段曉琪

（南京審計大學(xué)，南京211815）

一、內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)事會的比較分析

（一）內(nèi)部審計的概念和特點

國有企業(yè)內(nèi)部審計是屬于企業(yè)董事會下的部門，對董事會負(fù)責(zé)。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和國有企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計工作，對國有企業(yè)的管理流程和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評價、報告和提供整改建議，以促進(jìn)國有企業(yè)效益提高，從而使企業(yè)及時糾正弊端，增加價值。

內(nèi)部審計具有工作的內(nèi)向型和獨立性。內(nèi)向型是指內(nèi)部審計的目的主要是為了改善本部門，本單位的效益。獨立性是指在審計工作過程中，內(nèi)部審計部門必須保持獨立的組織地位，能夠不受其他因素影響，客觀地評價審計對象。國有企業(yè)內(nèi)部審計的范圍較為廣泛，可以對企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制等進(jìn)行事前，事中和事后的審計，并根據(jù)審計結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部的缺陷提出改進(jìn)意見。

（二）內(nèi)設(shè)監(jiān)事會的概念和特點

監(jiān)事會是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，是企業(yè)根據(jù)國家相關(guān)法律和企業(yè)自身的章程設(shè)立的，可以代表出資人對企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和企業(yè)相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)驗管理行為進(jìn)行監(jiān)督，對出資人或者股東負(fù)責(zé)。國有企業(yè)的監(jiān)事會可以分為外派監(jiān)事會和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，和我國國有企業(yè)的改革不斷深化，外派監(jiān)事會的弊端逐漸暴露，主要有監(jiān)察力度不夠，調(diào)查不深入；屬于事后監(jiān)督，不能及時產(chǎn)生效益等問題。因此，內(nèi)設(shè)監(jiān)事會成為了國有企業(yè)監(jiān)事會的新的組織形式。

內(nèi)設(shè)監(jiān)事會是國有企業(yè)內(nèi)部的常駐機(jī)構(gòu)，由企業(yè)內(nèi)部人員組成。各家企業(yè)推薦具有相關(guān)專業(yè)能力和職業(yè)道德的人選，由國資委對這些人員進(jìn)行相應(yīng)的考核和培訓(xùn)。在公示后，將這些人選委派到各個單位擔(dān)任內(nèi)設(shè)監(jiān)事會監(jiān)事。內(nèi)設(shè)監(jiān)事會可以充分調(diào)動監(jiān)管人的積極性，可以對國有企業(yè)進(jìn)行深入的，全方位的監(jiān)督。目前，大部分中央企業(yè)已經(jīng)建立起內(nèi)設(shè)監(jiān)事會，內(nèi)設(shè)監(jiān)事會成為了國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分。

二、建立內(nèi)部審計與內(nèi)設(shè)監(jiān)事會協(xié)同監(jiān)督模式的必要性

（一）有助于提高內(nèi)部監(jiān)督的獨立性

企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督為了客觀公正地評價監(jiān)督對象，必須在工作時保持獨立性。內(nèi)部審計隸屬于企業(yè)的董事會，審計結(jié)果向董事會報告，獨立性較強(qiáng)，有比較高的地位和權(quán)威性，有利于審計工作的開展。企業(yè)的內(nèi)設(shè)監(jiān)事會往往由企業(yè)內(nèi)部人員任職，與企業(yè)的管理層重合較多，在企業(yè)內(nèi)部有比較復(fù)雜的利益關(guān)系，內(nèi)設(shè)監(jiān)事會的獨立性缺陷是較大的不足。在與內(nèi)部審計部門協(xié)同工作時，由獨立性的缺失所帶來的風(fēng)險可以被降低，內(nèi)部審計的權(quán)威性和較強(qiáng)的獨立性可以在一定程度上彌補(bǔ)內(nèi)設(shè)監(jiān)事會的獨立性不足，提高內(nèi)設(shè)監(jiān)事會的獨立性和權(quán)威性。

