孫 權(quán) 中國(guó)鐵路上海局集團(tuán)有限公司審計(jì)部

引言

無(wú)論企業(yè)規(guī)模大小，企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是其在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中客觀存在的問(wèn)題，任何一個(gè)企業(yè)都不可能完全避免會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？赡芤l(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多樣的，既包括主觀因素、客觀因素，也包括一些意外因素。既然企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免，自然就要求企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，來(lái)盡可能防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，降低風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失。在企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并未其有效應(yīng)對(duì)提供可靠依據(jù)，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)控制，保護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的穩(wěn)定。因此，深入研究企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)具有較高的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的重要性

(一)降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，不可避免的會(huì)受到內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素影響，引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)受到威脅，因此需要進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)門(mén)成立的審計(jì)部門(mén)，其有專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行檢查與監(jiān)督以及評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，指出問(wèn)題，改進(jìn)組織運(yùn)營(yíng)，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造。因此，在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，能夠通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的審計(jì)，挖掘出潛藏于企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，提出有效的控制優(yōu)化策略[1]。例如，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中是否存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，從而針對(duì)問(wèn)題進(jìn)行糾正，使會(huì)計(jì)信息使用者掌握真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)內(nèi)部管理決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)，避免由于失真的會(huì)計(jì)信息造成管理決策的失誤，影響企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。同時(shí)，在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展還可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的嚴(yán)格審核，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范進(jìn)行，有效避免會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，維護(hù)企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性。

(二)有效提升企業(yè)會(huì)計(jì)的職業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)提高發(fā)揮著重要的促進(jìn)作用，并且推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展與完善，能夠有效規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，從而為企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性提供重要保障。在企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行全方位的評(píng)價(jià)，從而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)形成良好的監(jiān)督與約束，促使其會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范[2]。同時(shí)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，明確對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中積極行為進(jìn)行考核與獎(jiǎng)勵(lì)，通過(guò)量化的、客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重視度，自覺(jué)實(shí)施會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，并提高企業(yè)會(huì)計(jì)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高其工作質(zhì)量與工作效率，更好地規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

(一)缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，能夠通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)效性進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力。同時(shí)通過(guò)評(píng)判內(nèi)部審計(jì)工作效果，充分發(fā)揮其在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。但是當(dāng)前很多企業(yè)并沒(méi)有建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)制度也不完善，從而導(dǎo)致問(wèn)題的發(fā)展。在實(shí)際工作中，由于缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)工作制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作進(jìn)行過(guò)程中，缺乏規(guī)范制度的約束與監(jiān)督，從而出現(xiàn)審計(jì)工作不到位，工作形式化等問(wèn)題，最終導(dǎo)致審計(jì)工作結(jié)果的可靠性較差，影響會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)效性。

(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不足

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展，首要前提就是要保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置單獨(dú)的審計(jì)部門(mén)。但是，當(dāng)前很多企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況是在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，并未設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，而是由企業(yè)及紀(jì)檢委、檢察署等部門(mén)共同完成的。這導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不具有獨(dú)立性，難以實(shí)施針對(duì)性管理，從而造成其審計(jì)結(jié)果不具有較強(qiáng)的參考價(jià)值。同時(shí)，還有一部分企業(yè)在將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)混淆，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用失效，內(nèi)部審計(jì)工作浮于表面。

(三)缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

就目前而言，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)仍舊停留淺表層面，認(rèn)為審計(jì)工作就是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審查與監(jiān)督。因此，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，不重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的建設(shè)，不注重內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的管理，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量難以提升。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系存在不足，審計(jì)人員在工作過(guò)程中，缺乏完善的制度規(guī)范，通常是以自身經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)實(shí)施審計(jì)，從而造成審計(jì)結(jié)果的隨意性較強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量難以保障。同時(shí)，由于缺乏質(zhì)量控制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作監(jiān)管與約束力度不足，導(dǎo)致其不重視獲取完善的審計(jì)資料，影響審計(jì)工作開(kāi)展，審計(jì)工作價(jià)值不高，從而在很大程度上造成企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，影響企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

