吳圣華 中興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）無錫分所

引言

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，同行業(yè)之間的競爭日益激烈，很多企業(yè)為了提升競爭力，獲得更多投資或創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，財務(wù)造假的現(xiàn)象頻繁發(fā)生，注冊會計師所要面臨的風(fēng)險也越來越多。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用，能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展進(jìn)行全過程監(jiān)督和管理，深入分析其發(fā)展中存在的風(fēng)險，和傳統(tǒng)審計相比，擴(kuò)大了審計工作范圍，可以更準(zhǔn)確地把握住審計工作的重難點，既能夠保證效率，又可以提升審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。但是就目前情況來看，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趹?yīng)用過程中，依然還存在多方面問題，因此對其應(yīng)用困境進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決對策，對企業(yè)、對會計師事務(wù)所的發(fā)展具有重要意義。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向和傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向的區(qū)別

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛡鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘膮^(qū)別主要表現(xiàn)在以下方面。① 審計起點。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠瘘c為企業(yè)內(nèi)部的考核和評價工作，或是內(nèi)部控制、財務(wù)報表等；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠瘘c為企業(yè)外部環(huán)境、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)或業(yè)務(wù)活動。②程序分析方式。傳統(tǒng)審計能夠通過不同的審計方法，對財務(wù)報表中存在的問題進(jìn)行分析，其審計出錯的概率更大；在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用下，能夠從財務(wù)、非財務(wù)兩個方面進(jìn)行，所考慮的內(nèi)容更為全面，審計差錯出現(xiàn)的概率更低。③ 風(fēng)險評估方式。傳統(tǒng)風(fēng)險是通過報表來對風(fēng)險進(jìn)行評估的，更為直接；而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊亩鄠€方面考慮，風(fēng)險評估方式由直接轉(zhuǎn)為了間接。④ 程序的制定。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘泄潭ǖ男问?；而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦蛑饕歉鶕?jù)被審計的企業(yè)定制的，靈活性更強(qiáng)，可應(yīng)用于不同的場景和被審計單位，工作范圍更加廣泛。⑤ 審計證據(jù)。傳統(tǒng)審計的審計證據(jù)和審計起點類似，都是從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)；而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌驅(qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部、外部結(jié)合起來。⑥ 審計思路。傳統(tǒng)審計遵循由下至上的順序；而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢詫⒂缮现料隆⒂上轮辽舷嘟Y(jié)合。⑦ 審計文化知識。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯墓ぷ鞣绞絾我?，對審計人員綜合素質(zhì)的要求不高，重點在于會計、審計方面的知識；而在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，除了會計、審計之外，還要求審計人員具備管理行業(yè)的知識。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鹘裹c發(fā)生轉(zhuǎn)移

以往風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯闹攸c在于審計測試，更注重風(fēng)險之后的結(jié)果，忽略了審計過程中存在的各種風(fēng)險問題?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘行Ы鉀Q了這一問題，可以將發(fā)展過程中的風(fēng)險考慮在內(nèi)，發(fā)現(xiàn)其發(fā)展中存在的風(fēng)險隱患，注重過程審計，符合其發(fā)展需要。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中心發(fā)生偏轉(zhuǎn)

傳統(tǒng)審計工作更專注企業(yè)管理，而忽略了人員自身問題。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用下，能夠拓寬審計工作范圍，將人員素質(zhì)、審計環(huán)境等各方面因素考慮在內(nèi)，風(fēng)險評估更為全面、科學(xué)，能夠降低風(fēng)險發(fā)生概率。

（三）由直接轉(zhuǎn)為間接

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛡鹘y(tǒng)審計工作相比，發(fā)生了較大變化，例如加強(qiáng)了過程風(fēng)險審計，能夠?qū)赡艹霈F(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、分析，并制定針對性的應(yīng)對策略，將直接審計轉(zhuǎn)變?yōu)榱碎g接審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊紤]到企業(yè)發(fā)展中存在的問題是否具有連續(xù)性，可能會產(chǎn)生哪些后果，審計時是否存在漏洞等。

