張倩

（北京西鶴年堂中醫(yī)醫(yī)院，北京 100068）

民營醫(yī)院按照國家相關(guān)醫(yī)療衛(wèi)生政策經(jīng)營，具有需求個(gè)性化、產(chǎn)權(quán)清晰、機(jī)制靈活、服務(wù)理念先進(jìn)等特點(diǎn)。隨著我國醫(yī)療市場(chǎng)需求的增加、衛(wèi)生政策與環(huán)境的改變，社會(huì)資本投資開辦醫(yī)院為國家及區(qū)域內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展增添了活力，在一定程度上緩解了我國長期存在的看病難的問題。但是，隨著我國醫(yī)改的深入，當(dāng)前民營醫(yī)院在成本控制和核算方面還有很多問題需要解決，其約束著民營醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展。民營醫(yī)院發(fā)展中問題較多，因此需要大力開展這方面的研究。

一、民營醫(yī)院的特點(diǎn)

我國公立醫(yī)院都是國家或政府納入財(cái)政預(yù)算管理、承擔(dān)公益性醫(yī)療的非營利的事業(yè)單位，實(shí)際控制人是國家。而民營醫(yī)院絕大多數(shù)都是以公司法組建、資金來自投資人或合伙人、以營利為目的創(chuàng)建的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。治理結(jié)構(gòu)、組織性質(zhì)的巨大差異導(dǎo)致兩者追求的目標(biāo)不同，公立醫(yī)院的經(jīng)營模式與經(jīng)營理念并不都適合民營醫(yī)院。民營醫(yī)院的發(fā)展起步晚，底子薄，呈現(xiàn)出多而不強(qiáng)的特點(diǎn)，在規(guī)模、資金、技術(shù)水準(zhǔn)等方面都與公立醫(yī)院相差甚遠(yuǎn)。首先，我國的公立醫(yī)院已經(jīng)建立了完整的運(yùn)營管理體系，而民營醫(yī)院的管理水平不高，運(yùn)營模式各異。其次，兩者的主營業(yè)務(wù)范圍不同，公立醫(yī)院都是全科醫(yī)院，而民營醫(yī)院以?？茷橹鳌Ｗ詈?，資金來源不同，投資人想要得到相應(yīng)的回報(bào)，民營醫(yī)院就必須有正確的經(jīng)營模式和成本管控。兩者都有一定的利與弊，只是選擇和成本的問題。

二、民營醫(yī)院成本的概念及成本管理的重要性

（一）民營醫(yī)院成本的概念

民營醫(yī)院成本指在開展醫(yī)療服務(wù)的過程中直接構(gòu)成產(chǎn)品或服務(wù)的各種物資消耗，包含藥品成本、人工成本、醫(yī)療耗材、其他管理費(fèi)用成本等，特點(diǎn)有多變性、多樣性。上述費(fèi)用應(yīng)在保證合理支出的同時(shí)，增加收益。

（二）民營醫(yī)院成本管理的重要性

成本管理是民營醫(yī)院運(yùn)營管理的核心功能之一，成本核算對(duì)于醫(yī)院盈利的重要性不言而喻。只有采用科學(xué)有效的成本管理控制、提高管理水平，才能促進(jìn)企業(yè)全面高效發(fā)展?？梢酝ㄟ^對(duì)成本的管理與核算，使醫(yī)院的管理人員對(duì)經(jīng)營理念有一定的認(rèn)識(shí)，有方向地采取一定措施來控制成本費(fèi)用。與此同時(shí)，也能增強(qiáng)員工的成本意識(shí)，使患者以最大優(yōu)惠得到最好的醫(yī)療服務(wù)，推動(dòng)民營醫(yī)院向優(yōu)質(zhì)健康的方向發(fā)展，提高市場(chǎng)競爭力。

