（中煤南方能源有限公司，廣東 深圳 518000）

一、引言

預(yù)算控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性不言而喻。一方面，預(yù)算可以深入挖掘企業(yè)在財(cái)務(wù)資源等方面的信息數(shù)據(jù)；另一方面，預(yù)算可以針對(duì)各類資源進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配，制定符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的控制策略，并有效預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流及利潤。在現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)要針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)完善預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源的全面整合。

二、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、特征及作用

預(yù)算管理既是企業(yè)經(jīng)營管理的手段，也是企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃的主要活動(dòng)。在企業(yè)運(yùn)營的業(yè)務(wù)體系中，預(yù)算管理對(duì)業(yè)務(wù)的開展和項(xiàng)目的推進(jìn)都具有重要意義。無論是零基預(yù)算、增量預(yù)算、彈性預(yù)算還是滾動(dòng)預(yù)算，都是全面預(yù)算體系中的重要方式。運(yùn)用這些科學(xué)的預(yù)算編制方法，可以客觀準(zhǔn)確地反映企業(yè)現(xiàn)金、損益、負(fù)債、現(xiàn)金流，并為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供具體目標(biāo)，勾畫實(shí)踐藍(lán)圖，這是預(yù)算管理工作的實(shí)際價(jià)值及作用。全面預(yù)算管理在原有財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源的協(xié)調(diào)與整合，更注重企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的統(tǒng)一性，具有戰(zhàn)略性、財(cái)務(wù)核心性、全員參與性、權(quán)責(zé)約束性等特征［1］。全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)進(jìn)行了統(tǒng)一價(jià)值形式的定量描述，體現(xiàn)出完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的戰(zhàn)略規(guī)劃概念，為企業(yè)全面發(fā)展提供了全方位的支持。

三、國有資產(chǎn)租賃企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀

中煤南方能源有限公司屬于國有資產(chǎn)租賃公司，主營項(xiàng)目為房屋出租。期以主營項(xiàng)目為基礎(chǔ)制定的預(yù)算管理體系及實(shí)施計(jì)劃主要包含3個(gè)方面：一是將現(xiàn)有房屋租賃業(yè)務(wù)作為驅(qū)動(dòng)，構(gòu)建預(yù)算體系；二是通過租賃業(yè)務(wù)統(tǒng)一化及系統(tǒng)化實(shí)現(xiàn)全流程費(fèi)用及成本控制；三是鑒于國企目前的業(yè)務(wù)規(guī)模、預(yù)算復(fù)雜性，制定具有實(shí)施周期及具體目標(biāo)的實(shí)施策略。從這3個(gè)方面入手，目前中煤南方能源有限公司在預(yù)算編制及調(diào)整方面構(gòu)建了權(quán)責(zé)分明的管理組織結(jié)構(gòu)，并確定了年度全面預(yù)算目標(biāo)。在編制體系設(shè)計(jì)及模式方面，綜合考慮了銷售收入預(yù)算、部門費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、利潤預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等。

（一）預(yù)算編制與調(diào)整現(xiàn)狀

預(yù)算編制與調(diào)整中表現(xiàn)出的問題主要集中在以下3個(gè)方面：一是編制和調(diào)整的周期較長，這與公司預(yù)算編制、預(yù)算科目設(shè)置有一定關(guān)系，與目前財(cái)務(wù)系統(tǒng)錄入現(xiàn)狀也存在一定的關(guān)系；二是在預(yù)算編制方法上，公司將收入、成本、執(zhí)行和數(shù)額作為選擇預(yù)算編制方法的主要參考數(shù)據(jù)，由此選擇的方法較為單一，導(dǎo)致預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受到了一定的限制；三是在預(yù)算編制質(zhì)量上，中煤南方能源有限公司所完成的各類預(yù)算項(xiàng)目由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一預(yù)算，最后匯總編制，匯總數(shù)額與實(shí)際數(shù)額之間存在一定的差異，預(yù)算質(zhì)量仍有較大的提升空間。

（二）預(yù)算控制與分析現(xiàn)狀

預(yù)算控制與分析是目前中煤南方能源有限公司需要集中調(diào)整的關(guān)鍵點(diǎn)，其中表現(xiàn)出的主要問題在于從財(cái)務(wù)部向下下達(dá)的各類預(yù)算目標(biāo)，沒有有效結(jié)合公司各部門的實(shí)際發(fā)展情況，上級(jí)向下級(jí)傳達(dá)的預(yù)算控制策略也并未被下級(jí)部門有效消化與理解；另外，在后續(xù)的跟進(jìn)過程中，預(yù)算預(yù)警主要集中在事后控制上，導(dǎo)致了預(yù)算控制的缺失，無法根據(jù)預(yù)算差異進(jìn)行有效的策略調(diào)整，數(shù)據(jù)分析的完整性不足。

