山東中醫(yī)藥大學附屬醫(yī)院

引言

政府會計屬于我國會計體系中至關(guān)重要的組成部分，在社會發(fā)展不斷深化的現(xiàn)實背景下，所采取的會計制度需要疏通其自身與社會發(fā)展現(xiàn)狀間不相適應(yīng)的部分，進行必要的改革調(diào)整。自政府會計制度2019全面實行以來，權(quán)責發(fā)生制的推廣力度日漸加大，對政府開展相關(guān)會計工作的影響亦日漸加深。然而，在實際的工作過程中，由于對政府會計制度改革特征的把握不夠明晰，致使權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用存在著部分桎梏，對行之有效改革路徑的探索需求日益強烈，這也已成為政府開展相關(guān)會計工作中的重點內(nèi)容。

一、權(quán)責發(fā)生制下政府會計制度改革的重要意義

（一）契合政府財政管理目標深層次拓展的現(xiàn)實需要

隨著社會的不斷發(fā)展，我國政府的職能亦在發(fā)生深刻的變化，進行財政管理的目標也得到了顯著的拓展，以往僅僅針對維護財政預算平衡的工作導向正日益轉(zhuǎn)變到集財政預算平衡、政府資產(chǎn)管理、行政成本控制、政府債務(wù)風險防范等于一體的更為豐富的工作內(nèi)容體系。為了防止會計工作人員對權(quán)責發(fā)生制改革工作的運行產(chǎn)生抵觸情緒，必須對會計基礎(chǔ)的含義和適應(yīng)性工作進行足夠的鋪墊。政府財政管理的目標在數(shù)量上更多、在性質(zhì)上更為復雜，不單單需要對財政預算的實際執(zhí)行情況予以反映，還得將財務(wù)運行成本、風險管理等深層次的內(nèi)容展現(xiàn)出來。權(quán)責發(fā)生制視角下的政府會計制度改革，就是對這一現(xiàn)實需求的精準契合，同時這也是為管理者進行科學決策提供翔實可靠的會計信息，裨益其決策的完善化、合理化。

（二）促進政府會計核算財務(wù)收支范圍完善的迫切需要

收付實現(xiàn)制一直以來都是我國預算會計進行核算的計量基礎(chǔ)，即政府在日常運營的過程中，主要以實際收到以及付出的款項為標準，這一模式在施行過程中時常出現(xiàn)支出混淆的問題，預算成本無法在核算預算支出時得到較為準確地反映，這在無形之中增加政府履行受托責任的難度。立足于權(quán)責發(fā)生制下的政府會計制度改革，可以使得政府財務(wù)收支細致化的信息得到全面而充分的反映，并能夠有效地促進政府會計核算財務(wù)收支范圍完善，從而使得政府財務(wù)信息更為準確。

二、權(quán)責發(fā)生制下政府會計制度改革特征分析

（一）全新的政府會計制度體系亟待建立

新形勢下，社會經(jīng)濟體系的深刻變化給會計核算的內(nèi)容及監(jiān)督帶來了全新的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)會計制度的僵化、片面化弊端日益凸顯，這在很大程度上推動了會計制度的改革，權(quán)責發(fā)生制的引入具有深厚的現(xiàn)實基礎(chǔ)。政府的會計工作需要密切結(jié)合政治經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，對舊制度中與現(xiàn)實需求不相匹配的部分予以規(guī)范性的修訂。然而，近年來的改革實踐，其對制度中不合時宜的部分進行變化的力度仍然不夠大，全新的政府會計制度體系亟待建立起來，以切實體現(xiàn)出政府會計工作動態(tài)管理的特點。

（二）會計計量基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責發(fā)生制

從政府會計計量基礎(chǔ)的層面來看，收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責發(fā)生制是政府會計制度改革最為典型的特征之一。以往的會計制度僅能反映出當年財務(wù)狀況，且完整性與細節(jié)性較為欠缺，權(quán)責發(fā)生制則可從多個方面對政府的財務(wù)狀況予以細致的呈現(xiàn)。再者，根據(jù)目前已出臺的相關(guān)文件來看，推行權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)逐步筑牢，各項費用的明晰逐漸規(guī)范化，政府相關(guān)成本的合理歸集也日趨標準化，這為政府科學地把握自身運轉(zhuǎn)成本并予以準確地控制奠定了堅實的基礎(chǔ)，政府據(jù)此能夠更加合理地配置各類資源，提高政府部門的社會公信力。

（三）財務(wù)會計和預算會計實現(xiàn)動態(tài)的分離與銜接

權(quán)責發(fā)生制視角下的政府會計制度，根據(jù)其核算體系可劃分為財務(wù)會計與預算會計兩個部分，此二者的關(guān)系在全新的形勢下表現(xiàn)出既適當分離又相互銜接的動態(tài)特點。適當分離具體表現(xiàn)在，財務(wù)會計與預算會計所分別對應(yīng)著權(quán)責發(fā)生制以及收付實現(xiàn)制，工作人員在制定相關(guān)報告時需要做兩份以供不同部門了解。相互銜接則意味著財務(wù)會計與預算會計二者并不是割裂的，而是需要以合作交流來確保財務(wù)工作的完備性，通過不同會計要素間的協(xié)調(diào)，以期能夠?qū)⒄畷嫴块T真實的財務(wù)狀況全面充分地反映出來。