三、新會(huì)計(jì)制度下民營醫(yī)院成本管理存在的問題

（一）民營醫(yī)院成本管理意識(shí)薄弱

全成本核算正處于推廣時(shí)期，我國民營醫(yī)療服務(wù)行業(yè)在目前環(huán)境下還有很多具體的實(shí)施方案難以推行，全成本管理受到一定的限制。醫(yī)院的管理者普遍缺乏成本控制的觀念，在實(shí)際工作中難以深入開展工作，認(rèn)為醫(yī)院的經(jīng)營就是全部，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部成本控制混亂。醫(yī)院的醫(yī)護(hù)人員缺乏成本控制理念，醫(yī)生只注重對(duì)病人的診斷和治療，而忽視醫(yī)院的成本投入，一部分人員對(duì)藥品和設(shè)備不珍惜，導(dǎo)致大量的設(shè)備浪費(fèi)。在使用醫(yī)療設(shè)備時(shí)，缺乏規(guī)范科學(xué)的使用，導(dǎo)致設(shè)備需要維護(hù)保養(yǎng)、檢測(cè)檢修，也會(huì)造成不必要的成本流失。在成本控制方面，認(rèn)為財(cái)務(wù)人員是控制成本的主要責(zé)任人，醫(yī)院不盈利是財(cái)務(wù)的主要責(zé)任。在實(shí)際計(jì)量的過程中，成本的控制要經(jīng)過預(yù)算、采購、領(lǐng)用、分?jǐn)偂⒑怂愕炔拍軐?shí)現(xiàn)，這不僅是財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，更需要全體員工共同控制。大多數(shù)民營醫(yī)院的考核目標(biāo)仍然是收入，這就使各部門忽視了成本管理控制。

（二）成本核算難度高

民營醫(yī)院的成本管理水平有待提高，新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下，要求各級(jí)醫(yī)院結(jié)合醫(yī)療行業(yè)屬性在成本管理方法上進(jìn)行整合創(chuàng)新，然而目前并沒有理論完整清晰地制定民營醫(yī)院成本控制。首先，財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)知識(shí)大都以企業(yè)財(cái)務(wù)為主，民營醫(yī)院的專業(yè)人才匱乏，受到資金的限制，聘用的財(cái)務(wù)人員基本沒有管理能力，只能進(jìn)行日常的賬務(wù)處理。其次，目前大多數(shù)民營醫(yī)院成本核算以績效為主，績效分析與成本管控主要局限在各個(gè)科室中，許多服務(wù)并沒有展開微觀分析，很難達(dá)到成本核算精準(zhǔn)的管理要求。最后，醫(yī)療器械設(shè)備、耗材等商品物價(jià)的變化，也會(huì)給民營醫(yī)院醫(yī)療成本帶來較大的核算難題，在成本核算中常常缺少對(duì)材料成本的預(yù)算，影響了成本核算的準(zhǔn)確性。

（三）預(yù)算制度缺失，計(jì)劃與目標(biāo)管理缺失

制定經(jīng)營計(jì)劃一般是先確定年度計(jì)劃，然后按照時(shí)間和空間進(jìn)一步分解。民營醫(yī)院缺少計(jì)劃性，缺少經(jīng)營分析，采購部門人員通常不具備醫(yī)療專業(yè)知識(shí)，對(duì)耗材的種類、藥品的品牌缺乏了解，導(dǎo)致不能有效降低采購成本，處于比較被動(dòng)的狀態(tài)。由于沒有計(jì)劃，醫(yī)療耗材領(lǐng)用出庫的管理無控制，導(dǎo)致浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生。國內(nèi)的公立醫(yī)院在科室領(lǐng)用耗材方面實(shí)行的是“以領(lǐng)待耗”的制度，也就是領(lǐng)用即消耗，而“以領(lǐng)待耗”的制度并不適合民營醫(yī)院，民營醫(yī)院的產(chǎn)品已經(jīng)是“庫存待售”的產(chǎn)成品，因此必須確保領(lǐng)用的每一項(xiàng)耗材都科學(xué)合理。

四、新會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)民營醫(yī)院成本管理的策略

（一）增強(qiáng)醫(yī)院全體人員的成本管理意識(shí)，明確成本控制責(zé)任人

一是建立健全的績效考核制度，進(jìn)行成本日常監(jiān)測(cè)、成本超標(biāo)分析及提出對(duì)策，將成本控制納入績效考核，使各個(gè)科室對(duì)成本管控提高重視，啟動(dòng)獎(jiǎng)懲制度，使每個(gè)員工都意識(shí)到成本管理與自己的利益息息相關(guān)。院內(nèi)要做好成本管理的宣傳工作。二是建立完善的成本管理制度，并在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中加強(qiáng)對(duì)成本支出的監(jiān)督，增強(qiáng)醫(yī)院成本管理控制意識(shí)。院長是成本控制的第一責(zé)任人，財(cái)務(wù)總監(jiān)是直接責(zé)任人，全體職工是執(zhí)行責(zé)任人。以院長為第一責(zé)任人，財(cái)務(wù)人員協(xié)助院長執(zhí)行直接責(zé)任人，向各科室下達(dá)成本管理控制制度，從單個(gè)臨床科室到全院，要求每個(gè)員工都積極行動(dòng)，既是管理者，也是參與者，從自己做起，盡可能降低成本，把成本管控列入日常工作。

