預算執(zhí)行過程中要對預算執(zhí)行進度、執(zhí)行情況進行管控，硬性約束預算的執(zhí)行過程，避免超預算情況的發(fā)生。

加強信息化管理建設(shè)能提高內(nèi)部控制的時效性，增強企業(yè)信息整合、處理、分析能力，為信息和數(shù)據(jù)的傳遞、共享創(chuàng)造便利條件，以防信息不暢通影響內(nèi)控時效性。

（四）加大會計控制力度

會計控制是保護企業(yè)資產(chǎn)，確保會計信息真實、完整的重要手段，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。因此，制造業(yè)企業(yè)應重視會計控制的重要性，進一步加大會計控制力度。

具體來講，制造業(yè)企業(yè)應基于“業(yè)財融合”理念，以《會計準則》為基礎(chǔ)，構(gòu)建完善的會計核算體系，將生產(chǎn)、采購、銷售、管理等要素都納入會計核算范圍，增強財務工作的完整性，從而為管理決策提供充足的真實財務信息。

在財務管理方面，制造業(yè)企業(yè)要積極運用ERP（企業(yè)資源計劃）系統(tǒng)，將業(yè)務與財務集成到ERP管理系統(tǒng)中，構(gòu)建相關(guān)數(shù)據(jù)庫，使財務管理與業(yè)務管理進行對接，從而增加財務管理的機動性。

此外，在財務相關(guān)崗位的管理中，制造業(yè)企業(yè)必須嚴格劃分權(quán)責，要求不相容崗位不得兼任，避免對賬人員和業(yè)務操作人員為同一人，從而防止發(fā)生財務違規(guī)現(xiàn)象。

六、結(jié)語

對于制造業(yè)企業(yè)來說，要想突破效益瓶頸，就要提高管理水平，加強內(nèi)部控制。但在實際情況中，部分制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制的諸多方面存在不足，內(nèi)控效果的發(fā)揮嚴重受限。制造業(yè)企業(yè)應優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，積極引進專業(yè)的內(nèi)部管理人才，加大會計控制力度，并革新內(nèi)部控制模式，從而全面提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，為企業(yè)的未來發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。