（四）政府會計核算內(nèi)容及對象得到拓展延伸

權(quán)責發(fā)生制視角下的政府會計制度改革，在一定程度上實現(xiàn)了政府會計目標的拓展，并進一步延伸了會計核算的內(nèi)容以及對象。較之以往政府會計目標以服務(wù)對應(yīng)管理者為主，拓展的部分有：所反映信息的時效性、政府受托責任等。會計核算內(nèi)容方面，增加了政府成本核算的部分；會計核算對象方面，延伸到了政府的資產(chǎn)收益狀況、預算資金變動等。

三、權(quán)責發(fā)生制下政府會計制度改革路徑探析

（一）不斷完善政府會計工作機制

政府會計工作機制要不斷地完善，具體的工作方向可大致分為以下兩個方面：首先，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的科學處理是所有工作開展的必要前提，財政部門需要在全面把握政府會計制度改革原則以及具體采用方式的基礎(chǔ)上，能夠翔實、完備地提供收入、費用、資產(chǎn)以及債務(wù)等方面的數(shù)據(jù)，資產(chǎn)的清查要對各類情形予以清晰的認定，債務(wù)亦需要對其予以明晰、系統(tǒng)的分類，讓政府進行資產(chǎn)負債核算能夠擁有可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。其次，與政府各類部門間的溝通協(xié)調(diào)機制需要建立起來，對會計制度改革所涉及的部門而言，需要對相關(guān)改革進展予以必要的支持。

（二）認真落實政府會計制度改革的試點工作

幅員遼闊的大國屬性決定了我國政府對應(yīng)的層級眾多，政府會計制度改革需要重視實施成本，這就要求必須為改革的推進做好先期的準備工作，如新會計制度在施行過程中的具體舉措等。同時，要結(jié)合試點工作中存在的部分突出問題，結(jié)合多方面因素予以綜合考慮，以此為依據(jù)進行相應(yīng)的調(diào)整，為后續(xù)改革的全面鋪開打下扎實的基礎(chǔ)。

（三）以會計信息質(zhì)量為導向強化政府財務(wù)會計核算

強化政府財務(wù)會計核算是政府會計制度改革的重要內(nèi)容，為此，需要合理地設(shè)置好政府會計科目，同時優(yōu)化賬務(wù)處理方式，以財務(wù)會計核算的強化契合政府會計目標的拓展延伸。財務(wù)會計中的收入、費用等要素內(nèi)容要引入到相關(guān)工作，并通過權(quán)責發(fā)生制予以反映。此外，基于會計信息質(zhì)量提升的考慮，核算的內(nèi)容還應(yīng)當進一步地細化擴充，如公共基礎(chǔ)設(shè)施以及政府儲備物資等。立足原有的會計科目，債務(wù)預算收入、預計負債以及受托負債等科目也應(yīng)當增添進來，并根據(jù)日后融資渠道可能產(chǎn)生的發(fā)展，對科目予以持續(xù)的增添。

（四）立足權(quán)責發(fā)生制充分發(fā)揮政府會計管理功能

首先，預算資產(chǎn)、核算資產(chǎn)、決算資產(chǎn)三個階段需要保持內(nèi)在的一致性，不能有所偏離；其次，政府會計的具體信息應(yīng)當在工作實踐中予以落實，做到能夠?qū)⑵鋺?yīng)用到財務(wù)管理過程中去，成為相關(guān)決策的科學依據(jù)；最后，針對政府會計所提供的各類基礎(chǔ)信息，需要從不同的角度進行深入的分析探討，并在此基礎(chǔ)之上對政府完整的收支情況以及債務(wù)承受能力予以總結(jié)，成為管理者開展工作的基本遵循。

（五）以信息技術(shù)為依托積極促進會計信息系統(tǒng)的優(yōu)化

權(quán)責發(fā)生制引入到政府會計制度改革中，涉及的工作內(nèi)容更為細致，準確性要求更高。在現(xiàn)代信息技術(shù)蓬勃發(fā)展的背景下，將其引入到政府會計工作實踐中，能夠顯著地提升相關(guān)工作的效率與質(zhì)量。政府要密切結(jié)合實際過程中開展相關(guān)工作的現(xiàn)實需要，不斷優(yōu)化自身會計信息系統(tǒng)，兼顧硬件以及軟件平臺兩方面的內(nèi)容對其持續(xù)的予以完善改進，以期實現(xiàn)對財務(wù)信息的動態(tài)管理。另外，需要大力培養(yǎng)兼具信息技術(shù)運用以及財務(wù)專業(yè)素養(yǎng)的人才隊伍，以素質(zhì)的提升推進權(quán)責發(fā)生制的落實與深化。

結(jié)語

綜上所述，權(quán)責發(fā)生制視角下的政府會計制度改革，需要明晰改革的具體特征，認識到會計工作所發(fā)生的全新變化，并不斷完善政府會計工作機制，以會計信息質(zhì)量為導向強化政府財務(wù)會計核算，立足權(quán)責發(fā)生制充分發(fā)揮政府會計管理功能，以信息技術(shù)為依托積極促進會計信息系統(tǒng)的優(yōu)化，努力探索契合現(xiàn)實需求、提升會計工作成效的政府會計制度改革新路徑。