陳瑜 廣東粵電中山熱電廠有限公司

引言

在熱電企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，全面預(yù)算管理已成為企業(yè)管理層對(duì)熱電企業(yè)進(jìn)行全生命周期運(yùn)營(yíng)規(guī)劃的一種重要方式。近年來(lái)，伴隨著管理會(huì)計(jì)的普及和應(yīng)用，全面預(yù)算管理成為引導(dǎo)其目標(biāo)落地的有力支撐，在優(yōu)化運(yùn)營(yíng)體系與提升企業(yè)發(fā)展?jié)摿χ芯哂酗@著成效，所以，將全面預(yù)算管理運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)之中，充分融合、發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造功效，可為熱電企業(yè)創(chuàng)造理想效益。因此，從某種程度上講，全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的運(yùn)用，能夠以更長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行謀劃，減少企業(yè)的成本投放，全面提升企業(yè)整體效益。

一、熱電企業(yè)推行管理會(huì)計(jì)中全面預(yù)算管理應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義

熱電企業(yè)是重資產(chǎn)型企業(yè)，上下游企業(yè)較為單一，管理會(huì)計(jì)能夠?qū)犭娖髽I(yè)的損益進(jìn)行預(yù)算籌劃，并對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流和現(xiàn)金存量進(jìn)行分析，進(jìn)而為企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)決策筑起支撐，進(jìn)一步推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程。同時(shí)，全面預(yù)算管理能夠通過(guò)預(yù)算完成情況分析有效反映熱電企業(yè)盈虧情況與預(yù)期的差距，并根據(jù)目前經(jīng)營(yíng)狀況預(yù)測(cè)未來(lái)的資金與盈虧走勢(shì)，進(jìn)而明確下一階段的工作任務(wù)與重點(diǎn)，推動(dòng)熱電企業(yè)有序運(yùn)行。所以，不難看出管理會(huì)計(jì)中全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展可以對(duì)熱電企業(yè)管理模式與運(yùn)作機(jī)制起到積極的推動(dòng)作用，促進(jìn)運(yùn)營(yíng)管理水平的提升，進(jìn)而推動(dòng)熱電企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)。

近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正有序改革，市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生大幅改變，新能源發(fā)電企業(yè)的市場(chǎng)份額逐漸擴(kuò)大。在這種大環(huán)境下，熱電企業(yè)要想穩(wěn)定健康發(fā)展，必須轉(zhuǎn)變管理理念，增強(qiáng)企業(yè)自控力，因此，在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用全面預(yù)算管理工具是提升熱電企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的良方。企業(yè)全面預(yù)算管理以預(yù)算的全流程管控為基礎(chǔ)，細(xì)化各部門(mén)的工作進(jìn)程，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行嚴(yán)格的控制，從而為企業(yè)內(nèi)部控制提供一份精準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。故若想在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用全面預(yù)算管理工具，從某種程度上講，更需要進(jìn)一步理清熱電企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，引導(dǎo)其戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，才能發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。再有，在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用全面預(yù)算管理工具，還可有效處理和防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不良影響。此外，熱電企業(yè)在開(kāi)展全面預(yù)算管理工作中，將各項(xiàng)成本把控貫穿于企業(yè)全流程、全生命周期之中，更能引導(dǎo)熱電企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。由此可見(jiàn)，在熱電企業(yè)管理會(huì)計(jì)中全面預(yù)算管理的應(yīng)用具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

二、熱電企業(yè)管理會(huì)計(jì)中全面預(yù)算管理應(yīng)用的現(xiàn)存問(wèn)題

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)中的重要組成部分，通過(guò)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的逐步細(xì)化、量化分解，形成前端預(yù)測(cè)力。全面預(yù)算管理的過(guò)程與結(jié)果又是企業(yè)績(jī)效考核的重要依據(jù)，所以，全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的重要工具。但在實(shí)際推行過(guò)程中，由于財(cái)務(wù)端與業(yè)務(wù)端存在脫節(jié)、企業(yè)管理者不夠重視等問(wèn)題，使其實(shí)質(zhì)性效力并未得到真正的發(fā)揮。

