吳晏珺

（南京市婦幼保健院，南京 210004）

0 引言

2019年7月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“《規(guī)定》”），對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展提出了明確要求［1］。在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革過(guò)程中，公立醫(yī)院應(yīng)建立現(xiàn)代管理制度，堅(jiān)持自身公益性，不斷提升治理管理能力。要做到這一點(diǎn)，就必須做好內(nèi)部審計(jì)工作，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。文章結(jié)合個(gè)人實(shí)踐，探討了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用。

1 公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

1.1 審計(jì)對(duì)象特殊

在公立醫(yī)院內(nèi)部，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象有書記、正副院長(zhǎng)、部門科室負(fù)責(zé)人和中層以上領(lǐng)導(dǎo)干部。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，對(duì)部門財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)該履行的職責(zé)和義務(wù)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。公立醫(yī)院內(nèi)職工較多，領(lǐng)導(dǎo)干部的專業(yè)不同，即使同為科室負(fù)責(zé)人，醫(yī)學(xué)專業(yè)領(lǐng)域也有差異，導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象比較特殊。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員必須熟悉審計(jì)對(duì)象的專業(yè)和工作內(nèi)容，采用不同的審計(jì)方法，而不是一鍋端、一刀切，如此才能真正發(fā)揮出審計(jì)功能，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律意識(shí)。

1.2 審計(jì)內(nèi)容廣泛

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身具有較強(qiáng)的專業(yè)性，再加上公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，使審計(jì)內(nèi)容更加廣泛。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一方面要對(duì)其任期內(nèi)的資金和資產(chǎn)變動(dòng)情況進(jìn)行審查分析；另一方面要對(duì)其任期內(nèi)的重要決策、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成度、經(jīng)濟(jì)管理行為是否合法合規(guī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，涉及工作的方方面面。

1.3 審計(jì)方式多樣

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作一般要求在較短時(shí)間內(nèi)完成，如何提高審計(jì)效率成為審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)。采用多樣化的審計(jì)方式既能幫助審計(jì)人員了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展情況，從中得到有用的數(shù)據(jù)信息；又能采用不同的審計(jì)方式，對(duì)這些證據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證［2］。具體來(lái)看，常用的審計(jì)方式包括對(duì)內(nèi)部文件記錄進(jìn)行檢查、和職工面對(duì)面交談、展開匿名問(wèn)卷調(diào)查、向第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證等。

2 公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1 審計(jì)時(shí)效性差

《規(guī)定》出臺(tái)后，不僅確定了審計(jì)對(duì)象，也明確提出了審計(jì)要求。例如，“領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，要接受審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)工作可在任職期間或離任后進(jìn)行，以前者為主。”根據(jù)《規(guī)定》的要求，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要在其任職期間進(jìn)行，然而實(shí)際的審計(jì)時(shí)效性較差，多在干部離任后進(jìn)行，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)工作的難度提高，降低了審計(jì)效用。

2.2 評(píng)價(jià)體系缺失

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要內(nèi)容包括工作業(yè)績(jī)、履行責(zé)任和問(wèn)題解決情況。公立醫(yī)院雖屬于事業(yè)單位，但和其他行政機(jī)關(guān)有較大不同，各個(gè)科室的業(yè)務(wù)領(lǐng)域差異明顯，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多元化。審計(jì)工作中，由于缺少完善的、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，那么不同審計(jì)人員就會(huì)得出不同的審計(jì)結(jié)果，影響審計(jì)結(jié)果的利用。

2.3 信息采集困難

公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)龐大，采集這些數(shù)據(jù)信息有一定困難。目前，醫(yī)院內(nèi)普遍采用醫(yī)院信息系統(tǒng)（Hospital Information System，HIS）開展醫(yī)療業(yè)務(wù)。后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)屬于大中型數(shù)據(jù)庫(kù)，不僅對(duì)軟硬件配置的要求高，而且由專業(yè)人員進(jìn)行運(yùn)營(yíng)維護(hù)。而審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行無(wú)法直接關(guān)聯(lián)HIS的后臺(tái)數(shù)據(jù)，必須通過(guò)專業(yè)的軟件公司，導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集效率低。