（四）由零散變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)

將零散的工作模式轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)化的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，能夠有效提升工作的科學(xué)性，可以重點關(guān)注會計師事務(wù)所發(fā)展過程中存在的潛在危險，獲取更全面的綜合風(fēng)險評估，為后續(xù)審計工作的順利開展提供可靠保障。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢

（一）審計工作更為全面

將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于會計師事務(wù)所中，能夠充分發(fā)揮其優(yōu)勢?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢员豢闯墒莻鹘y(tǒng)審計工作的延續(xù)，其職能范圍也更為廣泛，將風(fēng)險作為審計工作的主要對象，且不僅會關(guān)注財務(wù)方面的問題，同時也將經(jīng)營管理、決策制定、工作環(huán)境、職工素質(zhì)等充分考慮在內(nèi)，可以培養(yǎng)審計人員的全局觀，提升會計師事務(wù)所審計過程的有效性。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險防范意識和應(yīng)對能力

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各行各業(yè)內(nèi)部競爭十分激烈，很多社會企業(yè)也都開始意識到風(fēng)險審計的重要性，從而為其發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。不管是領(lǐng)導(dǎo)人員還是基層人員，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用下，其風(fēng)險應(yīng)對意識、能力等都會得到大幅度提升，風(fēng)險審計就是對企業(yè)發(fā)展中存在的問題進(jìn)行分析、評估，并將最后的結(jié)果上報給上級部門。要將各部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一起來，營造良好的內(nèi)部工作氛圍，各部門要互相協(xié)作，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆治霾艜鼮樯钊搿?/p>

（三）增強(qiáng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋藛T的靈活度

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蛱嵘龑徲嬋藛T的靈活度，主要是因為應(yīng)用到了當(dāng)前較為先進(jìn)的信息技術(shù)，可利用互聯(lián)網(wǎng)或其他技術(shù)手段，全面收集審計信息，為后續(xù)各項工作的順利開展奠定堅實基礎(chǔ)。而傳統(tǒng)審計工作，主要依賴于人工，在處理各方面信息數(shù)據(jù)時工作量較大，且很容易出現(xiàn)工作失誤。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用下，可以有效解決這一問題，能夠根據(jù)會計師事務(wù)所的實際工作情況，建立以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹饕哪Ｐ?，幫助審計人員找到工作重難點，節(jié)省時間、資金、人力資源成本，提升了工作效率。

四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛畱?yīng)用困境

（一）缺乏完善的理論支撐

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜钤缬诙兰o(jì)末引入我國，在短短二十年的發(fā)展歷程中，其理論體系尚未成熟，和發(fā)達(dá)國家相比仍然存在不小差距?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚搩H停留在對國外理論體系的引進(jìn)，并未加強(qiáng)和我國國情之間的聯(lián)系，沒有中國特色，這也導(dǎo)致無法為審計實務(wù)工作的順利開展提供可靠引導(dǎo)。

（二）受到成本制約

從本質(zhì)上來看，會計師事務(wù)所屬于中介機(jī)構(gòu)，獨立于企業(yè)之外進(jìn)行經(jīng)營，自負(fù)盈虧，很多會計師事務(wù)所的首要發(fā)展目標(biāo)是生存，而后才是盈利，可以通過特定的手段來獲取更多客戶，提升其競爭力。而在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到全新階段的時代背景下，會計師事務(wù)想要降低價格，其成本也會相應(yīng)地減少，但時間成本、人力成本是固定的，甚至還會增加，這也為其發(fā)展帶來了嚴(yán)峻考驗。

（三）受審計客體的環(huán)境制約

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞣秶鼜V，注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，要取得被審計單位的行業(yè)治療，從而對其重大報錯風(fēng)險進(jìn)行評估和分析。如果企業(yè)自身的信息系統(tǒng)不完善，或為注冊會計師提供的資料真實性無從得到保障，那么就無法可靠地對客戶重大報錯風(fēng)險進(jìn)行評估，一方面加大了工作開展的難度，另一方面還會對被審計客體的發(fā)展帶來負(fù)面影響。