（二）完善成本核算制度體系，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督控制

首先，醫(yī)院需要建立成本控制部門，做好對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的控制。對(duì)衛(wèi)生材料、醫(yī)療耗材、固定資產(chǎn)等做好財(cái)產(chǎn)清查，各科室領(lǐng)用物資的簽字審核等各個(gè)環(huán)節(jié)做到盡善盡美，在保證療效的前提下，杜絕浪費(fèi)和以權(quán)謀私。做好互相監(jiān)督檢查工作，建立多級(jí)成本核算和考核制度。對(duì)于嚴(yán)重偏差的科室要找出具體原因，提出措施，形成書面報(bào)告，作為案例教學(xué)的一部分，同時(shí)區(qū)分是客觀原因還是主觀原因，還是計(jì)劃管控不夠科學(xué)，并據(jù)此采取相應(yīng)的措施。對(duì)貨幣資金的控制，民營醫(yī)院的貨幣資金主要來源于門診的收入，每天的收入要及時(shí)入賬，日常支出要按審批意見，按規(guī)章支付。對(duì)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的控制，要優(yōu)化服務(wù)流程，改進(jìn)服務(wù)方式，提高患者的就醫(yī)滿意度。內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)獨(dú)立化，客觀全面地了解、評(píng)估、細(xì)化成本控制的內(nèi)容。

其次，建立審計(jì)監(jiān)督制度，全面審查內(nèi)部各科室業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性，完善申請(qǐng)授權(quán)機(jī)制，規(guī)范各科室經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)。通過內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)，發(fā)現(xiàn)院內(nèi)經(jīng)營管理工作的薄弱環(huán)節(jié)、存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，向管理部門匯報(bào)并提出改進(jìn)意見。

成本管理要與預(yù)算管理相結(jié)合，以成本管理推進(jìn)預(yù)算，以預(yù)算控制成本管理。對(duì)醫(yī)院所有臨床科室評(píng)估預(yù)算，評(píng)估的目的是確定其在醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展中的實(shí)力和貢獻(xiàn)，從而確定其經(jīng)營定位。醫(yī)院的資源是有限的，應(yīng)把有限的資源投入具有競爭力的科室，充分運(yùn)用一切低成本資金來滿足企業(yè)發(fā)展中的資金需求。

（三）實(shí)現(xiàn)民營醫(yī)院成本管理信息化

21世紀(jì)以來，人類已經(jīng)進(jìn)入信息化時(shí)代，中國民營醫(yī)院有可能實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，快速邁向現(xiàn)代化，接軌全世界，是建立在中國當(dāng)代經(jīng)濟(jì)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的“互聯(lián)網(wǎng)+智能終端”模式。在信息管理中，功能很重要，在互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療技術(shù)飛速發(fā)展的今天，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的手工記賬和電算化會(huì)計(jì)信息體系已不適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，民營醫(yī)院需要加快建設(shè)成本管理信息化。數(shù)據(jù)信息的收集、運(yùn)用以及增值開發(fā)是成本管理中不可或缺的一環(huán)。目前民營醫(yī)院使用較廣的是HIS系統(tǒng)醫(yī)療軟件，這是一套提高經(jīng)濟(jì)效率的復(fù)合型體系，側(cè)重于藥品和收費(fèi)管理信息，民營醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)與實(shí)際需求，與工程師溝通選擇適合自己的模塊，充分開發(fā)成本管理功能，并基于醫(yī)院運(yùn)營數(shù)據(jù)的提取和分析，以數(shù)據(jù)說話，從數(shù)據(jù)中挖掘潛力，并提出建議。

成本管控是醫(yī)院日常運(yùn)營中一項(xiàng)具體而細(xì)致的工作，成本每時(shí)每刻都在發(fā)生，要利用信息化來控制不必要的支出，可以運(yùn)用分析工具：一是縱向分析法，將當(dāng)前的數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，分析成本支出增長率及增長原因，進(jìn)而提出相關(guān)建議；二是橫向分析法，與其他同類可比指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析管控水平的高低，進(jìn)而提出優(yōu)化措施；三是結(jié)構(gòu)分析法，同類指標(biāo)中可比數(shù)據(jù)的占比，確定重點(diǎn)和資源的投向；四是數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析法，基于大數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)學(xué)特征，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分析和運(yùn)用。