（一）缺乏統(tǒng)籌安排

全面預(yù)算管理屬于新型預(yù)算目標(biāo)管理模式，在整個(gè)預(yù)算目標(biāo)管理過(guò)程中將熱電企業(yè)的整體預(yù)算目標(biāo)逐級(jí)拆分細(xì)化分配至各部門(mén)，目標(biāo)拆分后各部門(mén)以部門(mén)為主體追求小目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，過(guò)程中極易出現(xiàn)因部門(mén)各自為政而忽略企業(yè)整體運(yùn)轉(zhuǎn)的問(wèn)題。同時(shí)，在全面預(yù)算管理的編制與執(zhí)行過(guò)程中，因?yàn)橄嚓P(guān)業(yè)務(wù)人員的預(yù)算意識(shí)較弱等問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)代理編制執(zhí)行的比比皆是，雖然財(cái)務(wù)部門(mén)具備財(cái)務(wù)領(lǐng)域的敏銳洞察力，但確實(shí)存在對(duì)熱電企業(yè)具體業(yè)務(wù)了解不足、不能做好全局性把控的情形。另外，全面預(yù)算管理中不僅要包括收入成本、費(fèi)用、資本性支出、項(xiàng)目投資等各項(xiàng)預(yù)算，還要細(xì)化到設(shè)備維護(hù)、燃料采購(gòu)、稅務(wù)管理、現(xiàn)金流管理、人力資源管理等多個(gè)領(lǐng)域。但由于熱電企業(yè)管理層的關(guān)注點(diǎn)大多在安全生產(chǎn)方面，對(duì)財(cái)務(wù)管理不夠重視，在發(fā)展中沒(méi)有充分體現(xiàn)出財(cái)務(wù)全流程參與的特質(zhì)，使熱電企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的稅務(wù)籌劃、業(yè)財(cái)融合、流程整合等各種構(gòu)想無(wú)法落地。而全面預(yù)算管理效果不佳，更能說(shuō)明其內(nèi)控執(zhí)行力不足的問(wèn)題，加之企業(yè)整體缺乏統(tǒng)籌安排，更不利于管理會(huì)計(jì)的引入應(yīng)用與融合發(fā)展[1]。

（二）體系未得完善

管理會(huì)計(jì)這一理論最早源于西方，而從西方引進(jìn)的先進(jìn)理論要想在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上立足，就需要考慮國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)大環(huán)境的差異，實(shí)現(xiàn)先進(jìn)理論的本土化切忌完全照搬照抄，才能有的放矢地解決本土企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際問(wèn)題。但由于管理會(huì)計(jì)引進(jìn)時(shí)間較短，縱然引起了各專(zhuān)家學(xué)者與實(shí)踐者的高度重視，但科學(xué)而完善的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)尚待本土企業(yè)自我摸索，才能更好地指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步有序向好。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)執(zhí)行力的好壞并沒(méi)有確切的衡量標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員也需要全面了解熱電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)情，才能制定出與之相匹配的執(zhí)行方案，并只有通過(guò)實(shí)踐性論證才能發(fā)揮其應(yīng)有的效力。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員趨向于選擇轉(zhuǎn)崗至管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而其對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識(shí)和理解是否充分，重視程度能否匹配，都是企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系是否能夠健全而完善發(fā)展的基礎(chǔ)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)掌控不力