（二）有助于提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性

內(nèi)部審計部門的工作在企業(yè)內(nèi)部開展，主要起到修補(bǔ)缺陷，增加企業(yè)價值的作用。但是，內(nèi)部審計工作往往會注重于事后審計和合規(guī)性審計，對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督不夠全面和深入，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的深層次的問題。內(nèi)設(shè)監(jiān)事會的監(jiān)督工作可以彌補(bǔ)這一缺陷：內(nèi)設(shè)監(jiān)事會的成員是企業(yè)內(nèi)部成員，在履行內(nèi)部監(jiān)督職能的同時也可以參加企業(yè)內(nèi)部重要會議，進(jìn)行重大決策，參與企業(yè)核心實務(wù)，對企業(yè)內(nèi)部事務(wù)了解比較深入。同時，內(nèi)設(shè)監(jiān)事會在企業(yè)內(nèi)部可以進(jìn)行日常的監(jiān)督和集中的監(jiān)督，可以將事前，事中和事后的監(jiān)督相結(jié)合，實現(xiàn)對企業(yè)全過程的監(jiān)督。內(nèi)部審計可以和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會協(xié)同工作，把內(nèi)設(shè)監(jiān)事會日常和集中監(jiān)督工作中發(fā)現(xiàn)的線索和問題進(jìn)行深入的調(diào)查研究，配合內(nèi)設(shè)監(jiān)事會進(jìn)行企業(yè)的事前和事中審計，從而提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。

（三）有助于提高內(nèi)部審計監(jiān)督的效益性

企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)常會因為時間和審計資源不充足，獲取審計證據(jù)困難等原因，導(dǎo)致審計監(jiān)督的效益性降低，造成內(nèi)部審計監(jiān)督結(jié)果的滯后，監(jiān)督質(zhì)量低，造成資源的浪費。內(nèi)部審計可以通過與內(nèi)設(shè)監(jiān)事協(xié)同開展工作來獲取足夠的審計證據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)問題，降低了審計取證的困難。內(nèi)部審計與內(nèi)設(shè)監(jiān)事會形成監(jiān)督合力，可以有效地縮短內(nèi)部監(jiān)督部門的工作時間，降低審計和監(jiān)督成本，提高監(jiān)督部門的效益。

三、內(nèi)部審計與內(nèi)設(shè)監(jiān)事會協(xié)同工作的主要內(nèi)容

（一）經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督方面的協(xié)同

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，包括日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，財務(wù)收支等。這些與經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的業(yè)務(wù)的真實性和效益性是內(nèi)部審計的審計重點，內(nèi)設(shè)監(jiān)事會的工作內(nèi)容中也明確要求了監(jiān)事會需要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計部門和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會在監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動實施監(jiān)督，可以增加監(jiān)督力度，提高監(jiān)督效率。

（二）違紀(jì)案件查處方面的協(xié)同

內(nèi)設(shè)監(jiān)事會有責(zé)任對企業(yè)經(jīng)營管理層的行為進(jìn)行監(jiān)督，來保障出資人的利益不受侵犯。在這個過程中，內(nèi)部審計部門可以協(xié)同內(nèi)設(shè)監(jiān)事會工作，為查處違規(guī)案件提供幫助。針對國有企業(yè)管理層可能會出現(xiàn)的違法違紀(jì)現(xiàn)象，內(nèi)部審計可以對企業(yè)內(nèi)部可能產(chǎn)生的違法違紀(jì)案件進(jìn)行審計，可以借助監(jiān)事會的協(xié)同工作，獲取足夠的與內(nèi)部人員有關(guān)的審計證據(jù)，防止企業(yè)內(nèi)部違規(guī)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)方面的協(xié)同

國有企業(yè)內(nèi)部需要建立起防弊增利的監(jiān)督體系，內(nèi)部監(jiān)督體系是企業(yè)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題的重要保障。內(nèi)部審計和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會的協(xié)同工作，是促進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的必然要求。內(nèi)部監(jiān)事會和內(nèi)部審計都是開展內(nèi)部監(jiān)督檢查的職能部門，目標(biāo)具有同一性，可以在日?；顒颖O(jiān)督，內(nèi)部控制監(jiān)督，內(nèi)部巡察監(jiān)督等方面開展協(xié)同工作。內(nèi)設(shè)監(jiān)事會可以對企業(yè)重點崗位和關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制，設(shè)計和執(zhí)行監(jiān)督體系，內(nèi)部審計部門可以對企業(yè)內(nèi)部的控制體系和預(yù)防體系開展審計，并提出優(yōu)化意見。兩者結(jié)合，可以完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的建設(shè)。

四、國有企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會協(xié)同機(jī)制存在的問題

（一）工作協(xié)同運(yùn)行機(jī)制不到位

部分國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督各部門的協(xié)同工作機(jī)制運(yùn)行不到位，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會的協(xié)同動作進(jìn)行不順暢，內(nèi)部監(jiān)督部門之間往往相互獨立，沒有足夠的配合，各自為政。主要表現(xiàn)為內(nèi)部監(jiān)督部門的監(jiān)督資源配置不合理，不能與企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督目標(biāo)相適應(yīng)，監(jiān)督工作內(nèi)容的同質(zhì)化提高，監(jiān)督工作重復(fù)進(jìn)行等問題。這些問題會導(dǎo)致監(jiān)督資源的浪費和監(jiān)督成本的增加，從而降低企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有效性和內(nèi)部監(jiān)督的效率。