（三）預(yù)算執(zhí)行與考評(píng)現(xiàn)狀

預(yù)算執(zhí)行與考評(píng)對(duì)于預(yù)算流程的完整、后續(xù)預(yù)算工作的完善至關(guān)重要?？荚u(píng)工作起著總結(jié)與更新的作用，是預(yù)算流程中的關(guān)鍵銜接點(diǎn)，能夠?yàn)楹罄m(xù)預(yù)算工作打好基礎(chǔ)。同時(shí)，考評(píng)為執(zhí)行提供了具體的約束力，考評(píng)結(jié)果可以呈現(xiàn)出具體的執(zhí)行狀態(tài)、執(zhí)行力度，與考評(píng)相對(duì)應(yīng)的制度是衡量執(zhí)行表現(xiàn)、形成預(yù)算管理閉環(huán)的核心。目前，中煤南方能源有限公司實(shí)施全面預(yù)算管理的時(shí)間尚短，缺乏科學(xué)的執(zhí)行及考評(píng)經(jīng)驗(yàn)，在執(zhí)行方面，需要進(jìn)一步避免形式化的管理機(jī)制，同時(shí)需要發(fā)揮考評(píng)激勵(lì)及約束的作用。

四、基于全面預(yù)算的財(cái)務(wù)優(yōu)化對(duì)策

（一）完善預(yù)算體系，優(yōu)化編制與調(diào)整模式

全面預(yù)算突破了原有預(yù)算工作的限制。要在財(cái)務(wù)預(yù)算將資金作為量化指標(biāo)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步體現(xiàn)價(jià)值指標(biāo)，將企業(yè)預(yù)算管理作為綜合的價(jià)值管理。這就意味著全面預(yù)算管理需要完成對(duì)戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)、成本、績效、價(jià)值等多方面的管控，需要建立完善的預(yù)算體系，在這一體系中通過優(yōu)化編制與調(diào)整模式，全面提升預(yù)算編制水平。

1.設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目。要建立一個(gè)完整的全面預(yù)算體系，需要從預(yù)算項(xiàng)目入手，根據(jù)目前房屋租賃的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目核算。一方面，具體的項(xiàng)目核算能夠?qū)I(yè)務(wù)活動(dòng)作為編制中心，能夠企業(yè)利用多年來經(jīng)營獲得的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新；另一方面也能避免預(yù)算與財(cái)務(wù)體系口徑不對(duì)接的問題。從全面預(yù)算的角度來看項(xiàng)目設(shè)置，最重要的就是要將所有涉及房屋租賃的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目相匹配，這樣既將經(jīng)營活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)聯(lián)系到一起，也能確保通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)科目對(duì)每一筆項(xiàng)目資金往來進(jìn)行有力的監(jiān)控。

2.細(xì)化預(yù)算指標(biāo)。在設(shè)立了合理的預(yù)算項(xiàng)目之后就需要根據(jù)現(xiàn)有房屋租賃業(yè)務(wù)規(guī)劃具體的業(yè)務(wù)及預(yù)算指標(biāo)。設(shè)置指標(biāo)一方面可以形成數(shù)據(jù)之間的參照對(duì)比，另一方面也便于編制方式的選擇，使優(yōu)化調(diào)整模式時(shí)可以根據(jù)指標(biāo)進(jìn)行分配跟蹤。要將租賃活動(dòng)涉及的各類成本、資產(chǎn)、費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化，將其下達(dá)至各個(gè)部門，落實(shí)到部門內(nèi)人員，對(duì)這種從收入、成本、費(fèi)用、利潤等各個(gè)角度都進(jìn)行了細(xì)化的指標(biāo)進(jìn)行分析，更有利于預(yù)算體系深度的增加［2］。

例如，在原有財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)銷售成本改進(jìn)的過程中，可以新增固定資產(chǎn)修理費(fèi)、技術(shù)改造費(fèi)用；在期間費(fèi)用改進(jìn)過程中，可以新增業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)以及咨詢費(fèi)等。這種做法有效細(xì)化了銷售成本與期間費(fèi)用，進(jìn)一步修正了資金運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的不合理問題。