現(xiàn)在大多數(shù)熱電企業(yè)已建立了全面預(yù)算管理體系，并設(shè)立了相關(guān)管理機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際管理過(guò)程中卻得不到有效的執(zhí)行。尤其是在預(yù)算編制之后，各部門(mén)負(fù)責(zé)人不能完全認(rèn)識(shí)到預(yù)算執(zhí)行這一環(huán)節(jié)的重要意義，導(dǎo)致預(yù)算的編制與執(zhí)行相脫離，甚至沒(méi)有對(duì)預(yù)算完成情況進(jìn)行相應(yīng)考核，體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的不完善。公司財(cái)務(wù)基于內(nèi)外部環(huán)境和公司經(jīng)營(yíng)實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估，使用本量利分析等財(cái)務(wù)分析方法發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但實(shí)際存在差異的原因并未得到深入剖析；尤其是當(dāng)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)偏差時(shí)，沒(méi)能對(duì)偏離目標(biāo)的差異的原因進(jìn)行追根溯源，也未能落實(shí)崗位人員的管控責(zé)任；另外，一些企業(yè)雖有做差異分析，但常將此工作簡(jiǎn)單交由財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立完成，并未意識(shí)到該環(huán)節(jié)實(shí)際上是需要相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員參與的，財(cái)務(wù)人員難以?xún)H通過(guò)單純的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析到數(shù)據(jù)背后的風(fēng)險(xiǎn)隱患，監(jiān)督機(jī)制未能有效落實(shí)，最終導(dǎo)致預(yù)算流于形式，這不僅嚴(yán)重增加企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展[2]。

（四）平臺(tái)支撐乏力

在全面預(yù)算編制期間，人工逐層傳遞是熱電企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算編制與審批的主要手段，在此維度及時(shí)性及準(zhǔn)確度不夠，導(dǎo)致了全面預(yù)算管理的應(yīng)有作用無(wú)法得到真正的發(fā)揮。另外，財(cái)務(wù)部日常工作是核算和監(jiān)督，而預(yù)算編制工作是一項(xiàng)短期任務(wù)，如果財(cái)務(wù)人員平時(shí)很閑，兼任一下預(yù)算編制未嘗不可，關(guān)鍵是財(cái)務(wù)部門(mén)也是任務(wù)到崗，責(zé)任到人。所以，在沒(méi)有全職投入的情況下，難免造成財(cái)務(wù)上的預(yù)算與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況有所偏差。而由于公司預(yù)算管理體制沒(méi)有理順，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)控制執(zhí)行，加之部門(mén)間缺乏有效溝通，導(dǎo)致預(yù)算的監(jiān)督和控制效果的好壞沒(méi)有確切的衡量標(biāo)準(zhǔn)，造成預(yù)算工作無(wú)法被有效控制。再有，熱電企業(yè)編制全面預(yù)算所需的參考資料分散在各部門(mén)，但由于平臺(tái)支撐乏力，財(cái)務(wù)部難以收集到所需的全部收據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際業(yè)務(wù)可能會(huì)存在部分脫節(jié)的現(xiàn)象，執(zhí)行效力滯后，是全面預(yù)算管理的主要短板。

三、管理會(huì)計(jì)中全面預(yù)算管理應(yīng)用路徑

（一）構(gòu)建良好的預(yù)算觀念

熱電企業(yè)應(yīng)查找現(xiàn)有預(yù)算管理與全面預(yù)算管理的差異，并同時(shí)延伸制作出長(zhǎng)期戰(zhàn)略和短期目標(biāo)相結(jié)合的預(yù)算管理體系，將發(fā)展進(jìn)程中的短期與長(zhǎng)期目標(biāo)緊密結(jié)合，讓短期目標(biāo)既能符合熱電企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，又不損害其長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，使企業(yè)能夠走上健康可持續(xù)發(fā)展的道路。另外，企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的精準(zhǔn)度將直接影響預(yù)算執(zhí)行實(shí)效性，所以，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，根據(jù)實(shí)際情況制定合理的年度預(yù)算，才能凸顯出年度預(yù)算的可操作性。同時(shí)，部門(mén)及崗位管理者在下達(dá)考核指標(biāo)時(shí)要堅(jiān)持下達(dá)硬性指標(biāo)原則，有效減少預(yù)算余寬[3]，把預(yù)算的執(zhí)行落到實(shí)處。

