摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化逐步深化，我國(guó)與世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)日益增多。中美兩國(guó)的合作越來(lái)越多，中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異也不斷反映出來(lái)。我們要知己知彼，才能更好地促進(jìn)兩國(guó)經(jīng)濟(jì)交流。我國(guó)與美國(guó)在會(huì)計(jì)模式、制定程序、制定內(nèi)容及一些會(huì)計(jì)處理方面都存在差異，對(duì)差異進(jìn)行分析，能更好完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加速我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程，為我國(guó)會(huì)計(jì)工作作出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;差異;中美

一、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程簡(jiǎn)述

（一）中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程

1988年財(cái)政部成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組，1992年起頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等行業(yè)制度，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)同的準(zhǔn)則由此誕生。

1997—2005年，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)改革力度持續(xù)加大。2006年，我國(guó)財(cái)政部頒布了由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則及38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著中國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自此建立。2007年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成。2010年，財(cái)政部總結(jié)我國(guó)多年會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革，出臺(tái)《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，規(guī)劃部署了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，使其與國(guó)際趨同。準(zhǔn)則的不斷修訂體現(xiàn)了我國(guó)為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)會(huì)計(jì)信息多元化的需求。

（二）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程

美國(guó)是全世界最早制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，經(jīng)過(guò)數(shù)次會(huì)計(jì)改革，由FASB負(fù)責(zé)制定。目前，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被稱為“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的演進(jìn)歷經(jīng)三個(gè)階段。1933—1934年，美國(guó)頒布了《證券法》《證券交易法》，并由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組建了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)，研究確定了會(huì)計(jì)概念框架體系，并發(fā)布了31項(xiàng)《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書》。1973年初美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)創(chuàng)立了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，陸續(xù)發(fā)布了160份《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》，48份《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》等，美國(guó)自此形成了以FASB為制定主體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，模式獨(dú)立自主、內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)全面、程序科學(xué)完善。

二、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析

（一）中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)差

1.制定機(jī)構(gòu)的差異。美國(guó)民間機(jī)構(gòu)FASB（美國(guó)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)）是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者。在完成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定后，主要依靠會(huì)計(jì)師的認(rèn)可度等非政府力量的權(quán)威性來(lái)保障實(shí)施。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由國(guó)家財(cái)政部負(fù)責(zé)制定，屬于國(guó)家行政法規(guī)，在制定完成后由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)依靠國(guó)家行政機(jī)關(guān)實(shí)施執(zhí)行。

2.制定機(jī)制的差異。根據(jù)國(guó)情，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序包括：提出計(jì)劃、制定草案、分析及修改草案、公開(kāi)征求意見(jiàn)及修正發(fā)布實(shí)施。由財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)司下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府在準(zhǔn)則制定過(guò)程中占據(jù)主導(dǎo)地位，相當(dāng)于《會(huì)計(jì)法》的具體化，屬于行政法規(guī)，具有強(qiáng)制性和權(quán)威性。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為民間結(jié)構(gòu)FASB。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序規(guī)范，首先確定制定計(jì)劃，多層次篩選出人員組成專家小組討論制定要求、召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)、修正制訂計(jì)劃、審核評(píng)估修正后的方案、形成草案并公布、最后正式公布。

3.制定內(nèi)容的差異。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。內(nèi)容較全面，體系嚴(yán)謹(jǐn)，有較強(qiáng)整體性和完整性。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款數(shù)量多，內(nèi)容較為詳盡。在實(shí)際工作中可以根據(jù)需要隨時(shí)增加或修改，其細(xì)節(jié)處理較為細(xì)致，但缺乏全面性和結(jié)構(gòu)性。

（二）中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容差異

1.基本準(zhǔn)則差異分析

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體及其所代表的利益方不同。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體是財(cái)政部，屬于部門規(guī)章制度，在制定完成后由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)依靠國(guó)家行政機(jī)關(guān)實(shí)施執(zhí)行，代表的是會(huì)計(jì)信息使用者的利益。而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由民間機(jī)FASB制定，F(xiàn)ASB各行各業(yè)的專家如會(huì)計(jì)理論研究者、企業(yè)管理人員等，不僅代表會(huì)計(jì)信息使用者的利益，更代表著會(huì)計(jì)信息制定者的利益。

（2）會(huì)計(jì)要素中所包含內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同。中國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素。而美國(guó)有十大會(huì)計(jì)要素，除了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用與我國(guó)一致，兩國(guó)最大的差異主要體現(xiàn)在權(quán)益要素，美國(guó)除了所有者權(quán)益這個(gè)要素外，還包含業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益三個(gè)與權(quán)益相關(guān)的要素，體現(xiàn)出美國(guó)權(quán)益業(yè)務(wù)的繁雜。其次，利得和損失在美國(guó)也被單獨(dú)作為會(huì)計(jì)要素列示，主要是為了清晰展示綜合收益的組成，以便投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出更公允的評(píng)價(jià)。

（3）會(huì)計(jì)計(jì)量方面的差異。我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量。一般情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用歷史成本法，而采用其他方法進(jìn)行計(jì)量的前提是會(huì)計(jì)要素的金額可取得并且可靠計(jì)量。而在美國(guó)的準(zhǔn)則概念框架中，并沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量方法進(jìn)行明確規(guī)定，但是有專門針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則。

三、形成中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的原因分析

（一）經(jīng)濟(jì)因素分析

美國(guó)實(shí)行的是以市場(chǎng)為主體的競(jìng)爭(zhēng)性體制，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健全度高，私營(yíng)企業(yè)成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的考慮私營(yíng)企業(yè)的需要。我國(guó)實(shí)行的是具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，在國(guó)家宏觀調(diào)控下發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中公有制占較大比重，實(shí)行以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)模式，由國(guó)家財(cái)政部負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為國(guó)家和社會(huì)大眾利益服務(wù)。

（二）政治因素分析

美國(guó)是資產(chǎn)階級(jí)專政的資本主義國(guó)家，實(shí)行三權(quán)分立與制衡相結(jié)合的政治制度和兩黨制的執(zhí)政黨制度，各州擁有立法權(quán)，可根據(jù)需要制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。中國(guó)是人民民主專政的社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)家參與宏觀調(diào)控，國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)一負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（三）法律和文化因素分析

美國(guó)屬于英美法系，民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，法律方面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束較少，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施中表現(xiàn)出較強(qiáng)的靈活性。我國(guó)屬于大陸法系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府專門機(jī)構(gòu)制定，并以法律的形式頒布，強(qiáng)制在國(guó)內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有詳細(xì)的說(shuō)明和具體規(guī)程，存在一定強(qiáng)制性。

四、對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)化的啟示

20世紀(jì)以來(lái)，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系先后借鑒了日本、歐美和蘇聯(lián)的模式，目前正在使用的會(huì)計(jì)體系是參照以上國(guó)家模式加上中國(guó)稅法的復(fù)合體。財(cái)政部會(huì)計(jì)司應(yīng)引領(lǐng)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界深入研究我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，分析新業(yè)務(wù)模式的出現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的訴求，系統(tǒng)性地梳理我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各項(xiàng)目之間的相互關(guān)聯(lián)，提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性和適用性。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)跟蹤美國(guó)及國(guó)際準(zhǔn)則的最新進(jìn)展，研究對(duì)我國(guó)的影響和在我國(guó)的適用性，及時(shí)對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。

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作者簡(jiǎn)介

龔辰（1997-），男，漢族，湖北省十堰市茅箭區(qū)，會(huì)計(jì)專碩研究生，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，研究方向：金融企業(yè)會(huì)計(jì)。