2.4 存在同級(jí)監(jiān)督現(xiàn)象

根據(jù)《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，公立醫(yī)院要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門，直接對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。但是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象多是同一級(jí)別的部門負(fù)責(zé)人，相較于國(guó)家審計(jì)部門、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，公立醫(yī)院內(nèi)審部門的獨(dú)立性要差一些。以書記、正副院長(zhǎng)為例，對(duì)他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，內(nèi)審部門和職能部門是平級(jí)的，會(huì)出現(xiàn)同級(jí)監(jiān)督的局面。內(nèi)審人員在人情世故的干擾下，不愿過(guò)多挖掘問(wèn)題，也會(huì)削弱審計(jì)效果。

3 公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題的改進(jìn)措施

3.1 增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性

第一，轉(zhuǎn)變思想并完善制度。公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)干部、內(nèi)審部門和人事部門應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有正確認(rèn)識(shí)，通過(guò)會(huì)議、培訓(xùn)的形式進(jìn)行宣傳，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法和作用，將其作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核的必要條件，從先離任、后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橄葘徲?jì)、后離任。第二，制訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的年度計(jì)劃。內(nèi)審部門在年初可大體了解本年度的內(nèi)審項(xiàng)目，然后合理安排審計(jì)時(shí)間，對(duì)于關(guān)鍵崗位、重點(diǎn)部門的審計(jì)項(xiàng)目，留出充足的時(shí)間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。此外，有了計(jì)劃方便醫(yī)院部署工作，有助于審計(jì)資源合理配 置，確保內(nèi)審工作和醫(yī)院發(fā)展相統(tǒng)一［3］。第三，站在內(nèi)審部門和人員的角度，應(yīng)該不斷提升內(nèi)審人員的專業(yè)技能。例如，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)教育、業(yè)內(nèi)培訓(xùn)、同行交流等方式，學(xué)習(xí)專業(yè)的審計(jì)知識(shí)；積極參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，積累工作經(jīng)驗(yàn)，提升業(yè)務(wù)能力。

3.2 完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施首先要有完善的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。結(jié)合相關(guān)研究，考慮到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的工作內(nèi)容，該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以如此設(shè)置：一級(jí)指標(biāo)有5個(gè)，分別是法律責(zé)任、財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任、績(jī)效責(zé)任、社會(huì)責(zé)任。二級(jí)指標(biāo)由一級(jí)指標(biāo)延伸出來(lái)。①法律責(zé)任：遵守法律法規(guī)制度，遵守黨規(guī)黨紀(jì)，審計(jì)一崗雙責(zé)履行情況。②財(cái)務(wù)責(zé)任：資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、收入平均增長(zhǎng)率。③管理責(zé)任：重大決策制度的建立和執(zhí)行、部門考核目標(biāo)完成度、審計(jì)問(wèn)題整改率、內(nèi)部制度執(zhí)行率。④績(jī)效責(zé)任：床位周轉(zhuǎn)率、醫(yī)療設(shè)備使用率、日均門診人數(shù)、全面預(yù)算管理實(shí)施情況、專項(xiàng)資金使用效益。⑤社會(huì)責(zé)任：患者滿意度、社會(huì)影響力、職工薪酬等。

3.3 推行“大數(shù)據(jù)+審計(jì)”模式

將信息技術(shù)運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，有助于數(shù)據(jù)信息采集，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的行為進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，達(dá)到事前控制的效果。以“大數(shù)據(jù)+審計(jì)”模式為例，可將醫(yī)院內(nèi)各個(gè)管理系統(tǒng)相互 連接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，促使內(nèi)審工作公開化、透明化。第一步，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、定量分析和定性評(píng)價(jià)。第二步，采用數(shù)據(jù)支撐技術(shù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和篩選，通過(guò)聚類分析明確數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，通過(guò)數(shù)據(jù)加工確定評(píng)價(jià)重點(diǎn)，通過(guò)業(yè)務(wù)模型對(duì)比發(fā)現(xiàn)隱藏的異常信息［4］。第三步，系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，得出審計(jì)結(jié)論。這個(gè)過(guò)程既能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行公正、客觀評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，又能通過(guò)歷史數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，幫助審計(jì)人員調(diào)整工作方向，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 充分應(yīng)用審計(jì)結(jié)果