（二）專業(yè)人員能力不足

內(nèi)部監(jiān)督部門成員都有可能存在能力不足的情況。內(nèi)部審計人員的專業(yè)審計水平不足，對內(nèi)部審計的職責(zé)和應(yīng)起到的作用了解不足，對內(nèi)部審計的專業(yè)知識掌握較少，導(dǎo)致審計人員的實際審計能力不高。審計人員本身的職業(yè)道德，審計素養(yǎng)不足，沒有在內(nèi)部審計的過程中保持足夠的職業(yè)懷疑，保持自身獨立性。有時會忽略一些內(nèi)部的審計疑點，無法正確評估審計風(fēng)險。這就使得內(nèi)部審計過程中的檢查風(fēng)險大大提高。

內(nèi)設(shè)監(jiān)事會由企業(yè)內(nèi)部推舉產(chǎn)生，雖然有一定的培訓(xùn)和考核的過程，但是不免有一些內(nèi)設(shè)監(jiān)事會成員沒有相關(guān)的開展監(jiān)督工作的能力。在一些國有企業(yè)中，存在內(nèi)設(shè)監(jiān)事會人員組成情況隨意，業(yè)務(wù)培訓(xùn)不嚴(yán)格，對內(nèi)設(shè)監(jiān)事會職責(zé)工作了解不清的情況。內(nèi)部監(jiān)督人員的專業(yè)能力不足，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會協(xié)同監(jiān)督的作用。

（三）信息共享不足

目前國有企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)并不完善，內(nèi)部監(jiān)督工作受限于企業(yè)內(nèi)部信息化發(fā)展，會產(chǎn)生信息共享不足，信息不對稱的情況。內(nèi)部審計部門和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會作為不同的監(jiān)督主體，各自使用的信息系統(tǒng)相對獨立，擁有的監(jiān)督權(quán)限和監(jiān)督資源有一定差距，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會在協(xié)同工作時使用的數(shù)據(jù)信息來源不一致，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，獲取數(shù)據(jù)不及時、不完整等現(xiàn)象。這種問題極大地增加了協(xié)同工作的難度，提高了協(xié)同工作的成本。

五、內(nèi)部審計與內(nèi)設(shè)監(jiān)事會協(xié)同工作的路徑分析

（一）優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督部門協(xié)作分工

企業(yè)的內(nèi)部審計和監(jiān)督協(xié)同工作在開展之前，需要確定明確的內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)。協(xié)同監(jiān)督目標(biāo)的確立應(yīng)該從企業(yè)出發(fā)，目標(biāo)立足于企業(yè)價值的增加，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)編制的科學(xué)性和規(guī)范性。計劃主要包括各自的工作內(nèi)容、工作開展的時間、內(nèi)部審計部門和監(jiān)事會負(fù)責(zé)的領(lǐng)域范圍，分配的監(jiān)督資源等。要根據(jù)內(nèi)部審計和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會的特點，設(shè)計合理的工作劃分，保證協(xié)同監(jiān)督工作有章可循，有各自的重點方向，高效運(yùn)行，避免由于協(xié)同工作沒有相應(yīng)的計劃導(dǎo)致工作雷同，重復(fù)監(jiān)督。從而促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督協(xié)同工作的有效運(yùn)行，提高內(nèi)部監(jiān)督的效率和質(zhì)量。

（二）強(qiáng)化協(xié)同工作管理機(jī)制

1.推動內(nèi)部監(jiān)督資源整合。內(nèi)部審計和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會可以靈活地開展工作，推動內(nèi)部監(jiān)督資源整合。首先是內(nèi)部監(jiān)督人員的整合，可以建立內(nèi)部審計和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會的人員相互調(diào)動的機(jī)制，讓內(nèi)部審計人員和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會成員可以發(fā)揮自己的專長，形成優(yōu)勢互補(bǔ)。其次是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的整合，可以根據(jù)企業(yè)實際情況和具體的監(jiān)督目標(biāo)，成立內(nèi)部審計和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會協(xié)同工作的專職機(jī)構(gòu)，由監(jiān)督部門的負(fù)責(zé)人共同領(lǐng)導(dǎo)協(xié)同工作，從而增進(jìn)部門之間的溝通協(xié)助。將上述資源整合措施形成企業(yè)制度，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的建設(shè)。