(四)內(nèi)部審計(jì)工作人員素質(zhì)水平不高

審計(jì)工作具有非常強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，因此對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，其不僅需要具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平，同時(shí)還需要具備相對(duì)豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，才能在審計(jì)工作中通過(guò)靈敏的觸覺(jué)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。以此，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，還要求由綜合素質(zhì)較強(qiáng)的工作人員，確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果達(dá)到預(yù)期。但是，大部分企業(yè)普遍存在內(nèi)部審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)不高的問(wèn)題。這導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展中，審計(jì)人員存在取證資料不充分、數(shù)據(jù)分析不到位、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足、審計(jì)方法運(yùn)用不全面等問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量較低，難以發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值，繼而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效率較低，引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用有效對(duì)策

(一)完善內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)信息化建設(shè)

企業(yè)最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用，首先就需要建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度體系，從而有效規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作行為。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度中，應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范與監(jiān)督，明確各項(xiàng)工作中存在的問(wèn)題，并根據(jù)實(shí)際情況解決問(wèn)題，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)行。同時(shí)，隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理也隨之發(fā)生變化，因此要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建立完善的更新制度，及時(shí)針對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行創(chuàng)新改革，確保內(nèi)部審計(jì)工作有效性，從而避免企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。此外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)在企業(yè)管理領(lǐng)域的深入應(yīng)用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)。通過(guò)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化、數(shù)字化、智能化發(fā)展，能夠進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作效率，提高工作人員在審計(jì)過(guò)程中資料收集的全面性、數(shù)據(jù)分析的深入性以及取證信息處理的高效性等，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。

(二)確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作有效性的重要前提。因此，為保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，企業(yè)就必須要建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，組建專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，避免審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)的交叉。同時(shí)，企業(yè)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具有一定的靈活性，能夠跟隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，不斷進(jìn)行機(jī)構(gòu)的完善，確保內(nèi)部審計(jì)工作有效性。獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是為了確保審計(jì)結(jié)果客觀公正、科學(xué)有效。在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，避免將二者混淆，從而在具體工作開(kāi)展中，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)監(jiān)督部門(mén)各自職責(zé)，提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的專(zhuān)門(mén)化，確保其可以高效地開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督與管理，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，突出內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值。

(三)建立健全內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展受各方面因素影響，面臨的影響發(fā)展穩(wěn)定性的問(wèn)題較大，妥善解決這些問(wèn)題才能夠維護(hù)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，避免企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，確保其具有較高的應(yīng)用價(jià)值，就需要建立健全內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面分析，同時(shí)根據(jù)實(shí)際企業(yè)發(fā)展情況對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，深挖企業(yè)發(fā)展中存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估全面性，還需要提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，在實(shí)際工作中嚴(yán)格按照制度規(guī)范操作，確保審計(jì)結(jié)果真實(shí)可靠；同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與了解，提高自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的敏感性，提升自身發(fā)現(xiàn)、防范、控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的開(kāi)展提供保障[4]。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人才隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)工作有效性，就必須要重視提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力。因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中，應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)還需要重視審計(jì)工作人才隊(duì)伍建設(shè)。首先，企業(yè)通過(guò)提高審計(jì)人員準(zhǔn)入門(mén)檻，吸納專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才，避免以往的審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員混淆的情況，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)性。其次，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的教育培訓(xùn)，及時(shí)更新審計(jì)人員對(duì)最新政策及法律規(guī)范的熟練掌握，通過(guò)加強(qiáng)實(shí)踐培訓(xùn)，提高工作人員對(duì)企業(yè)行業(yè)市場(chǎng)與發(fā)展?fàn)顟B(tài)的了解，從而根據(jù)實(shí)際情況制定完善的審計(jì)方案，提升審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)，能夠準(zhǔn)確抓住企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理與控制能力，順利推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著重要作用，企業(yè)必須要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視度，針對(duì)當(dāng)前存在的問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的完善，建立獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，組建審計(jì)人才隊(duì)伍，從而強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效果，進(jìn)而提高企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，維護(hù)企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。