只有對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行充分利用，才能發(fā)揮出審計(jì)的功能作用。對(duì)公立醫(yī)院而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完成后，一方面要將結(jié)果提供給人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門，如果發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部有違法違規(guī)行為，就要通過(guò)問(wèn)責(zé)機(jī)制要求當(dāng)事人承擔(dān)責(zé)任，并進(jìn)行整改。另一方面要將結(jié)果提供給職能和科室部門，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作問(wèn)題并解決，提高效率和效益。針對(duì)同級(jí)監(jiān)督問(wèn)題，可以借助于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作。而醫(yī)院內(nèi)審部門對(duì)醫(yī)院內(nèi)部情況更為了解，尤其是崗位風(fēng)險(xiǎn)、領(lǐng)導(dǎo)干部履歷等方面，因此醫(yī)院內(nèi)審人員要配合、監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作，對(duì)審計(jì)方案、結(jié)果和報(bào)告負(fù)責(zé)［5］。

4 實(shí)例分析

4.1 醫(yī)院基本情況

某公立醫(yī)院為綜合性二級(jí)醫(yī)院，共設(shè)置了業(yè)務(wù)科室16個(gè)、行政管理科室8個(gè)，核定編制人員215人。2020年，該公立醫(yī)院收入約3660萬(wàn)元，支出約2850萬(wàn)元。目前，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作分為準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、運(yùn)用4個(gè)階段。

4.2 存在的問(wèn)題

該醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要存在3個(gè)問(wèn)題：①前期準(zhǔn)備階段，內(nèi)審部門和審計(jì)對(duì)象對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)有偏差，且審計(jì)任務(wù)和資源配置并不匹配。②審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)資料的獲取有難度，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善，且審計(jì)內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單。③結(jié)果報(bào)告和運(yùn)用階段，審計(jì)報(bào)告完成后沒(méi)有及時(shí)公開，對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用也不足，沒(méi)有充分發(fā)揮出審計(jì)作用。

4.3 問(wèn)題解決對(duì)策

基于以上問(wèn)題，該醫(yī)院采取的對(duì)策主要有以下幾點(diǎn)。

第一，做好審計(jì)前期準(zhǔn)備工作。對(duì)整個(gè)審計(jì)環(huán)境進(jìn)行改善，通過(guò)聯(lián)席會(huì)議形成齊抓共管的工作局面，明確審計(jì)內(nèi)容和要求。建立高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，采用分層次培訓(xùn)方案，改進(jìn)人員招聘錄用機(jī)制，加大審計(jì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)投入。此外，還要引入中介機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目，醫(yī)院內(nèi)審部門則負(fù)責(zé)監(jiān)督和復(fù)核。

第二，改進(jìn)審計(jì)內(nèi)容和方法。將資金、資產(chǎn)、資源作為審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)過(guò)程中關(guān)注公立醫(yī)院的社會(huì)效益，看領(lǐng)導(dǎo)干部是否將社會(huì)責(zé)任擺在第一位。對(duì)于內(nèi)部管理制度是否健全進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)觀察、詢問(wèn)、座談等形式了解管理制度的落實(shí)情況。此外，將合規(guī)審計(jì)和績(jī)效評(píng)價(jià)相結(jié)合，整個(gè)評(píng)價(jià)體系包括4個(gè)領(lǐng)域，分別是社會(huì)效益、醫(yī)療服務(wù)、綜合管理以及可持續(xù)發(fā)展。

第三，落實(shí)審計(jì)結(jié)果運(yùn)行機(jī)制。強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果問(wèn)責(zé)制度，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行依法處理，督促當(dāng)事人整改，突出警示作用。審計(jì)結(jié)果出來(lái)后，對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行公開，消除信息不對(duì)稱問(wèn)題，發(fā)揮群眾輿論監(jiān)督作用。

5 結(jié)語(yǔ)

公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有審計(jì)對(duì)象特殊、審計(jì)內(nèi)容廣泛、審計(jì)方式多樣的特點(diǎn)。針對(duì)目前審計(jì)中存在的問(wèn)題，文章從增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性、完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、推行“大數(shù)據(jù)+審計(jì)”模式、充分應(yīng)用審計(jì)結(jié)果4個(gè)方面系統(tǒng)闡述了改進(jìn)措施，以便為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供一些參考，提高領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律意識(shí)，促進(jìn)公立醫(yī)院健康發(fā)展。