此外，全面預(yù)算管理工作是一項(xiàng)共享權(quán)利下的適度分權(quán)，積極做好企業(yè)全面預(yù)算工作的年度目標(biāo)分解，從觀念、制度等方面規(guī)范管理，方能使公司預(yù)算的完成率及準(zhǔn)確性得到提升。全面預(yù)算管理流程較為繁雜，除預(yù)算編制外，在審批、執(zhí)行、分析、評(píng)價(jià)中更要面面俱到，堅(jiān)定合理指標(biāo)內(nèi)的適度調(diào)整與超額指標(biāo)外的嚴(yán)格考核，并嚴(yán)格落實(shí)考核方案，才能保證熱電企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）建立健全的理論體系

在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用全面預(yù)算管理工具，可實(shí)現(xiàn)其利用的最大效率。在應(yīng)用過(guò)程中，要做到計(jì)劃、規(guī)劃與預(yù)算的三位一體，才能達(dá)成理想理論體系的構(gòu)建初衷。管理會(huì)計(jì)可對(duì)多視域客體及目標(biāo)行為進(jìn)行觀察并展開(kāi)深入思考，結(jié)合當(dāng)前的全面預(yù)算管理予以前景預(yù)測(cè)，實(shí)現(xiàn)各方資源的優(yōu)化配置與合理使用，以幫助熱電企業(yè)獲得理想經(jīng)濟(jì)效益。此外，在加強(qiáng)理論建設(shè)的同時(shí)，還應(yīng)從實(shí)戰(zhàn)出發(fā)，切實(shí)幫助原財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)成功轉(zhuǎn)型，在實(shí)際應(yīng)用中積極主動(dòng)探尋理論的適配性與實(shí)踐的契合度，在人才支撐的基礎(chǔ)上促成信息化建設(shè)的快速建成，真正打破各部門(mén)間的信息孤島現(xiàn)象，促進(jìn)內(nèi)部控制人員、業(yè)務(wù)人員與管理會(huì)計(jì)間的信息共享，切實(shí)滿(mǎn)足企業(yè)運(yùn)行管理中的不同訴求[4]。

（三）做好審核與分析工作

在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用全面預(yù)算管理工具，可針對(duì)企業(yè)預(yù)算形成統(tǒng)籌審核，包括對(duì)預(yù)算報(bào)表的規(guī)范性審核和報(bào)表基礎(chǔ)內(nèi)容、編制情況等的實(shí)質(zhì)性審核兩個(gè)方面，因此，以管理會(huì)計(jì)之力對(duì)全面預(yù)算管理展開(kāi)審核分析，能夠有效降低預(yù)算結(jié)果偏差率，進(jìn)而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)際工作中，企業(yè)管理人員應(yīng)立足于宏觀與微觀視角，對(duì)預(yù)算差異存在的原因進(jìn)行深入剖析，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況與戰(zhàn)略目標(biāo)定位，找出預(yù)算方案中存在的問(wèn)題，探究是因?yàn)閼?zhàn)略方向錯(cuò)誤還是執(zhí)行不力導(dǎo)致的預(yù)算不能實(shí)際執(zhí)行。在此基礎(chǔ)上，管理人員需統(tǒng)籌落實(shí)改進(jìn)，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)、資本、財(cái)務(wù)與專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算各個(gè)維度，自上而下、自下而上雙向結(jié)合，完善全面預(yù)算工作流程。在全面預(yù)算編制階段以戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為根本，注重業(yè)財(cái)融合，提高各部門(mén)的協(xié)同合作力。同時(shí)，根據(jù)不同預(yù)算內(nèi)容，選擇合適的預(yù)算方法，確保企業(yè)全面預(yù)算管理的質(zhì)量和效率。除此之外，在全面預(yù)算管理的合理架構(gòu)下，重視管理工具與預(yù)算控制的整合應(yīng)用，如充分發(fā)揮其與風(fēng)險(xiǎn)管理工具的融合性，切實(shí)針對(duì)熱電企業(yè)發(fā)展中的各類(lèi)不穩(wěn)定因素進(jìn)行詳盡分析，盡力做到全面管控，進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算流程并對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。加強(qiáng)全面預(yù)算與績(jī)效考核的有機(jī)整合，以此提供一個(gè)客觀、真實(shí)、有力的支撐，團(tuán)結(jié)公司各部門(mén)，助力熱電企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展。