（四）培養(yǎng)復(fù)合型財(cái)務(wù)信息管理人才

復(fù)合型人才就是多功能人才，包括思維復(fù)合、能力復(fù)合等，具有豐富的專業(yè)知識(shí)、多種能力和發(fā)展?jié)摿?。民營醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員要成為懂管理、懂財(cái)務(wù)、懂醫(yī)療的復(fù)合型人才。院內(nèi)應(yīng)定期舉辦培訓(xùn)活動(dòng)，促進(jìn)管理者對(duì)臨床病理病癥醫(yī)療知識(shí)的了解，不需要達(dá)到專業(yè)水準(zhǔn)，深入了解各科室工作流程，了解行業(yè)規(guī)范。對(duì)醫(yī)療人員要加強(qiáng)培訓(xùn)，使其了解財(cái)務(wù)管理、成本核算控制等知識(shí)，培養(yǎng)出一批基于個(gè)人職業(yè)規(guī)劃拓展其他知識(shí)面、倡導(dǎo)一專多能、多才多藝的管理者。

（五）準(zhǔn)確劃分費(fèi)用性支出和資本性支出

從財(cái)務(wù)專業(yè)角度來看，醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入扣除成本和稅金后形成毛利。而費(fèi)用一般只有三項(xiàng)，即營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，毛利扣除這三項(xiàng)費(fèi)用及營業(yè)外支出后形成利潤總額。由此看出，財(cái)務(wù)視角的成本和費(fèi)用是不同概念，而從醫(yī)院運(yùn)營管理的角度來看，成本和費(fèi)用都是一樣的，都是醫(yī)院的支出。這種分類對(duì)于會(huì)計(jì)核算是科學(xué)的，但從管控成本的角度來看未必適合。因此，在成本核算上要準(zhǔn)確劃分費(fèi)用性支出和資本性支出。民營醫(yī)院的資本性支出應(yīng)資本化，在規(guī)定的會(huì)計(jì)期以折舊形式分?jǐn)偟礁鱾€(gè)部門，便于業(yè)務(wù)部門核算成本，確定業(yè)務(wù)部門的業(yè)績貢獻(xiàn)。對(duì)于費(fèi)用性支出，可分為可控和不可控成本。具體到成本項(xiàng)目，醫(yī)療耗材、日常辦公費(fèi)用、房租等可分為可控成本，水電、取暖、員工績效等可分為不可控成本。

（六）引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和專家人才，增加醫(yī)院收入

大部分民營醫(yī)院由于受資金限制，所用儀器、設(shè)備陳舊，難以滿足患者需求，導(dǎo)致收入流失、醫(yī)患關(guān)系緊張，醫(yī)生專業(yè)知識(shí)、知名度達(dá)不到較高的要求，導(dǎo)致患者人數(shù)減少，作為專業(yè)提供健康服務(wù)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)全方位為客戶的真實(shí)需求著想，以北京西鶴年堂中醫(yī)醫(yī)院的門診收入、住院收入為例，基本上處于虧損狀態(tài)。因此，更新先進(jìn)設(shè)備，提高診療水平、醫(yī)療技術(shù)及業(yè)務(wù)發(fā)展能力，引進(jìn)高端人才，成了醫(yī)院增收的方法。

五、結(jié)語

民營醫(yī)院作為新生事物，想要合理降低成本，就必須實(shí)現(xiàn)全面成本核算和成本控制管理，要全院、全員、全環(huán)節(jié)，通過計(jì)劃、控制、核算、分析、提出對(duì)策、總結(jié)、培訓(xùn)共享等方法，做到對(duì)診療和經(jīng)營活動(dòng)全過程的目標(biāo)成本管理，努力實(shí)現(xiàn)成本最優(yōu)化，然后進(jìn)行改進(jìn)與創(chuàng)新，在提高民營醫(yī)院診療服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，使醫(yī)護(hù)人員勞動(dòng)報(bào)酬穩(wěn)步增長。同時(shí)也要使收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)更加客觀合理，在擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模的同時(shí)，提高業(yè)務(wù)能力，唯有如此，民營醫(yī)療事業(yè)才能迎來春意盎然的明天，實(shí)現(xiàn)長久穩(wěn)定的發(fā)展，以自身行為獲得社會(huì)大眾的認(rèn)可。