（四）受審計人員綜合素質(zhì)的制約

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用，對審計人員專業(yè)能力、綜合素質(zhì)等都提出了更高要求，不僅需要掌握基本的財務(wù)、審計、會計等方面的知識，還要具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力、風(fēng)險分析能力和豐富的工作經(jīng)驗。但是就目前情況來看，注冊會計師雖然人數(shù)較多，大部分理論知識儲備豐富，但是實踐技能還有待進(jìn)一步提升，數(shù)學(xué)知識的匱乏，也讓部分從業(yè)人員無法熟練應(yīng)用數(shù)理工具對風(fēng)險進(jìn)行定量評估，評估結(jié)果的準(zhǔn)確性、精確性也得不到保障。部分會計師事務(wù)所并未定期開展專業(yè)技能培訓(xùn)，導(dǎo)致其工作質(zhì)量一直得不到提升，難以保持競爭力。

五、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛Ь惩黄?/h2>

（一）提升治理結(jié)構(gòu)完善程度

從會計師事務(wù)所的角度來看，想要有效提升現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用效果，就要在了解自身工作內(nèi)容和業(yè)務(wù)要求的基礎(chǔ)上，優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，深入分析審計工作的客體構(gòu)成情況，為各項工作的順利開展奠定堅實基礎(chǔ)。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹矫妫D(zhuǎn)變思想觀念，各部門之間要加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，確保治理結(jié)構(gòu)能夠滿足實際工作需要，為結(jié)構(gòu)的完善和優(yōu)化提供精確支持。在制定治理機(jī)構(gòu)創(chuàng)新策略的過程中，需要對審計工作的團(tuán)隊構(gòu)成情況進(jìn)行分析，建立監(jiān)督機(jī)制，對職工行為進(jìn)行約束，同時也能夠為審計工作提供必要指導(dǎo)。管理人員要明確自身責(zé)任和義務(wù)，起到模范帶頭作用，充分適應(yīng)審計工作的開展需求。會計師事務(wù)所要為結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新奠定扎實基礎(chǔ)，在優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)時，可設(shè)置董事會、審計委員會等工作部門和小組，關(guān)注管理團(tuán)隊的工作職責(zé)，確保風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯玫铰鋵?，減少工作中存在的各種風(fēng)險。

（二）提升會計師事務(wù)所審計人員專業(yè)水平

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯闹饕鋵嵳呤菍徲嬋藛T，在團(tuán)隊建設(shè)時，一定要全面提升審計人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，要根據(jù)當(dāng)前事務(wù)所的實際工作需求，在原有風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹桨干线M(jìn)行不斷創(chuàng)新，以充分適應(yīng)工作需求。在提升人員專業(yè)水平時，領(lǐng)導(dǎo)人員要深入研究審計主體的構(gòu)成情況，要保證審計團(tuán)隊功能的多樣性，將人才往復(fù)合型的方向培養(yǎng)，從而更好地滿足實際工作要求。要有效提升審計主體的價值控制水平，保證注冊會計師可以在審計隊伍中發(fā)揮更有利的作用，實現(xiàn)價值最大化。在人才培養(yǎng)之前，需要根據(jù)人員組成情況，以及其專業(yè)能力的高低，制定針對性的培養(yǎng)方案。首先，深入了解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓ぷ髟V求，尤其要提升審計人員的風(fēng)險管控意識，讓培訓(xùn)方案更具有針對性。在風(fēng)險意識的引導(dǎo)下，能夠?qū)嫀熓聞?wù)所的各項專業(yè)技能進(jìn)行精確控制。其次，在人員培訓(xùn)時，要注重提升其專業(yè)水平，強(qiáng)化理論知識儲備能力，加強(qiáng)理論和實踐的結(jié)合，根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯倪\行情況，發(fā)掘人才培養(yǎng)中存在的問題并不斷改進(jìn)。最后，要讓從業(yè)人員深入了解國家政策和法律法規(guī)的要求，確保各項業(yè)務(wù)活動都能夠在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，提升法律意識，打造出一支高素質(zhì)的審計人員團(tuán)隊。