（四）做好信息化平臺(tái)建設(shè)

云計(jì)算在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用全面預(yù)算管理工具提供了切實(shí)可行的技術(shù)方案。利用云計(jì)算可簡(jiǎn)化并優(yōu)化預(yù)算編制、調(diào)整與分析等各項(xiàng)工作，切實(shí)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工作各項(xiàng)職能，使全面預(yù)算管理工作真正為熱電企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造實(shí)際價(jià)值。通過(guò)云計(jì)算及大數(shù)據(jù)，還能將熱電企業(yè)的各部門(mén)關(guān)系完美打通，利用平臺(tái)分配、業(yè)財(cái)融合，財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)共同編制預(yù)算，并通過(guò)信息平臺(tái)及時(shí)、高效地獲取預(yù)算主體政策和目標(biāo)，以制定相應(yīng)預(yù)算，形成結(jié)構(gòu)化類(lèi)型不同的數(shù)據(jù)信息上傳，提升編制效率，豐富編制內(nèi)容，多元編制方式，打造編制準(zhǔn)確性，大大提高全面預(yù)算管理的質(zhì)量和效率，最終實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)一體化管理目的。

有了云計(jì)算與大數(shù)據(jù)平臺(tái)，一方面，利用云計(jì)算就為預(yù)算編制提供了一個(gè)大數(shù)據(jù)管理方法，將人為因素影響降至最低。另一方面，大數(shù)據(jù)平臺(tái)為財(cái)務(wù)預(yù)算編制溝通搭建了一個(gè)通道，以此實(shí)現(xiàn)信息交互共享，不僅可以滿(mǎn)足信息資源的實(shí)時(shí)傳達(dá)，還可以及時(shí)分析、反饋實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生與預(yù)算編制之間的差異以形成動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制。此外，通過(guò)線上相關(guān)部門(mén)的多級(jí)審批監(jiān)督，加之有效分離不兼容崗位，可促進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的扁平化，為全面預(yù)算管理的控制、反饋及觀察等執(zhí)行過(guò)程提供透明、高效的動(dòng)能。故在應(yīng)用云計(jì)算之后，熱電企業(yè)可構(gòu)建預(yù)算數(shù)據(jù)中心實(shí)現(xiàn)外部數(shù)據(jù)獲取與分析，同時(shí)以多維分析、縱橫分析及標(biāo)桿分析為切入點(diǎn)，使全面預(yù)算管理職能得以切實(shí)發(fā)揮，進(jìn)而以此為基礎(chǔ)，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的動(dòng)態(tài)管控職能，以實(shí)現(xiàn)熱電企業(yè)降本增效、優(yōu)本增效的高效控制目的。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，熱電企業(yè)具有在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用全面預(yù)算管理工具的可行性。但是，全面預(yù)算管理工具的恰當(dāng)應(yīng)用是一個(gè)長(zhǎng)期、艱巨且需循序漸進(jìn)的過(guò)程，在實(shí)際應(yīng)用中，不僅要制定中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，還要對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入剖析，管控流程反復(fù)磨合，才能最終制定出適合熱電企業(yè)發(fā)展的管控方案，為其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下堅(jiān)實(shí)根基。