（和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕煙臺(tái)分所，山東 煙臺(tái) 264001）

一、前言

企業(yè)審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)共同構(gòu)成，內(nèi)部審計(jì)主要依靠企業(yè)自身的審計(jì)力量完成，而外部審計(jì)往往交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所來處理，為了更好地落實(shí)審計(jì)工作，一些企業(yè)往往會(huì)通過內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合的方式開展審計(jì)工作，而外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)一般都比企業(yè)更加專業(yè)，因此外部審計(jì)效果一般比較好。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對審計(jì)工作重新提出了一定的要求，只有充分分析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)工作的影響，才能更好地理解新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在其實(shí)施背景下做好審計(jì)工作。此外，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，一些企業(yè)在審計(jì)工作中也容易出現(xiàn)一些問題，需要引起重視。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)工作的影響

（一）有利于進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的整體實(shí)力

審計(jì)工作一直都是企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營管理中比較重要的一項(xiàng)管理工作，如果落實(shí)不到位，極易出現(xiàn)問題，從而誘發(fā)審計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)，不管是企業(yè)還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有可能面臨處罰，或者停業(yè)整改等，這些對企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營都會(huì)造成巨大的影響。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的背景下，企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要做好政策適應(yīng)、解讀工作，按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求開展審計(jì)工作，這會(huì)在無形中增加審計(jì)人員的工作量以及提出更高的工作要求，如果審計(jì)人員還按照過去的方式開展工作，顯然是行不通的。因此為了保證審計(jì)人員能在新的要求下做好工作，企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要進(jìn)一步提高對審計(jì)工作的重視度，通過培訓(xùn)、考核等方式不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的能力水平，促使審計(jì)隊(duì)伍成長與進(jìn)步。此外，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員需要及時(shí)意識(shí)到工作上的變化與要求，為了更好地完成工作，會(huì)通過一切方法不斷提升自我、完善自我。

（二）可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

無論是企業(yè)還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在開展審計(jì)工作時(shí)，都有可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是客觀事實(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范難度往往比較大，因?yàn)樵陂_展審計(jì)工作的過程中，審計(jì)質(zhì)量會(huì)受到很多因素的影響，其中就包括政策對審計(jì)工作的影響。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施便是政策上的調(diào)整與改變，會(huì)直接影響企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作，如果管理不到位，就會(huì)誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等內(nèi)容上重新制定了規(guī)定，對審計(jì)工作提出了新的要求，如果審計(jì)部門沒有及時(shí)對新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做好解讀，那么在開展審計(jì)工作時(shí)就容易因?yàn)閷φ叩恼莆詹患皶r(shí)、不充分等而出現(xiàn)工作上的失誤，從而誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；又如在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，一些審計(jì)人員如果對自身的管理不到位、職業(yè)素養(yǎng)不夠等，也非常容易誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣存在，對此要認(rèn)真對待工作，做好政策解讀。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下審計(jì)工作中存在的常見問題

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從2006年實(shí)施以來，雖然中間經(jīng)歷了幾次修訂，但是基本框架早已成型，發(fā)展時(shí)間不短，但是仍然有企業(yè)在審計(jì)工作中沒有銜接好新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在審計(jì)工作中仍然存在一些問題，值得研究和思考。

（一）審計(jì)人員能力水平參差不齊

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，進(jìn)一步提高了對企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍的要求，需要企業(yè)的審計(jì)人員及時(shí)做好對新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解讀，還需要審計(jì)人員進(jìn)一步提高自身的審計(jì)管理能力等，但這種高能力的審計(jì)人員在企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍中的占比較低。首先，部分企業(yè)不注重對審計(jì)隊(duì)伍的管理與培養(yǎng)，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的背景下，并沒有提高對審計(jì)人員的要求，也沒有優(yōu)化審計(jì)培訓(xùn)機(jī)制、審計(jì)考核機(jī)制等，使得審計(jì)人員得不到來自企業(yè)方面的幫助，很難通過自身的努力不斷提高能力，這對審計(jì)工作非常不利。此外，部分企業(yè)沒有建立公平的崗位晉升機(jī)制，一些有才華的審計(jì)人員得不到企業(yè)的賞識(shí)與重用，會(huì)漸漸對審計(jì)工作失去熱情，對企業(yè)失去信心。其次，面對新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給工作帶來的新變化與新要求，一些審計(jì)人員并沒有積極應(yīng)對，在工作中較為散漫，缺少主動(dòng)學(xué)習(xí)精神，對企業(yè)開展的審計(jì)培訓(xùn)、審計(jì)考核工作等缺少主動(dòng)參與意識(shí)。