（三）提升風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用環(huán)境的構(gòu)建水平

會計師事務(wù)所要營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，提升審計應(yīng)用環(huán)境的構(gòu)建水平，在實際工作中不斷總結(jié)工作經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，提升工作水平，讓風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用環(huán)境的主要構(gòu)成因素更好適應(yīng)會計師事務(wù)所的發(fā)展需要。在優(yōu)化工作環(huán)境時，尤其要關(guān)注法律環(huán)境，考察審計工作失敗的原因，從而更好地滿足注冊會計師公眾的承擔(dān)控制需要，明確其工作責(zé)任和義務(wù)。會計師事務(wù)所要注重構(gòu)建科學(xué)的追責(zé)條款，清晰劃分各部門職責(zé)，明確民事賠償以及其他責(zé)任，分析審計條款的可行性，強(qiáng)化審計力度。除了法律、責(zé)任環(huán)境之外，還要注重技術(shù)環(huán)境，當(dāng)前我國科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，先進(jìn)技術(shù)在很多行業(yè)和領(lǐng)域都得到了廣泛應(yīng)用，并取得了不錯成效。在會計師事務(wù)所開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，要做到與時俱進(jìn)，加大技術(shù)研發(fā)力度，開發(fā)應(yīng)用針對性的審計工作軟件，為風(fēng)險評估提供可靠的技術(shù)支持。信息技術(shù)的應(yīng)用便于審計人員同時處理海量數(shù)據(jù)信息，可對信息數(shù)據(jù)創(chuàng)新特征進(jìn)行深入研究，從而挖掘其背后蘊(yùn)含的價值，為會計師事務(wù)所的日常經(jīng)營提供可靠的數(shù)據(jù)參考。更為理想的環(huán)境，能夠為各項工作的開展創(chuàng)造良好條件，這也是會計師事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷玫铰鋵嵉年P(guān)鍵。

（四）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)

當(dāng)前我國科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，先進(jìn)技術(shù)在很多行業(yè)都得到了廣泛應(yīng)用，并取得了不錯成效，利用計算機(jī)技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)實時傳輸和共享。會計師事務(wù)所也要順應(yīng)時代發(fā)展趨勢，主動融入大數(shù)據(jù)的社會環(huán)境中?？裳垖I(yè)的軟件技術(shù)人員，根據(jù)實際工作要求來開發(fā)審計軟件，加強(qiáng)和客戶之間的聯(lián)系，一方面可以降低審計成本，減少人力資源投入；另一方面還保證了審計數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，避免受到人為因素的干擾。不僅如此，計算機(jī)系統(tǒng)多樣化的功能，還可以將抽樣審計轉(zhuǎn)變?yōu)楦妗⒏敿?xì)的審計，避免了傳統(tǒng)抽樣審計工作中存在的各種風(fēng)險，真正實現(xiàn)由事后審計走向事中事前審計。

結(jié)語

總而言之，當(dāng)前很多公司為了節(jié)省成本，都會從小型的會計師事務(wù)所中選擇經(jīng)驗不豐富、專業(yè)能力不強(qiáng)的審計人員為其進(jìn)行審計工作。目前我國經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展迅速，中小型會計師事務(wù)所的數(shù)量急速增加，要深入分析審計風(fēng)險因素，并對其進(jìn)行有效控制，從而全面提升審計質(zhì)量。要全面提升會計師事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)的完善程度，強(qiáng)化審計人員專業(yè)水平，并努力構(gòu)建良好的審計環(huán)境，這對提升會計師事務(wù)所在新時期的發(fā)展質(zhì)量，具有重要意義。