2.完善內(nèi)部信息系統(tǒng)，強(qiáng)化數(shù)據(jù)應(yīng)用。內(nèi)部信息不對稱，是造成內(nèi)部審計和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會協(xié)同監(jiān)督工作不力的主要原因之一。首先企業(yè)要完善自身內(nèi)部信息獲取渠道，建立企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一的信息平臺，降低內(nèi)部審計部門獲取審計證據(jù)的難度，保證監(jiān)督部門獲取數(shù)據(jù)的及時性、準(zhǔn)確性、完整性確保內(nèi)部監(jiān)督各部門共享信息渠道的通暢。同時，內(nèi)部監(jiān)督部門協(xié)同工作時也需要強(qiáng)化數(shù)據(jù)應(yīng)用，對信息進(jìn)行歸納整合，提高獲取到的數(shù)據(jù)的利用效率，應(yīng)用大數(shù)據(jù)等技術(shù)分析企業(yè)可能存在的問題。完善協(xié)同機(jī)制，用定期聯(lián)協(xié)會議等方式加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督部門之間的溝通交流，消除信息不對稱造成的影響。

（三）增強(qiáng)審計結(jié)果和監(jiān)督結(jié)果運(yùn)用

內(nèi)部審計和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會協(xié)同工作，可以對內(nèi)部整改的結(jié)果進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督。國有企業(yè)需要對內(nèi)部審計的結(jié)果充分重視，把監(jiān)督評價結(jié)果作為處理企業(yè)內(nèi)部事務(wù)和問題的重要依據(jù)，堅決地執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督的改進(jìn)措施，對經(jīng)濟(jì)活動，人員履行職責(zé)情況中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時糾正。同時也要跟進(jìn)監(jiān)督國有企業(yè)內(nèi)部的整改成效。加大內(nèi)部監(jiān)督體系執(zhí)行協(xié)同監(jiān)督結(jié)果的力度，起到內(nèi)部監(jiān)督體系的糾正錯誤，增加價值的作用，提高國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的權(quán)威性。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督隊伍建設(shè)

1.調(diào)動監(jiān)督人員積極性。內(nèi)部審計人員和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會成員需要從企業(yè)的利益出發(fā)，立足于內(nèi)部審計和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會的總體目標(biāo)，致力于服務(wù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，形成內(nèi)部審計部門和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會協(xié)同監(jiān)督的思想觀念，提高工作積極性，共同實施對國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，形成內(nèi)部監(jiān)督合力。

2.注重人才的選拔、培訓(xùn)和考核。在確定內(nèi)設(shè)監(jiān)事會的人選時，需要選拔推薦一批具有專業(yè)知識，專業(yè)能力并且具有良好職業(yè)道德的人進(jìn)入內(nèi)部審計部門和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會。在選拔內(nèi)設(shè)監(jiān)事會成員時，應(yīng)當(dāng)注意選拔企業(yè)內(nèi)部各個崗位上的優(yōu)秀人才，如財務(wù)崗位、法務(wù)崗位、風(fēng)險控制崗位等，代表企業(yè)參與企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督工作。同時需要對內(nèi)部監(jiān)督隊伍進(jìn)行培訓(xùn)，包括企業(yè)相關(guān)培訓(xùn)，如企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)的文化和價值觀。專業(yè)能力相關(guān)的培訓(xùn)，如相關(guān)的法律和規(guī)定，監(jiān)督工作的專業(yè)技能等，提高內(nèi)部監(jiān)督人員的專業(yè)能力和為企業(yè)服務(wù)的能力。注重內(nèi)部監(jiān)督人員的考核，包括國資委和企業(yè)董事會對內(nèi)部審計人員和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會成員的入職考核和工作績效評價考核。從而全面提升內(nèi)部審計部門和內(nèi)設(shè)監(jiān)事會工作人員的素質(zhì)。

3.培養(yǎng)引進(jìn)復(fù)合型專業(yè)人才。國有企業(yè)需要根據(jù)時代的發(fā)展和技術(shù)的進(jìn)步，不斷培養(yǎng)專業(yè)能力強(qiáng)的，有責(zé)任心的復(fù)合型人才來推動企業(yè)內(nèi)部協(xié)同監(jiān)督的數(shù)字化，加強(qiáng)企業(yè)信息化專業(yè)人才儲備，引進(jìn)和組建內(nèi)部監(jiān)督專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊。

國有企業(yè)設(shè)立內(nèi)設(shè)監(jiān)事會，是市場經(jīng)濟(jì)背景下國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的新形式。內(nèi)設(shè)監(jiān)事會制度目前已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系不可或缺的組成部分。企業(yè)內(nèi)設(shè)監(jiān)事會應(yīng)該與企業(yè)內(nèi)部審計部門開展協(xié)同監(jiān)督，形成監(jiān)督合力，促進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的完善，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的獨立性，有效性，提升內(nèi)部監(jiān)督的效率。