3.設(shè)立預(yù)警指標(biāo)。預(yù)警指標(biāo)是容易被忽視的部分，設(shè)置預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)的主要目的是根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入配比、設(shè)置預(yù)警線，以有效實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用與收入之間的和諧。對(duì)中煤南方能源有限公司來說，公司要對(duì)現(xiàn)有房屋租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行集中管理，建立重點(diǎn)跟進(jìn)項(xiàng)目，并對(duì)應(yīng)設(shè)置該項(xiàng)目的預(yù)算金額、預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)。

（二）健全預(yù)算制度，完善控制與分析機(jī)制

制度是管理的框架，因此加強(qiáng)全面預(yù)算管理要從預(yù)算制度入手，配合企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立完善的控制與分析機(jī)制。這一機(jī)制的建立要綜合考慮三方面的內(nèi)容：一是管理的科學(xué)性，要通過預(yù)算機(jī)制的建立減少不合理項(xiàng)目的支出；二是管理的效率性，要從根本上解決預(yù)算管理耗時(shí)、耗力的問題；三是管理的有效性，要從戰(zhàn)略發(fā)展角度出發(fā)，確保預(yù)算管理與財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理相互配合，提供的數(shù)據(jù)具有有效性。從這三方面入手，在進(jìn)行預(yù)算控制與分析的過程中，首先要從發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)入手，確定關(guān)鍵因素并制定相應(yīng)的衡量指標(biāo)，建設(shè)兼具成本、績效、風(fēng)險(xiǎn)等多重管理的閉環(huán)系統(tǒng)。其次，要?jiǎng)討B(tài)地完成控制與分析，既要將全面預(yù)算管理作為一種工具，動(dòng)態(tài)衡量及監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營績效，又要根據(jù)關(guān)鍵成功因素的資源分配情況，動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)戰(zhàn)略方向及經(jīng)營方針。最后，要同步完成結(jié)果控制及過程控制，要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)控力度，引入多種非財(cái)務(wù)指標(biāo)，確?？刂婆c分析機(jī)制更加合理。

（三）加強(qiáng)執(zhí)行力度，將執(zhí)行與考評(píng)有機(jī)結(jié)合

執(zhí)行與考評(píng)相結(jié)合的方式可以推動(dòng)員工更積極地完成預(yù)算工作，同時(shí)實(shí)現(xiàn)全體員工的共同配合。在企業(yè)內(nèi)部推動(dòng)全面預(yù)算管理的過程中，首先要從執(zhí)行角度出發(fā)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部預(yù)算信息的溝通機(jī)制，通過共享信息使執(zhí)行過程更加流暢、有序，從而獲得事半功倍的效果。其次要監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程中的主要問題，了解執(zhí)行情況，并對(duì)與預(yù)算差異過大的項(xiàng)目進(jìn)行分析與說明。例如，針對(duì)報(bào)銷審批中出現(xiàn)的重大問題，如報(bào)銷填單不規(guī)范或存在漏洞等，可以據(jù)此及時(shí)進(jìn)行系統(tǒng)優(yōu)化，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的合理性。同時(shí)還要控制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，調(diào)整上報(bào)審批制度，確保報(bào)銷信息得到及時(shí)反饋。最后，要制定考評(píng)與獎(jiǎng)懲策略，將其與執(zhí)行力相聯(lián)系。考評(píng)既要評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績，也要評(píng)價(jià)預(yù)算核心點(diǎn)，要將考評(píng)與業(yè)績薪酬執(zhí)行狀況掛鉤，并對(duì)應(yīng)調(diào)整每個(gè)部門的年度成本費(fèi)用支出。

五、結(jié)語

國有企業(yè)財(cái)力配置、人力調(diào)動(dòng)以及物力籌備等各方面工作均需要站在戰(zhàn)略角度開展，要準(zhǔn)確篩選出對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的重要信息，并制定相應(yīng)的管理對(duì)策。全面預(yù)算管理以預(yù)算為基礎(chǔ)，從資本預(yù)算入手，以現(xiàn)金預(yù)算為起點(diǎn)，以效益為預(yù)算管理核心，以成本為預(yù)算管理突破點(diǎn)，是對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算模式的創(chuàng)新，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源合理分配，進(jìn)行績效激勵(lì)和綜合考評(píng)的完善的財(cái)務(wù)管理模式。