（二）政策解讀不到位，缺乏相關(guān)培訓(xùn)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的固定內(nèi)容比較多，而且前后經(jīng)過了幾次的修訂與補(bǔ)充，因此想要在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下做好審計(jì)工作，必須對此有全面、科學(xué)的掌握，但一些企業(yè)并沒有做好這一點(diǎn)。一些企業(yè)在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以后，并沒有在第一時(shí)間組織審計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員、會(huì)計(jì)等學(xué)習(xí)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是由審計(jì)人員自主學(xué)習(xí)，但是只有自覺性強(qiáng)的審計(jì)人員才能做到主動(dòng)學(xué)習(xí)，而自覺性差的審計(jì)人員往往不會(huì)主動(dòng)學(xué)習(xí)，等到工作中需要用到的時(shí)候才去學(xué)習(xí)、研究。

四、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下做好審計(jì)工作的要點(diǎn)

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到其給審計(jì)工作帶來的新變化與新要求，這樣才能及時(shí)構(gòu)建與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的審計(jì)模式。此外，企業(yè)還需要及時(shí)做好政策解讀，并不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的能力水平，以保證工作質(zhì)量，還要加強(qiáng)對企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，這樣才能保證企業(yè)在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下做好審計(jì)工作。

（一）切實(shí)提高審計(jì)隊(duì)伍整體面貌與工作能力

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)想要做好審計(jì)工作，就必須保證自身審計(jì)隊(duì)伍的整體實(shí)力，這是落實(shí)好此項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)要求。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的背景下，進(jìn)一步提高了對審計(jì)人員的要求，為保證企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍的實(shí)力與專業(yè)性，首先，企業(yè)必須建立健全審計(jì)管培機(jī)制，加強(qiáng)對審計(jì)人員的管理與培養(yǎng)。比如定期根據(jù)企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀及審計(jì)工作發(fā)展需要等，靈活調(diào)整審計(jì)培訓(xùn)機(jī)制、考核機(jī)制等，通過培訓(xùn)加考核的方式，不僅可以提高審計(jì)人員對本職工作的重視度，還可以循序漸進(jìn)不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的能力素養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)雙贏。其次，審計(jì)人員要深知自己身上的重任，做好新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的審計(jì)工作，不斷提高自身的工作能力，這樣也能為自身今后的發(fā)展打好基礎(chǔ)。最后，為了激發(fā)審計(jì)隊(duì)伍的工作積極性，企業(yè)需要建立公平的崗位晉升機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制等，使審計(jì)人員對待工作更有信心。

（二）做好對新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解讀，加強(qiáng)與審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，想要做好審計(jì)工作，必須深化對新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)與重視，督促并鼓勵(lì)審計(jì)人員及時(shí)做好政策解讀工作，要定期對審計(jì)人員開展有關(guān)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的培訓(xùn)、知識(shí)講座等，還要在企業(yè)內(nèi)部提高全員對新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重視度，加大對新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳力度。此外，企業(yè)要與審計(jì)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，積極配合審計(jì)機(jī)關(guān)開展相關(guān)的工作，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)與審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)系統(tǒng)之間的共享，方便企業(yè)及時(shí)獲取所需的審計(jì)方面的消息、信息等。

（三）大力推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)管理模式

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施下，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能增加，因此企業(yè)必須積極推動(dòng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)管理模式發(fā)展，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。這就要求企業(yè)的審計(jì)人員從審計(jì)工作整體出發(fā)，對于局部是否合理進(jìn)行推演。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，審計(jì)人員往往都是從局部出發(fā)再到整體，而這已不適應(yīng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)要選擇合適的審計(jì)流程。此外，在審計(jì)工作開展前，審計(jì)人員應(yīng)對企業(yè)整體的經(jīng)營環(huán)境和方針進(jìn)行綜合的評(píng)定，然后認(rèn)真尋找可能存在的漏洞并留心企業(yè)公允價(jià)值的發(fā)揮，將潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)一一排除，為做好審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

本文主要研究了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施下審計(jì)工作存在的問題與解決對策，希望可以為企業(yè)做好審計(jì)工作提供一定的啟發(fā)。